Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 июня 2013 800 просмотров

Директор хочет открыть спортивный клуб для занятия боксом. Не могу определиться с системой налогообложения и тонкостями учета клубных карт. Подскажите пожалуйста где почитать.

 Если, например, спортивный клуб продает клубные карты на условиях рассрочки по оплате их стоимости. Ежемесячная плата вносится до начала оказания клубом услуг в текущем месяце (не позднее 1-го числа текущего месяца), ежемесячные платежи физических лиц отражаются в учете как полученные авансы.

Сумма аванса, полученная в счет оплаты услуг, не признается в бухгалтерском учете доходом организации (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,). Выручка от оказания услуг является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Д 51 К 62 - Сумма поступившего на расчетный счет организации аванса

К счету 62 могут быть открыты субсчета:

62-1 «Расчеты за оказанные услуги»

62-2 «Расчеты по полученным авансам».

На дату оказания услуг (на последнее число месяца) организация отражает полученный доход по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-1. Сумма аванса, учтенная на субсчете 62-2, списывается в корреспонденции с кредитом субсчета 62-1.

НДС

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата получения аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, в день оказания услуг в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма полученного аванса не учитывается при определении налоговой базы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Выручка от оказания услуг признается доходом от реализации на дату оказания услуг (в данном случае - на последний день каждого месяца срока действия договора) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы, связанные с оказанием услуг, признаются с учетом требований ст. ст. 318, 319 НК РФ. Организация, оказывающая услуги, вправе относить суммы прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации услуг данного отчетного (налогового) периода (абз. 1, 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок отражения оплаты клубной карты сроком на шесть месяцев, год приведен в статье нижее

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720783 ГК РФ).

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 ип. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Расходами будут:

  • себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
  • расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890). 

2.Статья:ФИТНЕС-ЦЕНТРЫ

Поддержание хорошей физической формы стало очень популярным, и все больше людей посещают фитнес-центры. Поговорим об учете в этой отрасли.

Фитнес укрепляет здоровье и поднимает настроение. Что предлагают клубы? Прежде всего тренажерный зал, где тренеры разработают индивидуальную спортивную программу, проведут групповые занятия аэробикой, покажут силовые упражнения. Во многих клубах обучают танцам, есть свой бассейн и сауна. Список можно продолжать, но мы перейдем к бухгалтерским проблемам.

Возможность применения УСН

Обратимся к ст. 346.12 НК РФ. Среди видов деятельности, для которых "упрощенка" запрещена, проведение спортивных занятий и прочие услуги фитнес-центров не упомянуты. Однако в п. 3 приведены другие ограничения, распространяемые уже на всех. Так, не могут рассчитывать на применение УСН организации, в которых доля участия юридических лиц составляет более 25% (пп. 14). Нельзя забывать и о лимите на доходы. Напомним, что у организации (к индивидуальным предпринимателям это не относится), которая решит в следующем году перейти на "упрощенку", доходы за девять месяцев текущего года не должны превышать 15 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание. Напомним, что Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 коэффициент-дефлятор на 2008 г. установлен в размере 1,34.

Отдельно стоит остановиться на основных средствах. Если на балансе организации (данное требование также предусмотрено только для них) есть основные средства и нематериальные активы общей остаточной стоимостью более 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), упрощенная система невозможна. Так что фитнес-центрам, предпочитающим работать на УСН, нужно быть внимательными при покупке дорогостоящих зданий. Подчеркнем, что данное положение касается только основных средств, являющихся собственностью. Арендуемые площади на возможность применения УСН никак не влияют.

Остается еще один контрольный показатель - средняя численность работников. При упрощенной системе налогообложения она не должна превышать 100 человек, причем и в организациях, и у индивидуальных предпринимателей (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому желающим сохранить право на данный налоговый режим необходимо регулировать количество обслуживающего персонала. 

Доходы

Прежде чем непосредственно перейти к порядку учета доходов фитнес-центрами, рассмотрим один интересный вопрос, касающийся ценообразования.*

Цена клубной карты

Установить цену абонементов на конкретные услуги несложно. Величина общих затрат на оказание услуги делится на количество человек, которые могут одновременно воспользоваться этой услугой (например, групповые занятия аэробикой), и умножается на установленный самостоятельно коэффициент наценки. Все, минимальная цена готова!

Иначе с клубными картами, держатели которых вправе располагать любой услугой из определенного набора. Если пойти по простому пути, ориентиром будут цены конкурентов. Вариант хороший, но имеет ряд недостатков. Во-первых, другие клубы могут использовать более дешевое оборудование или, например, иметь более выгодные условия аренды помещения, и если установить их цену (или чуть ниже), есть вероятность остаться в убытке. Во-вторых, такого же набора услуг и сходных условий может ни у кого не оказаться. Что тогда?

Придется, очевидно, исходить из себестоимости и средней наценки. Расчет производится так же, как в первом случае, только берется себестоимость не одной услуги, а всех обещанных клиенту за время действия клубной карты. Так, если она годовая, складывается себестоимость услуг, включенных в нее на год, умножается на коэффициент средней наценки и делится на предполагаемое количество посетителей клуба в день. При разных типах карты (допустим, VIP с полным набором предложений или экономкарта с двумя-тремя) учитывается себестоимость только тех услуг, которыми может воспользоваться ее покупатель.

Пример 1. ООО "Спорт" - фитнес-центр, применяющий УСН. Определим минимальную цену годовой клубной карты VIP-класса, позволяющей пользоваться всеми услугами каждый день в любом объеме. Примерная себестоимость услуг за год - 12 800 650 руб., коэффициент наценки - 1,2. Согласно прогнозам среднее число посетителей клуба за день составит 800 человек.

Расчет выглядит следующим образом:

12 800 650 руб. x 1,2: 800 чел. = 19 201 руб.

Итак, цена годовой клубной карты VIP-класса ООО "Спорт" должна быть не ниже 19 201 руб.

Зная минимальный уровень, руководство вводит уже свои расценки. В дальнейшем, если количество проданных клубных карт и соответственно среднее число посетителей клуба за день не совпадет с предполагаемым количеством, расчет можно подкорректировать.

Налоговый учет

Учет доходов не составит особого труда. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при "упрощенке" они признаются при получении денежных средств на расчетный счет или в кассу, прочего имущества или при погашении задолженности другим способом. Поэтому сразу после внесения клиентами наличных денежных средств или расчетов пластиковой картой у фитнес-центра появляются налогооблагаемые доходы.

На заметку. Бланки строгой отчетности не для фитнес-центров

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг при расчетах наличными деньгами или по платежным картам необходимо использовать ККТ. Никаких специальных положений, касающихся спортивных и прочих услуг фитнес-центров, Закон не содержит. Вспомним еще, что, обслуживая население и заполняя бланки строгой отчетности, применять ККТ уже не обязательно (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Тогда возникает естественный вопрос: можно ли и фитнес-центрам ограничиться бланками строгой отчетности, например формой БО-3 "Наряд-заказ", утвержденной Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33?

К сожалению, нет. Форма БО-3 предусмотрена только для бытовых услуг населению (код ОКУН 010000), а деятельность фитнес-центров преимущественно относится к группе "Услуги физической культуры и спорта" (код ОКУН 070000). Других же бланков строгой отчетности, которые бы подошли, пока нет. Поэтому фитнес-центрам придется применять ККТ.

Иногда клубные карты приобретают работодатели для своих сотрудников, но учет доходов фитнес-центрам это не осложнит. При УСН доходы включаются в расчет налоговой базы в день получения денежных средств или имущества независимо от того, кто оплачивает услуги.

Пример 2. 5 февраля 2007 г. в кассу ООО "Фитнес+", применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, поступило от клиентов 12 500 руб., а расчетный счет пополнился 158 000 руб., переведенными ЗАО "Септур" за клубные карты для своих работников. Отразим доходы общества.

Налоговый учет ООО "Фитнес+" показан в табл. 1.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Фитнес+" за I квартал 2008 года

N
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
... ... ... ... ...
115 Z-отчет N 318
от 05.02.2008
Получены наличные
деньги от продажи
клубных карт
12 500 -
116 Платежное
поручение N 1234
от 05.02.2008
Поступил перевод
за клубные карты
для сотрудников
ЗАО "Септур"
158 000 -
... ... ... ... ...

Раздельный учет

Как мы сказали, некоторые виды деятельности фитнес-центров могут облагаться ЕНВД, и тогда потребуется вести раздельный учет как доходов, так и произведенных расходов. С доходами вроде бы все ясно: клиент рассчитался - сумму приписали к соответствующей позиции. Однако это не всегда так.

Предположим, клуб предоставляет напрокат спортинвентарь, а с бытовых услуг населению в регионе уплачивается ЕНВД. Проблема возникнет в том случае, если клубные карты позволяют обращаться как за услугами, не подпадающими под этот режим, так и за прокатом. А сколько он будет стоить, если им воспользуется владелец клубной карты, неизвестно. Может быть, клиент вообще ничего не возьмет. Как тогда быть с раздельным учетом? Законодательство ответа не дает, поэтому налогоплательщики должны разработать свой порядок.

Рекомендуем исходить из имеющихся данных. Определите долю себестоимости услуги, с которой взимается ЕНВД, в общей себестоимости предлагаемого набора. Умножьте эту долю на стоимость клубной карты. Получите величину доходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Остальные доходы нужно учесть в целях налогообложения при "упрощенке" и записать в Книге учета доходов и расходов.

Примечание. Не забудьте прописать алгоритм раздельного учета в учетной политике.

Пример 3. ООО "Спортивный стиль", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является фитнес-клубом. Здесь можно посетить бар (его площадь равна 100 кв. м) и взять напрокат спортинвентарь. И та и другая услуга облагается ЕНВД. В цене клубных карт учтена стоимость проката и напитков из бара. Доля себестоимости проката, а также напитков, отпускаемых по клубной карте, в общей себестоимости набора составляет 18%. 8 февраля 2008 г. клубных карт продано на сумму 62 800 руб. Деньги получены в кассу организации. Какие записи должны быть в Книге учета доходов и расходов?

Вычислим величину доходов от деятельности, переведенной на режим уплаты ЕНВД. Она равна 11 304 руб. (62 800 руб. x 18%). Соответственно, в Книгу учета доходов и расходов нужно вписать 51 496 руб. (62 800 руб. - 11 304 руб.) - сумму, относящуюся к доходам, облагаемым по упрощенной системе (табл. 2).

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Спортивный стиль" за I квартал 2008 года

N
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
... ... ... ... ...
97 Z-отчет N 108
от 08.02.2008,
бухгалтерская
справка N 28
от 08.02.2008
Получены деньги
за клубные карты
на услуги,
не облагаемые ЕНВД
51 496 -
... ... ... ... ...

Бухгалтерский учет*

Если бухгалтерский учет ведется в полном объеме, вопросы возникают с операциями, связанными с клубными картами со сроком действия более месяца. Поясним. 

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка за клубные карты относится к доходам от обычных видов деятельности. А в соответствии с п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим, отражаются как доходы будущих периодов. Поэтому при получении сумм от реализации клубных карт, действующих более месяца, проводка будет такая:

Дебет 50 (51) Кредит 98-1 - отражены доходы будущих периодов.

В конце каждого месяца до полного погашения срока действия клубной карты делаются записи:

Дебет 98-1 Кредит 90-1 - признана выручка за услуги, оказанные в текущем месяце (в размере их стоимости, относящейся к данному месяцу).

Пример 4. ООО "Активный отдых" - фитнес-центр (УСН, бухгалтерский учет ведется в полном объеме). 1 февраля 2008 г. реализована клубная карта сроком действия шесть месяцев и стоимостью 10 500 руб. Отразим в бухгалтерском учете общества соответствующие хозяйственные операции.

Бухгалтерские проводки приведены в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Активный отдых"

N
п/п
Содержание
операции
Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 2 3 4 5 6 7
... ... ... ... ... ... ...
345 Получены деньги
за клубную карту
на шесть месяцев
01.02.2008 50 98-1 10 500 Чек ККТ
... ... ... ... ... ... ...
380 Признана выручка
от реализации
клубной карты
за февраль
2008 г.
29.02.2008 98-1 90-1 1 750
(10 500 руб.:
6 мес.)
Бухгалтерская
справка
... ... ... ... ... ... ...

Расходы

В налоговом учете расходов фитнес-центров нет никаких особенностей: порядок общий, установленный ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

При объекте налогообложения доходы минус расходы налоговую базу можно уменьшать на плату за аренду помещений и оборудования (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Помимо этого в расходах учитывается стоимость приобретенных или построенных (изготовленных) своими силами основных средств (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ) после расчета с поставщиками и ввода в эксплуатацию, выданная работникам зарплата (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), стоимость банковских услуг (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), компьютерных программ (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), рекламы (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и т.д. Если налогоплательщики предоставляют в прокат спортивное снаряжение, затраты на его покупку также включаются в расходы.

"Упрощенка", 2008, N 2

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка" 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка