Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 июня 2013 83 просмотра

Вопрос о начислении резерва по отпускным.На конец 2012 г. в бухгалтерском и налоговом учете создан резерв, он определен из расчета и равен сумме задолженности, которая бы возникла, если бы пришлось в одночасье выплатить всем работникам отпускные (с учетом страховых взносов). Мне непонятно, расчет должен включать только неотгуленные отпуска за 2012 г. и не должен включать предстоящие отпуска 2013 г.? Т.е., если все отпуска за 2012 г. отгулены, то резерва не должно быть и он равен нулю? Но ведь теоретически, все сотрудники могут уйти в отпуск в январе 2013 г. и отгулять его вперед за год 2013 г.? Чему должен быть равен резерв на конец года?

Резерв на оплату предстоящих отпусков в бухгалтерском и налоговом учете формируется исходя из количества неиспользованных дней отпуска, право на которые сотрудники уже заработали. Если по состоянию на 1 января текущего года у сотрудников нет заработанных неиспользованных дней отпуска, то сумма резерва на 1 января текущего года будет равна нулю.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как создать резерв на оплату отпусков

<…>

Оценка необходимого резерва

Величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на отпускные.

Это следует из общего правила определения размера оценочных обязательств, установленных разделом III ПБУ 8/2010: оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Оценивать предполагаемую сумму расходов, которую организации придется понести для выполнения обязательств по выплате отпускных, нужно как минимум ежеквартально – перед составлением отчетности.

Если величина резерва на оплату отпусков является существенной, информацию о нем нужно раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 8/2010).

<…>

Если по состоянию на 1 января текущего года у сотрудников нет заработанных неиспользованных дней отпуска, то сумма резерва на 1 января текущего года будет равна нулю.

<…>

Пример отражения в бухучете отчислений в резерв на оплату отпусков. Организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия, в результате чего в текущем году у нее возникла обязанность создавать резерв на оплату отпусков

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» по итогам 2012 года утратило статус субъекта малого предпринимательства, в связи с чем в 2013 году обязано создавать резерв на оплату отпусков. Поэтому организация должна определить сумму резерва на оплату отпусков по состоянию на 1 января 2013 года, сделав ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности.

Организация в учетной политике для целей бухучета на 2013 год прописала следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма резерва рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам до того момента, пока средняя зарплата каждого работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором начисляются только взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов.

По состоянию на 1 января 2013 года бухгалтер определил количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам организации. При этом количество заработанных дней неиспользованного отпуска он разделил на две группы:

  • дни неиспользованного отпуска, право на которые у сотрудников возникло в 2011 году и ранее;
  • дни неиспользованного отпуска, право на которые у сотрудников возникло в 2012 году.*

По данным кадровой службы число неиспользованных отпускных дней, право на которые возникло у сотрудников в 2011 году и ранее, составляет 20, в 2012 году – 35.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 июля по 31 декабря 2012 года равен 1371 руб.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Памятка, которая подскажет, как закрыть отпускной резерв и что делать с его остатками

<…>

Кроме того, есть еще одно важное правило. Зарезервировать средства вы можете только под те отпускные, право на которые ваш сотрудник заработал. Отпускные, выданные авансом, отражайте по дебету счетов учета затрат, то есть в обычном порядке.*

Пример 1. Учет отпускных, если часть отпуска предоставлена авансом

Сотрудница канцелярии ЗАО «Мир» П. С. Антонова идет в отпуск с 21 января 2013 года на 28 календарных дней. Отпуск предоставлен ей по истечении шести месяцев работы в компании. То есть заработала она только на половину отдыха.

Предположим, что общая сумма отпускных, которая полагается сотруднице, составила 40 000 руб.

Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам.

Бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по оплате отпусков» КРЕДИТ 70
— 20 000 руб. (40 000 руб.: 2) — начислены отпускные Антоновой за счет сформированного резерва (за те дни отпуска, право на которые она заработала);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 20 000 руб. — начислены отпускные Антоновой за те дни, права на которые сотрудница не заработала.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 1, ЯНВАРЬ 2013

3. Статья:«ОТПУСКНОЙ» РЕЗЕРВ В 2013 ГОДУ

<…>

Расчет суммы отпускных и страховых взносов на 2013 год

Предполагаемая сумма отпускных рассчитывается исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска.* Это связано с тем, что Трудовой кодекс не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков работников (ст. 120 ТК РФ, письма Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/617 и от 13.07.2010 № 03-03-06/2/125).

При расчете показателя нужно определить и сумму страховых взносов. В нее входят и взносы на случай травматизма (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

<…>

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 12, ДЕКАБРЬ 2012

Т.А. Аверина, эксперт журнала «Зарплата»

4. Статья:Резерв на оплату отпусков в конце года надо пересчитать

Документ: Письмо Минфина России от 29 октября 2012 г. № 03-03-10/121.

Что изменилось в работе: Если вы создали резерв на оплату отпусков в налоговом учете, на 31 декабря проведите его инвентаризацию.

Компаниям, которые создают в налоговом учете резерв на оплату отпусков, на конец года надо уточнить его сумму. Советы Минфина России на этот счет — в письме от 29 октября 2012 г. № 03-03-10/121.

Прежде всего определите, какое число дней отпуска за год сотрудники не использовали.* После чего умножьте его на среднедневную сумму расходов на отпуска, включая страховые взносы. Таким образом, вы получите часть резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск.

Затем полученный показатель сравните с фактическим остатком неиспользованного на конец года резерва. Он оказался больше? Тогда сумму превышения спишите в составе расходов на оплату труда. А если, напротив, меньше, то отрицательную разницу учтите во внереализационных доходах.

Но все эти рекомендации на тот случай, если вы решите формировать резерв и в следующем году. Если же нет, весь остаток на 31 декабря включите в доходы.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 23, ДЕКАБРЬ 2012

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка