Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 июня 2013 345 просмотров

К какой категории ОС относятся станки- недвижимое или движимое имущество?Если станок приобретен в июне 2012года, а введен в эксплуатацию в марте 2013г. такое ОС является облагается налогом на имущество?Спасибо

Станок - это движимое имущество.

Налогом на имущество не облагаются объекты движимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако льгота по налогу на имущество в отношении движимых ОС распространяется только на активы, принятые к учету с 1 января 2013 года или позже.

Для решения вопроса по уплате или освобождению от налога на имущество, вам нужно определить точно, когда вы приняли к бухучету станок. Для этого достаточно взять инвентарные карточки (ОС-6), в которой записана дата принятия станка к бухучету

Если организация приобрела и получила станок в июне 2012 года, но допустим, станок требовал специального монтажа и вы учли его на счете 01 или 03 не сразу, а лишь в марте 2013 г, когда все работы по монтажу завершили, то такой движимый объект вы будете учитывать уже в составе тех ОС, которые не облагаются налогом на имущество.

Если же станок в 2012 году вы отразили на 01 или 03 счете, то платите налог, пока не истечет срок его службы станка либо его не продадут.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у российских организаций

<…>

Состав налогооблагаемого имущества

У российских организаций налогом на имущество облагаются:
– объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;*
– объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Это следует из положений пункта 1подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмамиМинфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

При определении состава движимого и недвижимого имущества руководствуйтесь статьей 130 Гражданского кодекса РФ, Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.*

В состав налогооблагаемого имущества, в частности, включаются:

  • объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и совместную деятельность (в т. ч. за границей);
  • объекты, полученные по концессионному соглашению;
  • объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей (даже если они никогда не ввозились в Россию).

Об этом сказано в подпункте «а» пункта 4 и пункте 5 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина Россииот 2 августа 2011 г. № 03-05-05-01/59от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68.

Движимое имущество вновь созданных организаций (зарегистрированных в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 года) налогом на имущество не облагается. Такой же порядок распространяется на правопреемников реорганизованных организаций, которые впервые формируют баланс и отражают в нем движимое имущество, перешедшее к ним в результате реорганизации. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18084 и № 03-05-05-01/18166.

<…>


Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости приобретенного оборудования, которое оприходовано на счете 07 «Оборудование к установке». Оборудование приобретено до 2013 года*

Нет, не нужно.

Налог на имущество платите только с основных средств, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03«Доходные вложения в материальные ценности» (п. 1 ст. 374 НК РФподп. «а» п. 4 и абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, письма Минфина России от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68от 8 февраля 2006 г. № 03-06-01-02/05). До тех пор пока оборудование не принято на учет, объекта налогообложения не возникает* (письмо Минфина России от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья 130 Гражданского кодекса РФ

<…>

«Недвижимые и движимые вещи

1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (абзац дополнен с 1 января 2005 года Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 213-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 8 июня 2006 года Федеральным законом от 3 июня 2006 года N 73-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 8 декабря 2006 года Федеральным законом от 4 декабря 2006 года N 201-ФЗ, - см.предыдущую редакцию).
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.* Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.»

<…>

3.Статья: Что поменялось в расчете налога на имущество и как это скажется на бухучете

Чем поможет эта статья:
Вы узнаете, какое имущество с 2013 года надо облагать налогом, а какое, наоборот, не требуется.

От чего убережет:
Вам не придется подавать лишний раз отчетность по налогу на имущество.

Вот, пожалуй, самое приятное и выгодное изменение в Налоговом кодексе РФ с 2013 года. Все движимые основные средства налогом на имущество отныне не облагаются. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование вашей компании. Такое правило в статье 374 кодекса закрепил Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ.

Правда, есть важная оговорка: речь идет лишь о тех активах, которые вы поставили на учет не раньше 2013 года. А вот старое имущество вы будете учитывать, как и прежде.* В статье мы подробно расскажем, как теперь рассчитывать налог на имущество и авансовые платежи по нему в течение года.

Как теперь учитывать движимое имущество

Итак, с любых движимых основных средств, которые вы примете к учету 1 января 2013 года или позже, налог на имущество платить не нужно. А вот в отношении тех активов, что вы отразили в бухучете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» еще в 2012 году или раньше, ничего не изменилось. Платить налог вы будете, пока не истечет срок службы подобных объектов либо их просто не продадут.

Получается, что с этого года движимые объекты невольно придется делить на две категории. Одни вы включаете в расчет налога на имущество, другие – нет. Для этого советуем создать на счете 01 (03) отдельные субсчета. Все движимые активы, принятые на учет до 2013 года, вы соберете на одном, а новые – на втором. Аналогичный субсчет для2013 года стоит завести и на счете 08.*

Как определить точно, когда вы приняли к бухучету то или иное основное средство? Очень просто. Достаточно взять инвентарные карточки. Их в предыдущие годы вы составляли по форме № ОС-6. А с этого года могли утвердить свою либо оставить ту же унифицированную форму.

В инвентарной карточке записана дата принятия основного средства к бухучету. Заметьте, она может быть позже дня приема объекта. Вот представим, ваша компания приобрела и получила оборудование в декабре 2012 года. Но допустим, станок требовал специального монтажа. Поэтому вы учли этот движимый объект на счете 01 или 03 не сразу, а лишь в следующем месяце, когда все работы по монтажу завершили. То есть уже в январе 2013 года. Раз так, то такой движимый объект вы будете учитывать уже в составе тех основных средств, которые налогом не облагаются.*

Пример 1: Бухучет движимого имущества в 2013 году*

ООО «Завод» в декабре 2012 года купило оборудование, требующее монтажа, за 5 900 000 руб., включая НДС – 900 000 руб. Стоимость доставки этого станка составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Бухгалтер оформил акт о приеме оборудования по форме № ОС-14.

В январе 2013 года, после новогодних праздников, компания передала подрядчику оборудование в монтаж по акту поформе № ОС-15. Стоимость этих работ равна 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб. В конце января стороны подписали акт выполненных монтажных работ. Бухгалтер оформил акт приема-передачи по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6. Так, станок принят на учет (акт приема-передачи основного средства надо составить даже в том случае, если компания приобретаетб/у имущество).

В январе 2013 года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» Кредит 07
– 5 100 000 руб. (5 000 000 + 100 000) – передано в монтаж оборудование по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из затрат на покупку и доставку на склад;

Дебет 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» Кредит 60
– 200 000 руб. – учтены затраты на монтаж оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 01 субсчет «Движимые объекты, принятые к учету с 2013 года»
Кредит 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств»
– 5 300 000 руб. (5 100 000 + 200 000) – принято к учету оборудование в качестве основного средства и введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу.

Ежемесячно начиная с февраля 2013 года бухгалтер будет начислять амортизацию по оборудованию (п. 21 ПБУ 6/01).

Оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому его стоимость бухгалтер не включает в базу по такомуналогу и не отражает этот актив в налоговых расчетах и декларации.

В вашей компании есть основные средства, которые вы поставили на учет в январе 2013 года, хотя купили в 2012 году? Убедитесь, что у вас на руках имеются документы, которые объясняют такую отсрочку. В том числе приказ директора, где описан четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

Что включать в расчет налога на имущество в 2013 году*

Как и прежде, налог на имущество вы будете рассчитывать четыре раза в год. То есть по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2013 года вы определяете авансовые платежи, а по окончании года – сам налог.

Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывайте среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяйте по формуле.

Остаточная стоимостьимущества на начало отчетного периода + статочная стоимостьимущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимостьимущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом : Количество месяцев в отчетном периоде + 1 = Средняя стоимостьимуществаза отчетный период


И вот что важно. Стоимость имущества, освобожденного от налога, вы не должны включать в расчет налоговой базы. А в числе таковых как раз движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 году.

Пример 2: Расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2013 года*

Возьмем условия примера 1. С января по апрель 2013 года на балансе ООО «Завод» числятся три объекта основных средств – станок, легковой и грузовой автомобили. Транспорт компания приняла на учет в 2009 и 2006 годах, то есть до 2013 года. Остальные активы, которые компания использует в деятельности, она арендует у сторонних организаций. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств равна:

По состоянию на дату По станку, руб. По легковому автомобилю, руб. По грузовому автомобилю, руб.
На 1 января 2013 года 480 000 100 000
На 1 февраля 2013 года 5 300 000 460 000 50 000
На 1 марта 2013 года 5 247 000 440 000 0
На 1 апреля 2013 года 5 194 000 420 000 0


В апреле 2013 года бухгалтер рассчитал авансовый платеж по налогу на имущество. При этом стоимость станка, учтенного в 2013 году, он во внимание не брал.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2013 года составляет такую величину:

(480 000 руб. + 460 000 руб. + 440 000 руб. + 420 000 руб. + 100 000 руб. + 50 000 руб.) : 4 = 487 500 руб.

ООО «Завод» зарегистрировано в г. Москве. Поэтому платит налог по имуществу по ставке, установленной Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. В 2013 году налоговая ставка составляет 2,2 процента. Значит, авансовый платеж поналогу за I квартал 2013 года равен:

487 500 руб. ? 2,2% : 4 = 2681 руб. 25 коп.

Бухгалтер уплатит в бюджет этот аванс по налогу в сумме 2681 руб.

Какие активы отражать в отчетности по налогу на имущество*

Понятно, что декларацию по налогу на имущество за 2012 год вы сдадите по старым правилам. В расчет попадут все основные средства, которые числились на балансе в 2012 году. А вот уже в отчете за I квартал 2013 года вы не будете отражать стоимость движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 году.

Предположим, в 2013 году у вашей компании на балансе учтены только такие активы. В таком случае за 2013 год вам не понадобится отчитываться в инспекцию по налогу на имущество вовсе. Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь ваша компания не налогоплательщик (п. 1 ст. 373п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Но будьте внимательны, если на счете 01 или 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 года, или любая недвижимость. В этом случае вам придется сдавать декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 1 января 2013 года уже оказалась равна нулю.* Такой вывод есть в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.

Е. Никитина

эксперт журнала «Главбух»

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 1, ЯНВАРЬ 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка