Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Все запутались, когда сдавать упрощенную декларацию вместо нулевой

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
11 июня 2013 124 просмотра

У нас заключен Договор аренды(нежелых) помещений в долларах США на срок 11 месяцев, это цена постоянная и при оплате привязана к курсу доллара ЦБ. Вопрос: в какой валюте должна выставляться счет-фактура за месяц от Арендатора и как отражается в бухгалтерском учета. Отражение в бухучете нужно именно для арендных операций

Уважаемая Оксана Юрьевна!

В ответ на Ваш вопрос от 10.06.2013г. сообщаем следующее: Порядок бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации будет зависеть от факта перечисления предварительной оплаты. Если услуги по аренде оплачиваются авансом, то стоимость аренды отражается в учете по курсу на дату предоплаты (в части, оплаченной авансом). Неоплаченная часть услуг по аренде отражается в бухгалтерском учете по курсу на дату перехода права собственности, то есть на дату выставления документов. Стоимость отраженных в учете услуг по аренде не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату окончательной оплаты.

При реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в счете-фактуре указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Следовательно, в рассматриваемой ситуации поставщику следует выставлять счет-фактуру в рублях.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Справочник: Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах 

Вид актива (обязательства) Актив (обязательство) выражено в валюте Актив (обязательство) выражено в условных единицах
Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый учет
Актив, приобретаемый организацией (расходы, понесенные организацией) Стоимость приобретаемого актива* (работ, услуг*) определяется по курсу* валюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;*
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности* (п. 59 и 10 ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу валюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 10 ст. 272 НК РФ)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 5,9 и 10 ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)

2. Рекомендация: как определить сумму сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях

При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму «входного» НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях* (подп. «м» п. 1 приложения 1 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Суммовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

10 октября 2012 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

  • стоимость товаров – 315 000 руб.;
  • сумма НДС – 56 700 руб.

«Гермес» оплатил товар 17 октября 2012 года.

Условный курс доллара США:

  • на дату оприходования (10 октября 2012 года) 31,50 руб./USD;
  • на дату оплаты (17 октября 2012 года) 31 руб./USD.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

10 октября 2012 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит60
– 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит60
– 56 700 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

17 октября 2012 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

1 ноября 2012 года в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс (3540 евро по курсу на дату оплаты). 4 ноября 2012 года бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 15 ноября 2012 года.

Условный курс евро составил:

  • на дату перечисления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату оприходования товаров – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

1 ноября 2012 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 20 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
3540 EUR ? 38 руб./EUR + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR = 464 920 руб.

Сумма предъявленного НДС равна:
464 920 руб. ? 18/118 = 70 920 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
464 920 руб. – 70 920 руб. = 394 000 руб.

4 ноября 2012 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 394 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 70 920 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 70 920 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 134 520 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

15 ноября 2012 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (464 920 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 134 520 руб. (аванс) – 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 8260 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

При расчете налога на прибыль за ноябрь 2012 года бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

Из рекомендации «Как рассчитать НДС»


О.Ф. Цибизова начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Что понадобится сделать, если компания выдала аванс в валюте или у. е.

<…>

Договор заключен в валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях

По общему правилу денежные обязательства по договорам, заключаемым между российскими компаниями, должны быть выражены в рублях. Вместе с тем пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что денежное обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у. е. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа. Иной курс или иная дата его определения могут быть установлены законом или соглашением сторон. Но, как правило, большинство компаний ориентируются на официальный курс доллара США или евро на дату платежа. Рассмотрим, как нужно действовать, если по такому договору покупатель перечислил продавцу стопроцентную предоплату.

Бухгалтерский учет выданных авансов

Бухгалтерский учет операций по договорам, заключенным в иностранной валюте или у. е., даже если оплата по ним осуществляется в рублях, также регулируется ПБУ 3/2006(утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). Следовательно, рублевые авансы, перечисленные поставщику по договорам, заключенным в иностранной валюте или у. е., в связи с изменением курса переоценивать не нужно (п. 9 ПБУ 3/2006). А раз так, курсовых разниц в бухгалтерском учете в случае стопроцентной предоплаты не возникает.

Налоговый учет выданных авансов

В общем случае разницы, возникающие по договорам, которые заключены в иностранной валюте или у. е., но оплачиваются в рублях, в налоговом учете определяют как суммовые. Положительные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отрицательные суммовые разницы – в состав внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Однако если покупатель перечисляет продавцу стопроцентную предоплату, суммовых разниц в налоговом учете не возникает. Этот вывод неоднократно подтверждали и чиновники (см., например, письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@). Таким образом, в подобной ситуации не придется фиксировать никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, даже если компания применяет ПБУ 18/02.

Пример 4

В июне 2009 года ЗАО «Промторг» заключило с российской компанией договор на покупку партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Контрактная стоимость партии – 29 500 евро (в том числе НДС – 4500 евро), оплата по договору осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. ЗАО «Промторг» применяет ПБУ 18/02.

9 июня 2009 года «Промторг» перечислил поставщику аванс в размере 100 процентов стоимости товаров. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на эту дату, составил 43,3280 руб/EUR. Бухгалтерия ЗАО «Промторг», перечисляя деньги поставщику, пересчитала сумму выданного аванса в рубли. Была сделана проводка:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 1 278 176 руб. (29 500 EUR ? 43,3280 руб/EUR) – перечислен аванс в размере 100 процентов стоимости товаров.

11 июня 2009 года ЗАО «Промторг» получило от продавца счет-фактуру на аванс. По этому счету-фактуре компания приняла к вычету НДС с аванса (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). В учете бухгалтерия «Промторга» сделала проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76
– 194 976 руб. (1 278 176 руб. ? 18%/118%) – принят к вычету НДС с перечисленного аванса (на основании счета-фактуры, полученного от продавца).

По состоянию на 30 июня (на конец отчетного периода) товары ЗАО «Промторг» еще не получило. Однако ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете сумма выданного аванса по состоянию на отчетную дату в данной ситуации не переоценивается. Следовательно, никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Оценка товаров

Товары, за которые компания перечислила стопроцентную предварительную оплату, оценивают в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли суммы этой предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006). Аналогичным образом в данной ситуации оценивается товар и в налоговом учете.

Пример 5

Используем условия примера 4. Товары были получены от поставщика 10 июля 2009 года. В этот же день право собственности на них перешло к ЗАО «Промторг». Поскольку покупатель перечислил стопроцентную предоплату, в накладной и счете-фактуре продавец указал цену товаров и сумму НДС исходя из курса у. е. на дату платежа (9 июня 2009 года), то есть исходя из цены договора. Бухгалтерия ЗАО «Промторг» сделала в бухучете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам»
– 1 083 200 руб. (25 000 EUR ? 43,3280 руб/EUR) – оприходованы приобретенные товары без НДС (в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления стопроцентной предварительной оплаты);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам»
– 194 976 руб. (4500 EUR ? 43,3280 руб/EUR) – учтен «входной» НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 194 976 руб. – «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 1 278 176 руб. – зачтена уплаченная поставщику сумма предоплаты;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 194 976 руб. – восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету.

Все товары были реализованы в октябре 2009 года. В бухгалтерском учете списание их себестоимости было отражено так:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 1 083 200 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Поскольку налоговая стоимость реализованных товаров совпала с бухгалтерской, никаких разниц фиксировать не пришлось.

<…>

Журнал «Главбух», №17, 2009

13.06.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Рупасова Ксения.

Ответ утвержден:

Начальник группы Горячая линия «Системы Главбух» Чуприкова Светлана

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка