Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 июня 2013 22 просмотра

Уважаемый эксперт! На протяжении последних 10 лет работала с правовыми базами Гарант и Консультант где от конкретного вопроса в Поиске могла выйти на грамотно составленную и структурированную статью в журналах и консультациях со ссылками на НК,письма Минфина и арбитраж. С Системой Главбух работаю первый месяц, что к сожалению совпало с предстоящей сдачей экзамена на проф.аттестат налогового консультанта, не могу быстро подготовить ответы на теоретические вопросы: в рекомендациях и журналах вижу большое количество "разорванной информации" и не могу понять по какому пути лучше пойти чтобы кратко ответить на следующие вопросы:1. Основной капитал организации:понятие,источники формирования,отражение в бухгалтерском учете и отчетности.2. Кредиты: понятие,особенности учета (основной долг и %)... иные расходы,связанные с кредитом.3.Отражение начисления и выплаты дивидендов (выплачивающая сторона) юр. и физ. лицам,если получена прибыль от основной деятельности и прибыль от участия в простом товариществе.

Порядок отражения операций, связанных с выплатой дивидендов, рассмотрен в файле ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

Организации могут принимать решение о выплате учредителям (участникам, акционерам) части прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208?ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Ситуация: нужно ли выплачивать дивиденды учредителю (участнику), продавшему свою долю в уставном капитале ООО в середине года

Нет, не нужно.*

К приобретателю доли ООО переходят права и обязанности ее предыдущего собственника, возникшие до перехода доли. Эти права и обязанности переходят к новому участнику с момента:

Об этом сказано в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

К числу передаваемых прав относится и право принимать участие в распределении прибыли ООО (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 28, п. 12 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А следовательно, и право на получение дивидендов, которые ранее не были распределены бывшим участникам ООО.

Что такое дивиденды

В акционерных обществах выплаты учредителям (акционерам) из чистой прибыли называются дивидендами (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли считать выплаты учредителям (участникам) общества с ограниченной ответственностью из прибыли дивидендами

Да, в целях налогообложения можно.*

В гражданском праве термин «дивиденды» используется только в отношении доходов учредителей (акционеров) акционерных обществ (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Общества же с ограниченной ответственностью должны распределить между своими учредителями (участниками) полученную прибыль (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако по Налоговому кодексу РФ дивидендом признается любой доход, полученный учредителем при распределении прибыли (пропорционально его доле). Исключением являются:

  • выплаты учредителю (участнику, акционеру) при ликвидации организации (не превышающие его взноса в уставный капитал);
  • выплаты учредителям (участникам, акционерам) организации в виде передачи акций (доли) этого же общества в собственность.

Об этом говорится в статье 43 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для целей налогообложения выплаты учредителям (участникам) общества с ограниченной ответственностью являются дивидендами.

Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом

Да, можно.

Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме.*

В пункте 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ сказано, что дивиденды можно выдать имуществом, если это предусмотрено уставом акционерного общества.

Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на выплату дивидендов в неденежной форме. В статье 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ просто говорится о распределении прибыли. То есть подразумевается, что учредители (участники) ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.

Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.

Решение о выплате

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). А в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) – общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов в акционерных обществах (ООО) должны быть зафиксированы в уставе общества или решении общего собрания акционеров (участников). Ограничен только крайний срок выплаты – не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Дивиденды нужно выплатить за те же 60 дней, если конкретные сроки не определены ни уставом, ни решением общего собрания акционеров (участников). Об этом сказано в пункте 4 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Просрочка выплаты

Если в течение срока выплаты акционер (участник) не получил дивиденды, он вправе обратиться к обществу с соответствующим требованием в течение трех лет. Уставом акционерного общества (ООО) может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с подобными требованиями. Максимальный срок – пять лет. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 4 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

В случаях, когда дивиденды не выданы в срок, акционер вправе потребовать от организации выплаты процентов за просрочку (п. 16 постановления ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19).

Невостребованные дивиденды

Если в течение установленного срока акционер (участник) не обратится с требованием о выплате дивидендов, он теряет право требовать причитающиеся ему доходы. Исключение составляют случаи, когда акционер (участник) не заявил свои права под влиянием насилия или угрозы. Дивиденды, объявленные (распределенные), но не востребованные акционерами (участниками), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Размер дивидендов

Дивиденды начисляйте в размере, пропорциональном вкладам учредителей (участников) в уставном капитале (если уставом не предусмотрено другого) (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) или в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) организации (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты учредителям (участникам, акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале

Источник выплат

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208?ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности.

Пример определения суммы дивидендов, причитающихся участникам общества*

Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 40 000 руб. А.В. Львову принадлежит 60 процентов акций организации, а ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 40 процентов. Организация выплачивает дивиденды ежеквартально.

По данным Отчета о финансовых результатах за I квартал прибыль «Альфы» после налогообложения (чистая прибыль) составила 50 000 руб. На выплату дивидендов участники решили направить 40 процентов этой суммы.

Общая сумма дивидендов составляет:
50 000 руб. ? 40% = 20 000 руб.

Из этой суммы Львову причитается:
20 000 руб. ? 60% = 12 000 руб.

«Гермесу» причитается:
20 000 руб. ? 40% = 8000 руб.

Ситуация: можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет

Да, можно.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливают ограничений в отношении периода образования чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределялась (например, не направлялась на выплату дивидендов, на формирование специальных фондов), то за счет нее можно выплатить дивиденды в текущем году. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43).

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как документально оформить выплату дивидендов

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14–ФЗ). Оформить его нужно протоколом этого собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Выплата дивидендов*

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. За II квартал чистая прибыль организации составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось в июле, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. Был составлен протокол общего собрания участников.

Ситуация: какими документами оформить расчет дивидендов, причитающихся каждому учредителю

В протоколе общего собрания укажите только общую сумму чистой прибыли, которую решено выплатить учредителям. Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким документом может стать, например, бухгалтерская справка.

Ситуация: как оформить выплату дивидендов учредителям

Специального документа, которым нужно оформить выплату дивидендов учредителям, не предусмотрено. Поэтому можно использовать типовые бланки, которые заполняются при выплате денег из кассы или при перечислении средств на расчетный счет:*

Помимо этого бланк для оформления выплаты дивидендов организация может разработать самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Бухучет

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:*

  • отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
  • счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:*

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

5 марта 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который не является сотрудником организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который является сотрудником организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с доходов учредителя.

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дивиденды учредителям выплачены 5 апреля 2012 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

5 марта 2013 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

5 апреля 2012 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. ? 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. ? 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.

Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.

При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то оформите проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
– передано имущество в счет выплаты причитающихся дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость материалов, передаваемых в счет выплаты дивидендов;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по переданному основному средству, начисленная за период его эксплуатации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 10, 41, 43, 91).

Страховые взносы

На сумму дивидендов не начисляйте:

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Какие налоги удержать

Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). А если человек, то с начисленных дивидендов удержите НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Порядок расчета налогов (НДФЛ и налога на прибыль) зависит от следующих факторов:*

  • является ли учредитель налоговым резидентом (если учредителем организации является гражданин);
  • является ли учредителем российская организация или иностранная;
  • получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях*.

Если учредитель-гражданин является налоговым резидентом, то НДФЛ с начисленных дивидендов удержите по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). С дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ рассчитайте по ставке 15 процентов, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 НК РФ).

Если получателем дивидендов является российская организация, то налог на прибыль удержите по ставке 9 процентов или 0 процентов (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Применение нулевой ставки налога возможно при соблюдении определенных условий.

Если получатель дивидендов – иностранная организация, то налог на прибыль удержите по ставке 15 процентов. Если международным соглашением для иностранной организации предусмотрен льготный режим налогообложения, применяйте пониженную налоговую ставку или не удерживайте налог.

Такой порядок предусмотрен статьей 312 Налогового кодекса РФ.

Следует учитывать, что срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (п. 4 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Но даже если дивиденды выплачены позже срока, налоговая ставка в отношении этих доходов не меняется (письмо Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/3-225).

<…>

Выплата учредителю-нерезиденту

Сумму налога с дивидендов, начисленных учредителю-нерезиденту (иностранной организации), рассчитайте по формуле:

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-нерезиденту (иностранной организации) = Дивиденды, начисленные учредителю-нерезиденту (иностранной организации) ? 15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное


Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 224, пунктом 3 статьи 275, подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Выплата учредителю-резиденту

Если организация выплатит дивиденды учредителю-резиденту (российской организации), то нужно учесть следующий фактор, влияющий на расчет НДФЛ (налога на прибыль). А именно: получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях. Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия:

  • доходы от долевого участия в других организациях получены в предыдущий или текущий отчетный (налоговый) период;
  • при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Если организация не получала доходов от долевого участия в других организациях (либо если два этих условия не выполнены), то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Дивиденды, начисленные учредителю-резиденту (российской организации) ? 9% (0%)


Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

5 марта 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. ? 9% = 14 364 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб.

Если организация получала доходы от долевого участия и названные условия выполнены, то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:

НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Сумма дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) : Дивиденды, начисленные всем учредителям ? Дивиденды, начисленные всем учредителям Дивиденды, полученные организацией от долевого участия в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде ? 9%
(0%)


Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб., полученные в 2012 году.

5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

5 марта 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. ? 60% : 266 000 руб.) ? (266 000 руб. – 150 000 руб.) ? 9% = 6264 руб.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:

  • 250 акций принадлежит иностранной организации;
  • 450 акций принадлежит ОАО «Производственная фирма "Мастер"»;
  • 300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма "Гермес"».

По итогам 2012 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

21 марта 2013 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.

30 марта 2013 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2012 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 250 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 450 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. ? 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2012 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 400 950 руб. (4 500 000 руб. : 10 000 000 руб. ? 9% ? (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 267 300 руб. (3 000 000 руб. : 10 000 000 руб. ? 9% ? (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).

<…>

Уплата налогов в бюджет

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:*

  • дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
  • дня перечисления дивидендов на счет учредителя (третьих лиц по его поручению);
  • следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из кассовой выручки.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Ситуация: когда нужно уплатить в бюджет НДФЛ с дивидендов, если дивиденды были перечислены в банк или почтовым переводом для последующей выдачи наличными

Датой фактического получения дохода в данном случае является день перечисления дивидендов учредителю. Такой вывод можно сделать из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, сумму удержанного налога перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов в банк или за днем отправки почтового перевода. Это следует из пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-04-06/5296, от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375.

Учет дивидендов в расходах

Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы дивиденды, начисленные и выплаченные учредителям, также не учитываются.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка