Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

В бухучете применяем налоговую классификацию основных средств

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
19 июня 2013 193 просмотра

Наш сотрудник защищает кандидатскую диссертацию 26 июня с.г. Он написал заявление о предоставлении ему дополнительного оплачиваемого отпуска с 20 июня по 28 июня, т.е. сроком на 9 календарных дней. Имеет ли он право на отпуск уже после защиты диссертации? Можем ли мы отнести данные расходы на себестоимость услуг? В трудовом договоре это не предусмотрено. Коллективного договора нет.

Во время учебы в аспирантуре аспиранты защищают кандидатскую диссертацию. Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы. Отпуск предоставляется на основании справки из вуза, составленная в произвольной форме и подтверждающая факт обучения работника.

Также сотруднику, который учится в аспирантуре, предоставляется отпуск с сохранением средней заработной платы для завершения кандидатской диссертации (три месяца). Основанием для этого служит письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска.

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы организации в виде среднего заработка, начисленного работнику-аспиранту за период дополнительного отпуска. При методе начисления отпускные спишите на расходы в месяце начисления отпускных. Суммы страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, признаются прочими расходами.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Справочники: Предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска

<…>

«Категория сотрудников Продолжительность отпуска Основание
Дополнительный отпуск сотрудникам, получающим послевузовское образование
Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения 30 календарных дней п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ

<…>

2.Справочники: Продолжительность и основания предоставления оплачиваемых учебных отпусков аспирантам и докторантам

«Сотрудники, имеющие право на оплачиваемый учебный отпуск Вид/продолжительность отпуска Основание Документы, необходимые для предоставления отпуска Основание*
Сотрудник, допущенный к вступительным экзаменам в аспирантуру 30 календарных дней п. 5 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ Справка о допуске к вступительным экзаменам в аспирантуру (копия решения приемной комиссии) абз. 4 п. 39 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814
Сотрудник, который учится в аспирантуре по заочной форме обучения* Ежегодный дополнительный отпуск (30 календарных дней) п. 7 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ Справка из образовательного учреждения о том, что сотрудник обучается в аспирантуре* абз. 3 п. 41, п. 50 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814
Сотрудник, который учится в аспирантуре (вне зависимости от формы обучения)* Отпуск для завершения кандидатской диссертации (три месяца)* п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ Письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска* абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814
Сотрудник-докторант Отпуск для завершения докторской диссертации (шесть месяцев) п. 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ Письменная рекомендация ученого совета образовательного учреждения с указанием времени и сроков предоставления отпуска абз. 2 п. 11 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 27 марта 1998 г. № 814»

3.Рекомендация: В каких случаях организация обязана оплатить сотруднику учебный отпуск

Право на оплачиваемый учебный отпуск

Оплачиваемый учебный отпуск нужно предоставить тем сотрудникам, которые учатся:*
– в вузах по заочной, очно-заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
– в учреждениях среднего профессионального образования (техникум, колледж и т. д.) по заочной, очно-заочной (вечерней) форме обучения (ч. 1 ст. 174 ТК РФ);
– в образовательных учреждениях начального профессионального образования (училище, учебно-курсовой комбинат и т. д.) (ч. 1 ст. 175 ТК РФ);
– в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (школы, гимназии и т. д.) (ч. 1 ст. 176 ТК РФ).

Оплатите сотруднику учебный отпуск только при одновременном выполнении следующих условий:
– образование данного уровня сотрудник получает впервые (или организация направила сотрудника, уже имеющего образование данного уровня, на обучение на основании договора, заключенного ею с сотрудником) (ч. 1 ст. 177 ТК РФ);
– сотрудник учится успешно (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ);
– отпуск связан со сдачей экзаменов или защитой диплома (п. 1 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ);*
– образовательное учреждение имеет госаккредитацию (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ).

Организация может предоставить учебные отпуска и сотрудникам, которые учатся в учреждениях, не имеющих госаккредитации. Для этого такое условие нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 2 ст. 175, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).

Администрация должна предоставить сотруднику учебный отпуск независимо от того, сколько времени он проработал в организации. Ограничения по стажу, дающему право на учебный отпуск, в законодательстве не установлены.

Совместителям организация не обязана предоставлять учебный отпуск. Право на учебный отпуск возникает у сотрудников только по основному месту работы. Об этом сказано в части 1 статьи 287 Трудового кодекса РФ.

Если сотрудник учится одновременно в двух образовательных учреждениях, оплачиваемый отпуск предоставляйте только в связи с обучением в одном из них по выбору сотрудника (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).

Ситуация: должна ли организация предоставлять оплачиваемые учебные отпуска аспирантам и докторантам

Да, должна.

В Трудовом кодексе РФ ничего не сказано о предоставлении оплачиваемых учебных отпусков аспирантам и докторантам. Однако такая обязанность установлена в Законе «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (п. 5, 7 и 12 ст. 19 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Этот документ не противоречит Трудовому кодексу РФ, а значит, применяется (ст. 423 ТК РФ).

Отпуска, которые организация должна предоставлять аспирантам и докторантам, их продолжительность и основания приведены в таблице.*

Продолжительность отпуска

Продолжительность учебного отпуска должна быть указана в справке-вызове из образовательного учреждения (п. 4 ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ).* Типовые формы справок установлены приказами Минобразования России от 13 мая 2003 г. № 2057 (приложение 1) и от 17 декабря 2002 г. № 4426 (приложение 1). Первая из указанных форм установлена для сотрудников, получающих высшее образование, вторая – для получающих среднее профессиональное образование.

Вместе с тем, существуют ограничения по продолжительности оплачиваемых учебных отпусков. Максимальная продолжительность оплачиваемых учебных отпусков, которые организация обязана предоставить сотрудникам, приведена в таблице.

Оплата отпуска

Учебные отпуска оплатите так же, как и ежегодные, исходя из среднего заработка (ст. 17 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ). Средний заработок рассчитайте исходя из зарплаты сотрудника за последние 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). При этом оплате подлежат все календарные дни учебных отпусков, включая праздничные (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Пример расчета отпускных. Сотруднику предоставлен оплачиваемый учебный отпуск

А.С. Кондратьев принят на работу в организацию 1 ноября 2012 года. Он совмещает работу с обучением на втором курсе МГИУ (заочно). Высшее образование сотрудник получает впервые. Вуз имеет госаккредитацию.

17 апреля 2013 года сотрудник написал заявление о предоставлении ему учебного отпуска для сдачи сессии с 22 апреля 2013 года. Продолжительность учебного отпуска согласно справке-вызову – 30 календарных дней. Этот срок не превышает максимальную продолжительность учебного отпуска, установленную в законодательстве (40 календарных дней). Организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.

В расчетный период для оплаты отпуска входят ноябрь и декабрь 2012 года, январь, февраль и март 2013 года. Эти месяцы отработаны полностью. За период с ноября 2012 года по март 2013 года сотруднику начислено 100 000 руб.

На период учебного отпуска приходятся праздничные дни, за которые бухгалтер организации также начислил Кондратьеву средний заработок.

Отпускные для оплаты учебного отпуска бухгалтер рассчитал следующим образом.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных составил:
100 000 руб.: 5 мес.: 29,4 дн./мес. = 680 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
680 руб./дн. ? 30 дн. = 20 400 руб.

О том, нужно ли продлевать основной отпуск, если он совпадает с учебным, см. Какова продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска.

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

4.Рекомендация: Как учесть при налогообложении отпускные по учебному отпуску. Организация применяет общую систему налогообложения

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от вида учебного отпуска на сумму отпускных начислите:*

В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208 и п. 4 ст. 226 НК РФ).

Начисление и уплата остальных налогов зависит от того, предусмотрен учебный отпуск законодательством, или организация предоставляет его по своей инициативе.

Учебный отпуск предусмотрен законодательством

Учебный отпуск считается предусмотренным законодательством:

По общему правилу средний заработок, сохраняемый в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, в налоговом учете относится к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Отпускные по учебному отпуску учитываются при налогообложении прибыли в зависимости от того, обязана организация оплачивать учебный отпуск или нет. То есть к расходам на оплату труда относится средний заработок, сохраняемый на время учебного отпуска, если организация обязана предоставить и оплатить учебный отпуск сотруднику в соответствии с законодательством.*

Если же организация обязана предоставить учебный отпуск сотруднику в соответствии с законодательством, но не обязана оплачивать его (отпускные выплачиваются по инициативе организации), то такие отпускные при налогообложении прибыли не учитываются.

Порядок списания отпускных в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

При методе начисления отпускные спишите на расходы в том же месяце, что и в бухучете. То есть в месяце начисления отпускных (п. 4 ст. 272 НК РФ).*

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленных по переходящему учебному отпуску. Организация применяет метод начисления *

Начисленные на сумму отпускных взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределять на разные месяцы не нужно.

Их необходимо начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование относятся на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Об особенностях учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний см. Как отразить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете и при налогообложении.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Учебный отпуск предусмотрен законодательством. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления*

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно.

Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

Менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев (1960 г. р.) совмещает работу с обучением на втором курсе МГИУ (заочно). Этот вуз имеет государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.

В ноябре 2012 года Кондратьеву был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. Продолжительность отпуска согласно справке-вызову – 19 календарных дней (с 7 по 25 ноября 2012 года). Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.

В расчетный период для расчета отпускных входит период с ноября 2011 года по октябрь 2012 года. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
238 руб./дн. ? 19 дн. = 4522 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 2 ноября 2012 года.

В момент выплаты в ноябре с суммы отпускных бухгалтер удержал НДФЛ. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с отпускных составил:
4522 руб. ? 13% = 588 руб.

В ноябре бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 4522 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 588 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 995 руб. (4522 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 131 руб. (4522 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 231 руб. (4522 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 9 руб. (4522 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50
– 3934 руб. (4522 руб. – 588 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и страховых взносов бухгалтер учел в расходах в ноябре:
4522 руб. + 995 руб. + 131 руб. + 231 руб. + 9 руб. = 5888 руб.

При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация нарушит трудовое законодательство и выплатит отпускные после отпуска (в месяце, следующем за месяцем начисления отпускных), то в учете возникнут вычитаемые временные разницы. Они приведут к образованию отложенного налогового актива. Такой порядок следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка