Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 июня 2013 42 просмотра

Предприятие общественного питания заключило договор с чайной компанией, по которому персонал чайной компании со своим чаем занимается приготовлением чая, ресторан реализует чай и по договору должен перечислить 20% от объёма продаж чайной компании. Каков ход бухгалтерских проводок по данному договору на примере: Ресторан продал чай на сумму 195000 руб.По условиям сумма агентского вознаграждения ресторана 80% составляет 156000 руб., комитента 20% -39000 руб. И проводки: Д62 К90 по начислению общей выручки (в которой уже 195000 начислено) есть; есть проводка Д50 (51) К 62 тоже на некую оплаченную выручку (в ней тоже сидят эти 195000руб.) Каков ход проводок далее и если можно с цифрами.

В бухгалтерском учете ресторана состав бухгалтерских записей будет следующим:

Дебет 004 на сумму полученных запасов

– получен чай на реализацию по агентскому договору (договору комиссии)

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» на сумму195 000 рублей

– отражена реализация чая посетителям ресторана

Кредит 004 на сумму 195 000 рублей

– списан с забалансового учета реализованный чай

Дебет 50 (51) Кредит 62 – 195 000 рублей

– поступила оплата за реализованный чай от посетителей ресторана;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1 на сумму 156 000 рублей

– отражена сумма агентского (комиссионного) вознаграждения (исходя из содержания вопроса вознаграждение ресторана составляет 80%)

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 23 796, 61 рубль (156 000 * 18/118)

– начислен НДС с суммы агентского (комиссионного) вознаграждения

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 51 – 39 000 рублей

– перечислены комитенту денежные средства, полученные от посетителей ресторана за вычетом агентского (комиссионного) вознаграждения

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» на сумму 156 000 рублей

– отражено удержание агентом (комиссионером) суммы агентского (комиссионного) вознаграждения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По каждому из этих договоров заказчик (доверитель, комитент, принципал) может поручить посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту):
– реализовать принадлежащие ему товары (найти клиентов, нуждающихся в результатах его работ или услугах);
– приобрести необходимые ему товары (работы, услуги).*

Вознаграждение посредника

Независимо от характера поручения, данного заказчиком, за его исполнение посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ).* По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

На практике вознаграждение посредника может определяться:
– как твердая сумма, зафиксированная в договоре;
– как процент от суммы сделки;
– как разница между ценой товаров (работ, услуг), по которой они были реализованы покупателям, и ценой товаров (работ, услуг), по которой они были переданы на комиссию (если по договору посреднику поручена реализация товаров (работ, услуг) заказчика);
– как разница между суммой, полученной от заказчика для исполнения поручения, и суммой, уплаченной поставщику (если по договору посреднику поручено приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика).

Независимо от характера поручения, посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с контрагентами.
Если посредник участвует в расчетах, он может самостоятельно удержать сумму своего вознаграждения:
– из выручки, полученной от покупателей (если предметом договора является продажа товаров (работ, услуг) заказчика);*
– из средств, полученных от заказчика (если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика).

Если посредник не участвует в расчетах, вознаграждение за исполнение поручения ему перечисляет заказчик. Размер, условия и порядок выплаты посреднического вознаграждения должны быть прописаны в договоре.

Это следует из положений статей 410, 972, 997, 1011 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Для посредника вознаграждение, выплачиваемое заказчиком, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения заказчиком отчета посредника (п. 5, 12 ПБУ 9/99).*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

В бухучете расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих заказчику);
– «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг), необходимых заказчику);
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».*

В учете посредника вознаграждение, причитающееся по договору, отражается проводками (без учета операций по НДС):

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги (на основании договора и отчета посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров (работ, услуг) заказчика (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, поступивших от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг) (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– поступило вознаграждение за исполнение посреднических услуг (если посредник не участвует в расчетах).

Учет посреднического вознаграждения при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет посредник.

ОСНО

При расчете налога на прибыль посредническое вознаграждение включается в состав доходов в качестве выручки от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). Момент признания доходов посредника зависит от выбранного им метода ведения налогового учета.* Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций при продаже (покупке) товаров.

С суммы своего вознаграждения и с любых других доходов, полученных при исполнении договора (например, с дополнительной выгоды), посредник должен начислить НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ).* Исключение составляют вознаграждения, которые получены за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.

На сумму вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении посреднического вознаграждения по договору комиссии. Посредник участвует в расчетах, применяет общую систему налогообложения и реализует товары, принадлежащие заказчику. Комиссионное вознаграждение удерживается из сумм, полученных от покупателей за реализованные товары*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) 2 февраля реализовало покупателю товары ЗАО «Альфа» (комитента), переданные «Гермесу» 31 января по договору комиссии. Указанная в договоре цена реализации товаров составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от цены реализации (11 800 руб., в т. ч. НДС – 1800 руб.). Оплата от покупателя поступила на счет посредника 4 февраля. В этот же день отчет комиссионера был утвержден комитентом. «Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.

Расчеты с заказчиком бухгалтер «Гермеса» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

31 января:

Дебет 004
– 236 000 руб. – получены товары на реализацию по договору комиссии.

2 февраля:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»
– 236 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю;

Кредит 004
– 236 000 руб. – списаны с забалансового учета товары комитента.

4 февраля:

Дебет 51 Кредит 62
– 236 000 руб. – поступила оплата за товары, реализованные по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 11 800 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 51
– 224 200 руб. (236 000 руб. – 11 800 руб.) – перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом комиссионного вознаграждения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 11 800 руб. – отражено удержание комиссионером суммы комиссионного вознаграждения.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму комиссионного вознаграждения в размере 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.).

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Посреднические договоры

<…>

Гражданским кодексом РФ предусмотрено три вида посреднических договоров:

Общим в этих договорах является то, что посредник по поручению и за счет заказчика выполняет определенные действия. При этом каждый посреднический договор имеет свои особенности.

6.1. Особенности посреднических договоров

Договор поручения. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Соглашение бывает как возмездным, так и безвозмездным, то есть вознаграждение выплачивается, когда оно предусмотрено законом, другими правовыми актами либо же самим договором.

Поверенный действует на основании доверенности, выданной доверителем. Он вправе переадресовать поручение другому лицу (заместителю), если уполномочен на это доверенностью или вынужден прибегнуть к такому шагу в интересах доверителя.

Поверенный исполняет поручение доверителя согласно его указаниям. Он может отступить от них, но только когда того требуют обстоятельства. И только в том случае, когда у поверенного не было возможности предварительно известить об этом доверителя.

Договор комиссии. По договору комиссии посредник (комиссионер) осуществляет сделку не от имени другой стороны (комитента), а от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). У него же возникают и права, и обязанности по договору.*

В отличие от договора поручения договор комиссии всегда возмездный. Если комиссионное вознаграждение договором не предусмотрено, а исходя из его условий размер оплаты определить нельзя, оплата производится по цене, устанавливаемой за аналогичные услуги при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Комиссионер более свободен в действиях, чем поверенный. Договор комиссии может вообще не содержать указаний комитента, как исполнять поручение. В этом случае комиссионер поступает в соответствии с обычаями делового оборота.

Агентский договор. По агентскому договору посредник (агент) работает либо от своего имени, либо от имени заказчика (принципала). То есть агентский договор может содержать элементы как договора поручения, так и договора комиссии (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).*

В первом случае руководствуются главой 49 Гражданского кодекса РФ, во втором – главой 51 кодекса.*

Отчет посредника. Посредник, исполнив поручения экспортера, обязан представить ему отчет (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ). В отчете посредник должен указать:

  • дату перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю (в случае если грузоотправителем выступает посредник);
  • сумму полученной выручки (авансов) и дату ее зачисления на расчетный счет или на транзитный валютный счет (в случае если посредник принимает участие в расчетах с иностранным покупателем);
  • сумму произведенных расходов, подлежащих возмещению посреднику.

На основании этого документа заказчик (комитент, доверитель, принципал) учитывает доходы и расходы по сделке.

Агентское вознаграждение. За свои действия посредник получает вознаграждение, которое включается в доход от реализации посреднических услуг. Вознаграждение может устанавливаться в твердой сумме или в процентах от цены сделки.

Кроме того, в состав доходов посредника может включаться и дополнительная выгода, полученная комиссионером, совершившим сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом (ст. 992 ГК РФ).

В бухгалтерском учете посредническое вознаграждение, а также дополнительная выгода являются для посредника доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Они отражаются на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» аналитический счет «Выручка от оказания посреднических услуг».

Посредническое вознаграждение и дополнительная выгода принимаются к учету как выручка от оказания услуг, исходя из цены, установленной соглашением сторон.

Если в договоре цена не предусмотрена и не может быть определена из его условий, то посредническое вознаграждение подлежит оплате по цене аналогичных услуг (п. 3 ст. 424 ГК РФ), а дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

В налоговом учете посредническое вознаграждение и дополнительная выгода включаются в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Датой признания доходов и расходов посредника при методе начисления признается дата фактического оказания услуги заказчику, и эта дата не зависит от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Дата фактического оказания посреднической услуги определяется на основании положений посреднического договора, а именно:

  • по окончании исполнения посреднического договора;
  • на последнюю дату отчетного периода по договору (если договор долгосрочный или предусматривает выполнение посредником нескольких операций в течение определенного времени);
  • на дату представления отчета или на дату подписания акта об оказании услуг (о выплате вознаграждения).

В посредническом договоре необходимо прописать момент выплаты вознаграждения. Если посредник участвует в расчетах с покупателем, то он может удерживать посредническое вознаграждение из выручки от реализации товаров, работ, услуг, которая поступит на его расчетный счет или транзитный валютный счет. Если же посредник не участвует в расчетах с покупателем, то посредническое вознаграждение ему будет перечислять заказчик.

Посреднические услуги являются объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС у посредника определяется как сумма доходов, полученных им в виде вознаграждения или в виде иных доходов при исполнении посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Возмещаемые расходы. Помимо выплаты посреднического вознаграждения заказчик обязан возместить ему все расходы, связанные с исполнением поручения. По общему правилу не возмещаются только расходы, связанные с хранением товара, переданного на реализацию.

К возмещаемым, в частности, относятся:

  • расходы, связанные с приобретением иностранной валюты у банка;
  • убыток, возникающий вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • курсовые разницы, образующиеся у комиссионера по расчетам с иностранным продавцом;
  • суммы таможенных платежей, уплачиваемых при экспорте или при импорте товаров;
  • расходы на перевозку товаров.

Заказчик возмещает расходы посредника на основании отчета, представленного посредником и при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

Суммы возмещения затрат, произведенные посредником в ходе выполнения своих обязательств по посредническому договору, не учитываются в составе доходов посредника. Но только в случае, когда такие затраты не подлежат включению в состав расходов посредника согласно условиям посреднического договора.

Если же посредник осуществляет расходы, которые не возмещаются заказчиком, то, по мнению Минфина, такие расходы посредник вправе включить в состав расходов, учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-03-06/1/521).

Имущество и денежные средства заказчика. Денежные средства, а также стоимость имущества, которое посредник получил в связи с исполнением своих обязательств по посредническому договору, не включается в доходы при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В состав расходов не включается стоимость имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Доходы заказчика. Доходом комитента или принципала является выручка от реализации товаров, работ, услуг, принадлежащих ему на праве собственности.

Датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) у комитента и принципала признается дата реализации принадлежащего ему имущества (имущественных прав), которая указана в извещении агента о реализации и (или) в его отчете (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В состав расходов комитента или принципала включается:

  • посредническое вознаграждение, которое заказчик выплачивает посреднику;
  • расходы, которые произвел посредник в интересах комитента или принципала при выполнении обязательств по посредническому договору.

Напомним, что при методе начисления расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда они возникают исходя из условий сделок.

<…>

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ВСЕ О СУММОВЫХ И КУРСОВЫХ РАЗНИЦАХ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка