Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 июня 2013 239 просмотров

Уважаемые эксперты! Проконсультируйте, пожалуйста, и подскажите какие бухгалтерские проводки сделать в сложившейся ситуации (работаем на ЕСХН. кассовый метод):Осенью 2012 года посеяли озимую пшеницу под урожай 2013 года, в результате неблагоприятных погодных условий часть посевов погибла. Все затраты материальные и трудовые были приняты к налоговому учету.В апреле 2013 года списали S полей погибших посевов и посеяли по ним яровые культуры.Как отразить все в бухгалтерском и налогом учете?Спасибо большое.

 Расходы на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». После того, как выяснится, что урожая не будет, накопленные суммы необходимо списать. В бухгалтерском учете они будут относиться к прочим затратам (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации») Затраты можно списать и в налоговом учете – как внереализационные (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Принимаются они и в случае, если сельхозорганизация уплачивает ЕСХН (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Подробный порядок учета выращивания и списания продукции растениеводства приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Статья Агрофирма выращивает озимые…

Осень – период засева озимых. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на выращивание таких культур имеет ряд особенностей.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с выращиванием продукции растениеводства, отражают на счете 20 (субсчет «Растениеводство»).

Затраты разделяются по годам
Выращивание озимых культур охватывает два смежных года.

Поэтому все расходы разграничиваются по годам:
– затраты прошлых лет под урожай текущего года;
– затраты отчетного года под урожай этого же года;
– затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Для организации раздельного учета затрат на урожай текущего года и расходов на урожай будущего года к счету 20субсчет «Растениеводство» целесообразно открыть соответствующие аналитические счета. Например, «Расходы на урожай будущего года» и «Расходы на урожай отчетного года». В конце отчетного периода затраты на урожай этого года переносятся на счет 43 «Готовая продукция». А сальдо по аналитическому счету «Расходы на урожай будущего года» составит остаток незавершенного производства.

В начале нового года остаток по аналитическому счету «Расходы на урожай будущего года» переносится на аналитический счет «Расходы на урожай отчетного года».

Некоторые расходы придется распределять
Общая сумма затрат на сельскохозяйственную культуру (например, озимую пшеницу) складывается из:
– прямых затрат, которые непосредственно относятся к данной культуре (например, стоимость семян, удобрений, оплата труда работников, непосредственно участвовавших в посевной, и т. п.);
– расходов, которые распределяют в конце отчетного периода способами, предусмотренными в учетной политике агрофирмы.

Примером затрат, которые следует распределять, могут служить амортизация и ремонт основных средств, участвующих в производстве нескольких культур (таких, как зернохранилища, овощехранилища и т. п.). Также это могут быть расходы по орошению (или осушению) земель, которые невозможно отнести непосредственно на ту или иную культуру (или группу культур).

Бухгалтер начисляет данные затраты в течение года, а в конце года распределяет накопленную сумму по объектам калькуляции. Например, для учета расходов на амортизацию складов для хранения удобрений или семян открывается специальный аналитический счет к счету 20 субсчет «Растениеводство», например «Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению». Агрофирма ежемесячно начисляет амортизацию складов проводкой:

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению»)
Кредит 02
– начислена амортизация склада.

А в конце отчетного периода аккумулированные на таких счетах суммы распределяются пропорционально, например, посевным площадям культур. Критерий распределения выбирается сельскохозяйственной организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике для целей бухучета.

В учете делается, например, следующая запись:

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых будущего года»)
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению»)
– списана распределенная сумма амортизации склада на объект калькуляции.

Фактическая и плановая себестоимость продукции


Еще одной особенностью продукции растениеводства является то, что ее фактическая себестоимость исчисляется после полного завершения производственного цикла.

Иными словами, в силу биологических особенностей растениеводства себестоимость калькулируется по истечении календарного года. Поэтому в течение года продукция отражается в бухгалтерском учете по плановой (нормативной) себестоимости. А один раз в конце года составляется отчетная калькуляция. И в специальном расчете, заполняемом бухгалтерией, выводятся разницы между плановой и фактической себестоимостью.

Затем эти разницы списываются с кредита (дебета) счета 20 субсчет «Растениеводство»:
– в дебет (кредит) счета 43 «Готовая продукция» – по продукции, оставшейся на конец отчетного периода на складах;
– в дебет (кредит) счета 90 «Продажи» – по проданной продукции отчетного года.


Пример

ЗАО «Колосок» выращивает озимую пшеницу. Осенью 2010 года агрофирма понесла следующие расходы под урожай будущего года:
– фактическая себестоимость семян – 800 000 руб.;
– стоимость приобретения минеральных удобрений – 500 000 руб.;
– расходы на ГСМ для тракторов (по учетной политике затраты на топливо относятся непосредственно на объект калькуляции) – 480 000 руб.;
– оплата труда работников, непосредственно осуществлявших посевные работы и внесение удобрений (относится непосредственно на объект калькуляции), – 520 000 руб.;
– начисления на оплату труда работников, непосредственно осуществлявших посевные работы и внесение удобрений (относятся непосредственно на объект калькуляции), – 120 000 руб.

Кроме того, сумма распределенных расходов (пропорционально размеру посевных площадей выращиваемых культур) такова:
– на амортизацию основных средств – 220 000 руб.;
– на ремонт основных средств – 180 000 руб.

Весной 2011 года собран урожай озимой пшеницы.

При этом обнаружилось, что из-за аномальных морозов полностью вымерзло 25 процентов озимых.

Расходы по сбору урожая (оплата труда с начислениями, затраты на топливо и т. п.) – 980 000 руб.

Плановая себестоимость озимой пшеницы – 3 000 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Колосок» делаются следующие записи.

Осенью 2010 года:

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых будущего года»)
Кредит 10
– 1 780 000 руб. (800 000 + 500 000 + 480 000) – списаны фактическая себестоимость семян, расходы на приобретение удобрений, затраты на топливо;

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых будущего года»)
Кредит 70
– 520 000 руб. – начислена зарплата работникам;

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых будущего года»)
Кредит 69
– 120 000 руб. – отражены начисления на оплату труда.

В декабре 2010 года:

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых будущего года»)
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению»)
– 220 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых будущего года»)
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению»)
– 180 000 руб. – списана распределенная сумма расходов на ремонт основных средств.

В январе и весной 2011 года:

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых отчетного года»)
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых будущего года»)
– 2 820 000 руб. – перенесена сумма расходов;

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Погибшие посевы»)
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых отчетного года»)
– 705 000 руб. (2 820 000 руб. ? 25%) – отражена стоимость погибших посевов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Погибшие посевы»)
– 705 000 руб. – отражен ущерб;

Дебет 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых отчетного года»)
Кредит 10 (23, 25, 26, 69, 70)
– 980 000 руб. – отражены расходы на сбор урожая;

Дебет 43 субсчет «Озимая пшеница»
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых отчетного года»)
– 3 000 000 руб. – отражена плановая себестоимость озимой пшеницы.

В декабре 2011 года:

Дебет 43 субсчет «Озимая пшеница»
Кредит 20 субсчет «Растениеводство» (аналитический счет «Расходы на урожай озимых отчетного года»)
– 95 000 руб. (2 820 000 – 705 000 + 980 000 – 3 000 000) – скорректирована себестоимость озимой пшеницы в соответствии с фактическими затратами.

<…>

Плательщики единого сельхозналога признают свои расходы (как и доходы) кассовым методом, то есть после их фактической оплаты.* Иными словами, затраты признаются при выполнении таких условий:
– они названы в закрытом перечне расходов при ЕСХН, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ;
– они понесены и фактически оплачены.

Причем применительно к материальным расходам (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) необходимо отметить следующее. Для принятия их стоимости в налоговом учете достаточно факта их оприходования и погашения задолженности перед поставщиком. Момент списания затрат в производство значения не имеет.

Таким образом, кассовый метод не предполагает необходимости определения остатков незавершенного производства – расходы на урожай будущего года признаются только после оплаты, независимо от периода, к которому они относятся.*

Аналогичный порядок применяется и в случае, если агрофирма работает на упрощенной системе (с объектом «доходы минус расходы»). То есть все затраты признаются по мере их оплаты.

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №10, октябрь 2010

2.Статья Учитываем потери от засухи

Если у сельхозорганизации в результате засухи полностью или частично погиб урожай, это необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание затрат

Расходы на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». Следовательно, после того, как выяснится, что урожая не будет, накопленные суммы необходимо списать. В бухгалтерском учете они будут относиться к прочим затратам (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом в учете следует сделать следующие записи:
Дебет 94 Кредит 20
– списаны затраты по погибшему урожаю;
Дебет 99 Кредит 94
– отнесены списанные расходы на убытки*.

Затраты можно списать и в налоговом учете – как внереализационные (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Принимаются они и в случае, если сельхозорганизация уплачивает ЕСХН (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

<…>

Если урожай был застрахован

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества может быть застрахован по договору имущественного страхования. К примеру, сельскохозяйственные культуры можно застраховать от атмосферной и почвенной засухи.

Тогда при наступлении страхового случая (гибели урожая) сельхозпроизводитель должен передать в течение трех суток в страховую организацию письменное сообщение о гибели или повреждении посевов.

Обратите внимание: моментом наступления страхового случая является дата выявления гибели или недобора урожая сельскохозяйственных культур, а не день проявления неблагоприятного климатического явления.

В сообщении необходимо указать:
– событие, повлекшее гибель посевов (засуха);
– время гибели.

После того как страховая компания получит сообщение, стороны договора составляют акт о гибели или повреждении сельскохозяйственных культур.

Для расчетов по страхованию в бухучете используют субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76.

Специалисты советуют списывать сумму погибшего урожая, дебетуя счет 76 и кредитуя счет 20.

А сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту 76. Отрицательная или положительная разница при этом переносится на счет 91.

В целях налогообложения прибыли затраты организации на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур включаются в расходы. Таково требование статьи 263 Налогового кодекса РФ.

При наступлении страхового случая сумма страхового возмещения учитывается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур также уменьшают доходы в целях исчисления ЕСХН. Об этом же сказано в определении ВАС РФ от 24 февраля 2010 г. № ВАС-1244/10. Одновременно с этим полученное страховое возмещение будет учитываться в доходах.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внереализационные доходы определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли.

Затраты на посев урожая, который был уничтожен во время засухи, списываются в бухучете как прочие расходы. Принимаются такие убытки при налогообложении прибыли и при уплате ЕСХН.*

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №9, сентябрь 2010

3. РекомендацияКакие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога

Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

<…>

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

  • транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
  • основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
  • другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
  • рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
  • ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861 (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:
1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Ханина Ольга

Начальник группы Горячая линия "Системы Главбух"

Чуприкова Светлана

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка