Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 июня 2013 135 просмотров

У нас в организиции на основных средствах числится станок стоимостью 1.150 тыс. руб. Амортизация начисляется ежемесячно. По акту приема передачи передавали станок и штампы. Оприходовали под одним наименованием и станок и штампы, единым комплектом.Сейчас хотим продать станок, а штампы не продавать. Как это можно сделать?

 Чтобы продать только станок, следует произвести частичную ликвидацию объекта.

При частичной продаже ОС в налоговом учете первоначальная стоимость ОС подлежит изменению. Кроме того, организации необходимо в соответствующей доле списать амортизацию, начисленную за время эксплуатации ОС.

В оставшейся части ОС средства амортизация продолжает начисляться в общем порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость выбывшей части) стоимости имущества. Подробно см. Статью № 1 и Рекомендацию «Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств».

Существует еще один способ продажи только части ОС – это разукрупнение объекта ОС. Однако он является более трудоемким. К тому же официальная позиция Минфина РФ такова, что разделять объекты ОС нельзя, однако данное мнение представляется спорным.

В бухгалтерском учете разделение ОС отражают через 91 счет – как выбытие старого и поступление нескольких новых объектов.

Порядок разделения стоимости ОС между вновь образованными объектами законодательством не установлен. Поэтому организация может определить его самостоятельно. Если по данному объекту начислялась амортизация, то она также делится между вновь образованными объектами ОС, пропорционально их стоимости. Также нужно распределить и сопутствующие разделению расходы (если таковые есть). Подробнее см. Ситуацию 3

В налоговом учете сопутствующие разделению расходы можно включить в состав прочих расходов (Подпункты 1, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но если так сделать, то сумма расходов текущего периода в бухучете и сумма "налоговых" расходов за период будут разными. Поэтому, сопутствующие расходы лучше также включить в первоначальную стоимость ОС.

Амортизацию в налоговом и в бухгалтерском учете в месяце, следующем за месяцем разделения, нужно начислять уже исходя из стоимости разделенных объектов, увеличенной на сумму сопутствующих разделению расходов.

При этом срок полезного использования по сравнению со СПИ, установленным на первоначальный объект, можно уменьшить на фактический срок эксплуатации, так как первоначальная стоимость объектов рассчитывается за минусом уже начисленной амортизации (Письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 № 20-12/050167.2).

Инвентарная карточка основного средства (по форме № ОС-6) закрывается, и в разд. 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» может быть сделана запись следующего характера: «Выбытие объекта учета в результате разделения на новые инвентарные объекты», а также приведены инвентарные номера новых объектов учета.

Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера, и в отношении их открываются инвентарные карточки, в которых следует сделать пометки об инвентарном номере прежнего основного средства.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Статья: Часть торгового прилавка решено продать

На практике встречается такая ситуация, когда при частичной продаже основного средства выбывает не весь объект, а только его часть. Например, в связи с тем, что арендуемая площадь уменьшилась, торговый прилавок частично был разобран и продан. О том, какие документы оформить и как определить стоимость выбывающей части оборудования, – в статье.*

Документальное оформление

Рассматриваемая ситуация возможна, только если руководитель торговой организации издаст приказ о частичной ликвидации объекта основных средств. Также приказом руководителя организации создается специальная комиссия, которая оформляет акт на списание части имущества (форма № ОС-4, утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

В акте указывают:*
– дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
– год изготовления;
– время ввода в эксплуатацию;
– срок полезного использования;
– первоначальную стоимость и сумму амортизации;
– проведенные переоценки, ремонты;
– причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Кроме того, в этом документе необходимо указать причины частичной ликвидации, а также долю ликвидируемого имущества.

Документ составляют в двух экземплярах, его подписывают члены комиссии, а утверждает акт руководитель или уполномоченное им лицо торговой организации.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность торговых прилавков.

Бухгалтерский учет

Перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость актива, закрыт (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Непосредственно продажа части объекта в качестве такого случая там не предусмотрена. В то же время стоит понимать, что при продаже части объекта речь идет фактически о выбытии имущества в этой части и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01).

В связи с этим, по мнению автора, при такой продаже актива наиболее корректным будет отражение операции в том же порядке, что и в случае с частичной ликвидацией.

В целях отражения частичного выбытия основного средства к счету 01 может открываться отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого в данном случае переносится часть первоначальной стоимости прилавка, а в кредит – соответствующая сумма амортизации, накопленная к моменту частичного выбытия.

Со счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» остаточная стоимость реализуемого прилавка списывается в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» как прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99).

В том случае, если организация в целях определения стоимости выбывающего прилавка привлекла независимого оценщика, то расходы по оплате его услуг она вправе включить в состав прочих расходов. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99, пункт 84Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В целом в бухгалтерском учете необходимо будет сделать следующие записи:*

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана стоимость прилавка;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация;

Дебет 91
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 60
– учтена стоимость услуг оценщика;

Дебет 62 Кредит 91
– отражена выручка от продажи;

Дебет 91 Кредит 68
– начислен НДС.

Налог на прибыль

В налоговом учете первоначальная стоимость подлежит изменению при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации объекта или по иным основаниям. Об этом сказано в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. По мнению автора, к иным основаниям можно отнести и частичную продажу основного средства.

Кроме того, организации необходимо в соответствующей доле списать амортизацию, начисленную за время эксплуатации основного средства.

В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться бухгалтером торговой фирмы в общем порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость выбывшей части) стоимости имущества (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479).

Что касается налога на прибыль, то право на учет расходов прямо закреплено только для случая ликвидации объекта основного средства.

Для иных случаев выбытия порядок учета дополнительных расходов, связанных с выбытием, не определен. Вместе с тем, по мнению автора, организация вправе учесть услуги оценщика в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и квалифицируя такой расход как другие обоснованные расходы.

Обратите внимание: при продаже части основного средства, согласно пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость такой части.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 3, III КВАРТАЛ 2009

2.Статья: Разукрупнение основных средств

При продаже части основного средства некоторые специалисты предлагают вначале выделить ее как отдельное основное средство. Однако в этом случае возникает нюанс: единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Напомним, что инвентарным объектом основных средств признается актив, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Таким образом, если организация приняла решение о разукрупнении основных средств, ранее числящихся как единый инвентарный номер, можно говорить лишь об ошибке при принятии такого основного средства в составе комплекса предметов в качестве единого объекта. То есть в бухгалтерский и налоговый учет следует внести корректировки. При этом следует понимать, что в налоговом учете ошибки исправляют путем представления уточненных деклараций за все периоды, на которые влияет такое искажение. А учитывая, что стоимость основного средства является базой для начисления амортизации и налога на имущество, то «уточненки» придется подавать за все время нахождения инвентарного объекта на балансе. Такое мнение выражено, в частности, в письме Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/102.

Соответственно, такой порядок отражения частичной продажи объекта слишком трудоемок, а в случае краткосрочности демонтажа и последующей продажи части основного средства еще и не будет отражать сути операции.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ» №3, III КВАРТАЛ 2009

3. Ситуация:Как отразить в налоговом учете поступление отдельных помещений, входящих в состав здания. После перерегистрации право собственности на здание целиком было погашено, а взамен выдано несколько новых свидетельств на различные помещения, составляющие в совокупности все здание.

Основные средства числятся в налоговом учете по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации первоначальная стоимость объекта изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Перерегистрация, в результате которой право собственности на здание целиком было погашено, а взамен выдано несколько новых свидетельств на различные помещения, составляющие в совокупности все здание, не предусмотрена в Налоговом кодексе РФ в качестве основания для изменения его первоначальной стоимости.

Поскольку иной порядок формирования первоначальной стоимости в данном случае Налоговым кодексом РФ не определен, первоначальную стоимость помещений, на которые оформлены права собственности, можно определить следующим образом:*

Первоначальная стоимость нового помещения, на которое оформлено право собственности = Первоначальная стоимость здания ? Доля площади нового помещения в общей площади здания Сумма амортизации, начисленной по зданию ? Доля площади нового помещения в общей площади здания


При этом срок полезного использования каждого нового помещения остается неизменным и соответствует установленному ранее сроку службы здания.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 октября 2011 г. № 03-03-06/1/632.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья: Горячая линия: особенности бухгалтерского учета в 2008 и 2009 годах

На вопросы читателей отвечала Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала "Российский налоговый курьер", аттестованный преподаватель ИПБ России.

<…>

Разукрупнение объекта основных средств

- Марина Сергеевна, вас беспокоит главный бухгалтер компании сотовой связи из Оренбурга. Много лет назад мы приобрели оборудование связи и приняли его к учету как единый инвентарный объект. Сейчас компания решила продать часть оборудования. Но согласно первичным документам мы не можем определить стоимость этой части объекта. Как это сделать?

- Если возникли трудности с расчетом балансовой стоимости части оборудования, которое вы собираетесь продавать, то придется определять ее путем экспертной оценки.

- Но у нас в бухгалтерском учете числится единый объект основных средств. Как отразить продажу части этого оборудования?

- Поскольку вы продаете не весь объект, а только его часть, целесообразно выделить эту часть в качестве отдельной инвентарной единицы.* Иными словами, проведите разукрупнение данного объекта основных средств перед реализацией его отдельной части. О том, как определить первоначальную стоимость этой части объекта, уже было сказано. Аналогичным образом можно рассчитать, какая сумма начисленной амортизации относится к части оборудования, предназначенного для продажи.

Кроме того, вам следует завести отдельные инвентарные карточки по форме № ОС-6 для выделенных инвентарных объектов. Причем в них нужно указать прежние данные о вводе в эксплуатацию, переписав их из старой инвентарной карточки, которая была заведена на оборудование как единый инвентарный объект.

В бухгалтерском учете разделение оборудования на разные инвентарные объекты отражается путем использования отдельных субсчетов к счетам 01 и 02. Это поможет решить проблему по списанию остаточной стоимости части оборудования в момент продажи.

<…>

"Российский налоговый курьер", 2009, № 8

5. Статья:Если земельный участок разделили

Сельхозорганизация учитывала земельный участок на счете 01. После того как было проведено межевание, его разделили на три участка с присвоением каждому кадастрового номера. За это была уплачена госпошлина. Как отразить ситуацию в учете?

В данной ситуации можно опираться на мнение судей, высказанное в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20 ноября 2007 г. № А82-1208/2007-35. Так, при разделении объекта недвижимости на несколько новых объектов не допускается вносить изменения в реестр прав на недвижимое имущество. С момента разделения земельный участок не признается самостоятельным объектом недвижимости. В реестр вносятся новые записи о вновь образованных объектах, открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

На основании этого в бухучете следует сначала отразить выбытие разделенного земельного участка с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затем принять в состав основных средств три новых земельных участка с включением в их стоимость расходов на межевание и уплату госпошлины.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2009

Отвечала А.А. КАЗАКОВА, экономист-аудитор ЗАО «Петелинская птицефабрика»

6. Статья: Чиновники объясняют для вас налоговые загадки из своих собственных писем

<…>


Загадка № 3. О том, можно ли делить на части инвентарный объект

Документ: Письмо Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313.

Вопрос, уже давно волнующий бухгалтеров: как учитывать основные средства, состоящие из нескольких частей? На практике такие объекты обычно «разукрупняют», то есть делят, потому что это просто выгодно. Ведь если часть основного средства имеет меньший срок использования, чем весь объект в целом, то списать его стоимость получится куда быстрее. Или вовсе сразу, если он обошелся не дороже 40 000 руб. А порой разделение просто неизбежно.

Какую загадку задали чиновники


Чиновники в очередной раз категорично заявили, что делить объекты основных средств на части в налоговом учете недопустимо. Обосновали они свою позицию тем, что «разукрупнение» объекта, состоящего из нескольких элементов, не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ.

Но как же быть в ситуации, когда разделить объект – это единственный вариант учета? Например, при продаже или покупке части здания. Ведь и запрета на такой способ отражения имущества Налоговый кодекс РФ не содержит.

Как действовать на самом деле


Делить основное средство на части неправомерно уже после того, как его приняли на учет. Именно об этом идет речь в письме № 03-03-06/1/313. Выделять объект меньшей стоимостью исключительно в интересах компании. Но такого способа учета основных средств кодексом не предусмотрено.

Если же изначально составные части амортизируемого имущества имеют разный срок полезного использования, то их, бесспорно, надо учесть раздельно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и ПБУ 6/01.

Но действительно бывают ситуации, когда первоначальную стоимость основного средства приходится менять. Предположим, компания продает часть здания. В этом случае надо руководствоваться пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Увеличить или, напротив, уменьшить стоимость можно в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Вот как раз при продаже части здания или какого-то элемента оборудования речь идет о частичной ликвидации. То есть по сути выбывает часть основного средства.*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 22, НОЯБРЬ 2012

Л. Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»

7.Статья: Объединять и делить активы станет опасно

В налоговом учете нельзя разделять или объединять объекты основных средств. Такая позиция чиновников выражена в письме Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313. На мой взгляд, решение ведомства спорное.*

Нормативные акты определяют инвентарный объект основных средств по функциональному единству его составных частей. В то же время части, имеющие разные сроки полезного использования, должны выделяться в отдельные объекты. Поэтому замена отдельной части функционально единого объекта должна отражаться в учете как выбытие и признаваться отдельным объектом ОС.

При разукрупнении из остаточной стоимости всего объекта выделяется доля, относящаяся к заменяемой части, которая списывается. Стоимость новой замененной части принимается к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Этот объект амортизируется как самостоятельный исходя из своего срока полезного использования. А ранее начисленная амортизация не пересматривается.

Какая ситуация может послужить поводом для разукрупнения?* Скажем, на балансе управляющей компании в сфере ЖКХ числится объект определенной мощности, состоящий из трех котлов с общими коммуникациями. В какой-то момент происходит переподключение коммуникаций и потребность в одном котле отпадает. В данной ситуации именно с производственной точки зрения разукрупнение является обоснованным действием и объективно необходимо, поскольку меняются требования по технологии подключения коммуникации и по мощности объекта. Списание одного котла в данном случае можно рассматривать как частичную ликвидацию в полном соответствии с ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. –Примеч. ред.).

При раскрытии в финансовой отчетности информации об основных средствах компания может показывать остаточную стоимость части комплексного объекта в составе его общей остаточной стоимости. Таким образом, не выделяя остаточную стоимость отдельно и не перенося ее в другую группу объектов. Поэтому компании достаточно выбрать, какой критерий – функциональное единство или срок полезного использования – считать приоритетным при определении в учете единицы объекта основных средств. При этом применять нужно единые критерии выделения объектов, в том числе критерии существенности основных средств, входящих в однородную группу.

М. Стажкова

к. э. н., независимый бизнес-тренер в области бухгалтерского и налогового учета

Журнал «Семинар для бухгалтера» №9, сентябрь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка