Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июня 2013 132 просмотра

Организация принимала иностранную делегацию, в течение 3 дней, приглашенных для проведения переговоров о совместной деятельности. Представителей делегации разместили в санатории за городом, в договоре на оказание услуг выделено проживание, питание, аренда зала для переговоров. Была организованна культурная программа с посещением театра, ужином в ресторане. По результатам встречи были вручены сувениры. На время приема, был заключен договор на оказание услуг такси.Ответственный сотрудник за организацию приема делегации представил в бухгалтерию следующие документы: копию приказа о приеме иностранной делегации, смету представительских расходов, программу пребывания, отчет о расходах на проведение представительского мероприятия с приложением чеков и билетов.Имеет ли право организация выше перечисленные расходы принять в составе прочих расходов по налогу на прибыль.

Согласно официальной позиции расходы на проживание в гостинице не признаются представительскими и не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что расходы на гостиничное обслуживание членов официальных делегаций учитываются при налогообложении прибыли. Расходы на оплату посещения театра и ужина в ресторане рамках развлекательной программы также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи могут быть учтены при расчете налога на прибыль при соблюдении определенных условий. По мнению Минфина, расходы на завтраки, обеды и ужины участников деловых переговоров в рамках официального приема могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Однако, если завтраки, обеды и ужины не носят официального характера, то затраты на них должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, либо за счет суточных, либо за счет их собственных средств. Затраты на транспортное обеспечение доставки членов делегации к месту проведения представительского мероприятия, в т.ч. на такси, учитываются при расчете налога на прибыль в качестве представительских расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: Можно ли отнести к представительским расходам при расчете налога на прибыль затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи

Да, можно при соблюдении определенных условий.

Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В нем не предусмотрено затрат на приобретение сувениров для участников деловой встречи. Поэтому эти расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136.

В то же время представители налоговой службы не отрицают возможности учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий, а именно:

  • на сувенире присутствует логотип организации;
  • сувенирная продукция вручается участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества.

Такой вывод содержится в письмах МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2.

Арбитражной практики по вопросу учета в составе представительских расходов сувениров для участников деловой встречи в настоящее время не сформировалось. Однако есть примеры судебных решений, в которых суды признавали правомерным включение аналогичных расходов (в частности, затрат по оформлению зала для деловых встреч) в состав представительских(см. например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40)Северо-Западного округа от 3 ноября 2005 г. № А56-9369/2005Поволжского округа от 1 февраля 2005 г. № А57-1209/04-16). В них судьи указывали на то, что указанные затраты направлены на установление контактов с потенциальными клиентами (партнерами) организации. Следовательно, такие расходы можно признать экономически обоснованными и учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗст. 313 НК РФ). При этом такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно с помощью:

  • сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
  • приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
  • отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
  • акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации.*

Формы данных документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008,ст. 313 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

  • цели и результаты проведенных мероприятий;
  • дата и место проведения;
  • состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
  • сумма затрат и т. п.

Кроме того, расходы должны быть подтверждены первичными документами, подтверждающими приобретение товаров для представительских целей или оплату услуг сторонних организаций.

Такие требования изложены в письмах Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/807.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям подтвердить представительские затраты, имея не все указанные документы. Они заключаются в следующем.

В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми надлежит подтверждать представительские расходы. Поэтому это могут быть любые первичные документы, которые свидетельствуют о факте осуществления расходов и их экономической обоснованности.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см. например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2008 г. № 16343/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-338/2007от 14 августа 2007 г. № А56-3739/2006). В частности, суд признал правомерным подтверждение представительских расходов перечнем документов, не содержащим утвержденной сметы. Такой порядок был установлен внутренним приказом организации.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Письмо Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796

Вопрос:
Просим дать разъяснение по следующему вопросу:
Основной вид деятельности нашего предприятия - оптовая торговля лакокрасочными материалами. Для поддержания делового сотрудничества, для увеличения заключенных дилерских договоров мы организовали бизнес-семинар для наших клиентов. В рамках семинара проходила презентация нашего нового продукта, а также подведение итогов работы за 2010 год с основными дилерами. После официальной части семинара мы провели развлекательную программу для участников (прогулка на теплоходе, выступление артистов, фуршет).
Можно ли включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходы на фуршет, теплоход и артистов, а также проживание гостей?*

Ответ:

<…>

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в том числе представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся в том числе расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Учитывая изложенное, расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части семинара, а также расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как указанные расходы не предусмотрены положениями пункта 2 статьи 264 Кодекса.»*

4. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2006 № 28-11/62271

<…>

«К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации затрат на проживание в гостинице в случаях приезда деловых иностранных партнеров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.*»

5. Письмо Минфина РФ от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26

«Вопрос:

Федеральное государственное унитарное предприятие обращается с просьбой о рассмотрении следующей ситуации.
ФГУП в целях поддержания взаимовыгодного сотрудничества проводит официальные приемы делегаций (деловые переговоры). Подобные мероприятия могут продолжаться несколько дней. В течение этого периода ФГУП несет расходы на проведение таких мероприятий в виде завтраков, обедов и ужинов.
Можно ли расходы на завтраки, обеды и ужины за время таких мероприятий учитывать как представительские расходы с учетом п.2 ст.264 НК РФ, согласно которому к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц?*

Ответ:

<…>

На основании пункта 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
По нашему мнению, расходы на завтраки, обеды и ужины участников деловых переговоров могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Однако затраты на подобные мероприятия должны быть экономически оправданными. При этом расходы, связанные с проведением деловых переговоров, должны быть подтверждены соответствующими документами, оформленными в соответствии с законодательством.*
Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:
- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
При отсутствии документального подтверждения указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса

6. Статья: Представительские расходы строительной компании

<…>

В налоговом учете все гораздо строже. Определение, используемое для целей налогообложения, дано в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

К представительским относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания взаимного сотрудничества. А также – затраты на прием и обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа компании, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Более того, здесь же приведен конкретный перечень представительских расходов. К ним относятся:
– проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах;
– транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, а также заседания руководящего органа, и обратно;
– буфетное обслуживание во время переговоров;
– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, при проведении представительских мероприятий.

Обратите внимание: по мнению налоговиков, этот перечень является закрытым и иные виды затрат представительскими не считаются.

Есть и прямое указание на то, что к представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Решение спорных вопросов

Что делать, если строительная компания понесла расходы, которые, согласно обычаям делового оборота, являются представительскими, но прямо в перечне не упомянуты? На практике между организациями и налоговиками по этому поводу часто возникают разногласия. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Является ли перечень расходов закрытым?

Например: деловые переговоры велись в течение нескольких дней. И все это время принимающая компания оплачивала партнерам завтраки, обеды и ужины (которые не носили официального характера). Могут ли такие затраты быть учтены при налогообложении прибыли?

На этот вопрос Минфин России в письме от 5 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/157 ответил отрицательно. Чиновники разъяснили, что указанные расходы должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, либо за счет суточных, либо за счет их собственных средств.*

<…>

Если же организацию подобный подход не устраивает – есть шанс отстоять свою точку зрения в суде. Судьи, как правило, соглашаются с тем, что указанный перечень исчерпывающим не является. А при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к представительским расходам прежде всего следует исходить из их экономической оправданности.

Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 1 марта 2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) указал на то, что расходы на гостиницу для представителей других организаций, участвующих в переговорах, относятся к представительским расходам.*

А ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006 (22165-А46-40) признал правомерным включение в состав представительских расходов стоимость цветов и шоколадных конфет, предназначенных для представителей других организаций.

<…>

Рекомендации чиновников

<…>

Обратите внимание расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов (см. письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235).*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 7, ИЮЛЬ 2008

А. С. Елин

генеральный директор аудиторской компании «Академия аудита»

7. Статья: Затраты на оплату проживания партнеров – не налоговые расходы

Для деловых переговоров в турфирму прибыл иностранный партнер, которому фирма оплачивает проживание в гостинице. Можно ли отнести эти суммы к представительским расходам в целях налогообложения прибыли?

К представительским расходам не относятся лишь затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (п. 2 ст. 264 НК РФ). Получается, что оплата за проживание иностранных партнеров может считаться представительским расходом. Надо сказать, что такого же мнения придерживаются и арбитры (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27)).*

Однако Минфин России в письме от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235 настаивает, что рассматриваемые затраты признать представительскими нельзя. С такой позицией согласны и столичные налоговики (см. письма УФНС России по г. Москве от 14 июля 2006 г. № 28-11/62271 и от 12 апреля 2007 г. № 20-12/034115). Главный аргумент чиновников – расходы на проживание иностранных партнеров в гостинице не поименованы в перечне представительских расходов, приведенном в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Там сказано, что к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. К представительским расходам относятся затраты на проведение официального приема, транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 3, ИЮЛЬ 2008

Отвечала И.Н. ЕЛИСОВА,
эксперт журнала
«Учет в туристической
деятельности»

17.06.2013г.

С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Зуева Лариса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка