Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июня 2013 10 просмотров

В марте 2012 года мы договору лизинга приобрели легковой автомобиль (срок действия договора оформлялся на 3 года),ежемесячно оплачивали лизинговые платежи, плательщиками транспортного налога являлись мы. В апреле 2013 года принято решение на досрочный выкуп ТС, но в договоре лизинга выкупная стоимость имущества не выделена., речи о доп.соглашении между нами и лизинговой компанией никак не рассматривается.Как быть нам в данной ситуации? Получается что и лизинговые ежемесячные платежи не должны были включаться в расходы? По какой стоимости принимать ТС? Стоимость прибретения у лизинговой компании 1530305,08, окончательный лизинговый платеж 210466,37.Как амортизировать? К какой группе отнести данное ТС?

 Поскольку в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость автомобиля отдельно не выделена, то считается, что автомобиль выкупается в течение срока договора лизинга и все лизинговые платежи признаются авансами, уплаченными в счет стоимости автомобиля. При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

По окончания договора лизинга автомобиль, полученный в собственность, включите в состав амортизируемого имущества и списывайте на расходы через амортизацию. Первоначальная стоимость автомобиля будет составлять суммы, перечисленные лизинговой компании в течение срока действия договора лизинга.

Срок полезного использования (амортизационную группу) определяйте в общем порядке, как при обычной покупке ОС, бывшего в эксплуатации. Амортизационные группы, в состав которых могут быть включены различные категории автомобилей, приведены ниже в Справке № 2.

Поскольку предмет движимого имущества (автомобиль), приобретенный в лизинг будет поставлен на баланс (на счет 01) в 2013 году, то от уплаты налога на имущество по автомобилю вы освобождаетесь.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».

1. Ситуация: Как отразить в бухучете и при налогообложении лизингополучателю расчеты по договору лизингас правом выкупа. Выкупная стоимостьлизингового имущества не выделена в договоре отдельно

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств по этому вопросу неоднозначна.

В письменных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств придерживаются следующей позиции. Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества

отдельно не выделена, вся сумма платежей по договору признается таковой. То есть лизингополучатель теряет право по мере исполнения договора лизинга признавать в расходах лизинговые платежи. В этом случае все выплачиваемые по договору суммы следует рассматривать как выданные авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга. Это следует из положений статей 624625 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. При этом всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение предмета лизинга, являющегося амортизируемым имуществом. После перехода права собственности на него к лизингополучателю указанные расходы включаются в первоначальную стоимость имущества. Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/104от 30 марта 2007 г. № 03-03-06/1/194,от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 и ФНС России от 25 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514.

При такой классификации сделки бухучет и налогообложение расчетов по договору будет следующим.

В бухучете суммы, выплачиваемые в течение срока действия договора, отражайте на отдельном субсчете к счету 60 – «Расчеты по авансам выданным». До момента фактического перехода права собственности на лизинговое имущество выданные авансы учитывайте как дебиторскую задолженность лизингодателя. Это следует из пунктов 3 и 16 ПБУ 10/99.

При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270п. 3 ст. 273НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Вопрос о принятии к вычету сумм «входного» НДС с выкупной стоимости лизингового имущества является спорным.* Подробнее об этом см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества

Однако существует другая точка зрения, высказанная в частных разъяснениях специалистов налогового ведомства. Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества отдельно не выделена, то вся сумма платежа по договору должна признаваться лизинговым платежом (ст. 665 ГК РФп. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом получение активов (предмета лизинга) по окончании действия договора лизинга следует рассматривать как безвозмездное поступление имущества (ст. 572 ГК РФ).

Подробнее:*

Не противоречат изложенной позиции и выводы арбитражной практики* (см., например, определения ВАС РФ от 10 июня 2009 г. № ВАС-6739/09от 30 января 2009 г. № 17561/08от 21 мая 2008 г. № 6373/08от 10 октября 2007 г. № 12038/07, постановления ФАС Центрального округа от 11 февраля 2009 г. № А35-1589/08-С21от 11 февраля 2008 г. № А62-2805/2007от 21 марта 2007 г. № А09-6037/06-22, Северо-Западного округа от 24 марта 2008 г. № А56-31877/2006от 14 января 2008 г. № А56-48233/2006,Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. № А29-7407/2006аВосточно-Сибирского округа от 13 мая 2008 г. № А19-14167/07-24-Ф02-1327/07Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. № Ф08-448/2007-199А).

Главбух советует: чтобы исключить возможность переквалификации договора лизинга с правом выкупа для целей налогообложения в договор купли-продажи имущества или договор лизинга без права выкупа, целесообразно выделять сумму выкупной стоимости лизингового имущества по сделке. Например, путем составления дополнительного соглашения к основному договору.

Дело в том, что отсутствие в договоре лизинга с правом выкупа отдельной суммы выкупной стоимости имущества может стать причиной признания его недействительным или притворным* (ст. 166168 и 170 ГК РФ).

С точки зрения гражданского законодательства договор лизинга, который предусматривает выкуп имущества, рассматривается как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора лизинга и договора купли-продажи (постановление Президиума ВАС России от 1 марта 2005 г. № 12102/04ст. 625п. 3 ст. 421 ГК РФ). В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФп. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66). Исполнение этого договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Если такая цена не установлена, договор может быть признан недействительным (притворным) и переквалифицирован по инициативе контролирующих служб (ст. 168170 ГК РФ, подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). 

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Ситуация:Как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется по-разному.

Для целей налогового учета срок полезного использования определяется на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ). При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включается в ту амортизационную группу, в которую оно было включено у предыдущего собственника (т. е. срок полезного использования не уменьшается) (п. 12 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77). Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования организация должна определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поскольку срок полезного использования организация определяет самостоятельно, то его можно установить таким же, как и в налоговом учете (уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе). При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть (если организация применяет линейный метод). В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Главбух советует: если организация рассчитывает амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если организация применяет в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Справка: Амортизационные группы, в состав которых могут быть включены различные категории автомобилей 

Код ОКОФ Наименование (характеристика) автомобиля Исключаемые коды ОКОФ
Третья амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно
14 3410040 Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов

14 3410330

14 3410335

14 3410391

14 3410421

15 3410010 Автомобили легковые

15 3410114

15 3410130–15 3410141

15 3410191 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 тонны
15 3410250–15 3410265 Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 метра включительно
Четвертая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно
14 2944000 Машины и оборудование для коммунального хозяйства включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)
15 3410114 Автомобили легковые малого класса для инвалидов
15 3410020 Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы)

15 3410191

15 3410195–15 3410197

15 3410211–15 3410216

15 3410270–15 3410283 Автобусы средние и большие длиной до 12 метров включительно
15 3410300–15 3410302 Автобусы прочие
15 3410361 Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел, химических веществ
15 3410380–15 3410449 Автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие 14 3410040
Пятая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно

14 3410330–14 3410335

14 3410391

14 3410421

Машины пожарные (автомобили), мусоровозы, автогидроподъемники
15 3410130–15 3410141 Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литра) и высшего класса
15 3410195–15 3410197 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 тонн
15 3410210–15 3410216 Автомобили-тягачи седельные
15 3410290–15 3410292 Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 метров включительно
15 3410040 Автомобили специальные

14 3410040

15 3410361

15 3410380–15 3410449

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка