Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 июня 2013 205 просмотров

Вопрос напрямую связан с интерпретацией статьи 9 п.1 пп.2. И ответа я не увидела. В законе написано... компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда. Ведь по сути, работник в суде вынужден тратить свои деньги на своего представителя, который защищает его права. Мне бы хотелось узнать, что входит в понятие "Компенсационных выплат" именно в этой статье закона. В Вашем ответе получается, что ущерб - это моральный вред. А мне кажется, что это гораздо шире и сюда должны войти все подтвержденные работником расходы, связанные с травмой - на лечение, потерянную заработную плату, траты на адвоката.

Возмещение морального вреда - это денежная компенсация физических и нравственных страданий и поэтому такой способ применим только для защиты прав гражданина. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда. Расходы на оплату представителя истца в суде в эту сумму не входят.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья:Налогообложение компенсации морального, физического и материального вреда

Налоговым кодексом Российской Федерации регулируются вопросы освобождения от налогообложения компенсаций, выплачиваемых за причинение морального, физического и материального вреда, которые установлены различными отраслями законодательства Российской Федерации, такими как трудовое, гражданское, социальное, страховое законодательство.

Когда и кем выплачивается компенсация морального, физического и материального вреда

Гражданское законодательство

В гражданском законодательстве установлена компенсация морального вреда как один из способов защиты гражданских прав.

Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания гражданина, причиненные действиями или бездействием, посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну и т. п.) или нарушающими его как личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности), так и имущественные права.* Такое определение было дано постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.94 № 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда».

Возмещение морального вреда - это денежная компенсация физических и нравственных страданий и поэтому такой способ применим только для защиты прав гражданина.

Общий порядок, условия и способы компенсации морального вреда определены ст. 151 ГК РФ. Нормами данной статьи установлено: если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие ему другие нематериальные блага, а также в иных случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации этого вреда.*

Кроме того, согласно ст. 1099 ГК РФ моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежит компенсации в случаях, предусмотренных законом. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда при наличии вины причинителя.

Моральный вред компенсируется в случаях нарушения или посягательства на личные нематериальные блага (права) граждан, то есть если причинен вред жизни и здоровью, достоинству личности, личной неприкосновенности, чести и доброму имени, деловой репутации, неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайне, праву свободного передвижения, выбору места пребывания и жительства, праву на имя, праву авторства, другим личным неимущественным правам и нематериальным благам, принадлежащим гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемым и непередаваемым иным способом, а также в случаях и в порядке, предусмотренных законом, личным неимущественным правам и другим нематериальным благам, принадлежавшим умершему, которые осуществляются и защищаются другими лицами, в том числе наследниками правообладателя.

Однако ст. 1100 ГК РФ предусмотрены случаи компенсации морального вреда независимо от вины причинителя. Моральный вред может быть компенсирован гражданину, если он причинен:

  • его жизни или здоровью источником повышенной опасности;
  • в результате его незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;
  • распространением сведений, порочащих его честь, достоинство и деловую репутацию;
  • а также в иных случаях, предусмотренных законом.

При нарушении имущественных прав граждан компенсация морального вреда осуществляется лишь в случаях, предусмотренных законом. Допустим, изготовитель (исполнитель, продавец) или организация, выполняющая функции изготовителя (продавца) на основании договора с ним, нарушили права потребителя, предусмотренные законами и правовыми актами РФ, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей. Моральный вред, причиненный потребителю в этом случае, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Это установлено ст. 15 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее -- Закон № 2300-1). Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.*

Трудовое законодательство

Трудовым законодательством предусмотрены основания и случаи выплаты компенсаций за причиненный работнику вред. Так, одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, признается обязательность возмещения вреда, причиненного работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей.*

Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в органы федеральной инспекции труда и (или) в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда.

Статьей 21 Трудового кодекса РФ работнику предоставлено право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей, а также компенсацию морального вреда в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами.

Работодатель согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Страховое законодательство

Обеспечение по страхованию - это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право. Это установлено Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Согласно Закону РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:

  • с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);
  • владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);
  • возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования. Оно предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в случаях, установленных Законом № 125-ФЗ, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе включая оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

При этом застрахованные лица вправе претендовать на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, в части, превышающей обеспечение по страхованию на основании Закона № 125-ФЗ.

Возмещение застрахованному лицу морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, согласно ст. 8 Закона № 125-ФЗ осуществляет причинитель вреда.

Если вред причинен жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей, его возмещение осуществляется в соответствии с Законом № 125-ФЗ. Напомним, что Законом № 125-ФЗ определяется порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в случаях, установленных данным законом.*

<…>

Кем определяется размер компенсации

Определение размеров компенсации морального вреда

Определение размеров компенсации морального вреда в соответствии со ст. 151 ГК РФ производится судом в следующем порядке. Определяя размеры компенсации морального вреда, суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд также должен учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Кроме названных критериев суд согласно ст. 1101 ГК РФ должен определять размер компенсации морального вреда в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств причинения морального вреда и индивидуальных особенностей потерпевшего.*

<…>

При определении заработка (дохода), утраченного в результате повреждения здоровья, ст. 1086 ГК РФ установлено, что в состав утраченного заработка (дохода) потерпевшего включаются все виды оплаты его труда по трудовым и гражданско-правовым договорам как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые подоходным налогом (c 1 января 2001 года налогом на доходы физических лиц).* Выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении, не учитываются, а выплаченное пособие за период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитывается. В состав утраченного заработка включаются доходы от предпринимательской деятельности, а также авторский гонорар. При этом доходы от предпринимательской деятельности включаются на основании данных налоговой инспекции. Все виды заработка (дохода) учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов.

Среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается делением общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествовавших повреждению здоровья, на 12. Если потерпевший ко времени причинения вреда работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается делением общей суммы заработка (дохода) за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших повреждению здоровья, на число этих месяцев.

<…>

Изменение размера возмещения вреда

Потерпевший, частично утративший трудоспособность, вправе в любое время потребовать от лица, на которое возложена обязанность возмещения вреда, увеличения размера возмещения, если трудоспособность потерпевшего в дальнейшем уменьшилась в связи с причиненным повреждением здоровья по сравнению с трудоспособностью на момент присуждения ему возмещения вреда.

Суд может по требованию гражданина, причинившего вред, уменьшить размер возмещения вреда, если имущественное положение этого гражданина в связи с инвалидностью или достижением пенсионного возраста ухудшилось по сравнению с положением на момент присуждения возмещения вреда. Это не касается случаев, когда вред был причинен действиями, совершенными умышленно.

Также установлены условия увеличения размера возмещения вреда в связи с повышением стоимости жизни и увеличением минимального размера оплаты труда.

Вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием работодателя

Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, согласно ст. 237 Трудового кодекса РФ возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

При возникновении спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.*

<…>

За счет каких средств выплачивается компенсация морального, физического и материального вреда

Компенсация морального, физического и материального вреда выплачивается за счет средств причинителя вреда.

Суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда имуществу гражданина, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т. п.) или возместить причиненные убытки.

Лица, совместно причинившие вред, отвечают перед потерпевшим солидарно. Согласно ст. 1080 ГК РФ по заявлению потерпевшего и в его интересах суд вправе возложить на лиц, совместно причинивших вред, ответственность в долях.

Лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т. п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом (ст. 1081 ГК РФ).

При этом причинитель вреда, возместивший совместно причиненный вред, вправе требовать с каждого из других причинителей вреда долю выплаченного потерпевшему возмещения в размере, соответствующем степени вины этого причинителя вреда. Если степень вины невозможно определить, доли признаются равными.

Юридическое лицо или гражданин, застраховавшие свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, если страховое возмещение недостаточно, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещают разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба (ст. 1072 ГК РФ).

Юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использованием транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов, осуществлением строительной и иной связанной с нею деятельности, и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего (ст. 1079 ГК РФ).

Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т. п.).

Возмещение вреда, вызванного уменьшением трудоспособности или смертью потерпевшего, производится ежемесячными платежами.

При наличии уважительных причин суд с учетом возможностей причинителя вреда может по требованию гражданина, имеющего право на возмещение вреда, присудить ему причитающиеся платежи единовременно, но не более чем за три года.

Суммы в возмещение дополнительных расходов могут быть присуждены на будущее время в пределах сроков, определяемых на основе заключения медицинской экспертизы, а также при необходимости предварительной оплаты стоимости соответствующих услуг и имущества, в том числе приобретения путевки, оплаты проезда и специальных транспортных средств (ст. 1092 ГК РФ).

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

При реорганизации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, обязанность по выплате потерпевшему соответствующих платежей несет его правопреемник. К нему же предъявляются требования о возмещении вреда.

При ликвидации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, соответствующие платежи должны быть капитализированы для выплаты их потерпевшему по правилам, установленным законом или иными правовыми актами (ст. 1093 ГК РФ).

Ответственность юридического лица или гражданина за вред, причиненный его работником, согласно ст. 1068 ГК РФ заключается в следующем. Юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Хозяйственные товарищества и производственные кооперативы возмещают вред, причиненный их участниками (членами) при осуществлении последними предпринимательской, производственной или иной деятельности товарищества или кооператива.

<…>

Порядок обложения НДФЛ сумм компенсации вреда

Изложив выше основные принципы, основания и порядок взыскания и компенсации за вред, причиненный жизни, здоровью, имуществу, а также неимущественным правам физического лица, рассмотрим, в каких случаях возмещение вреда и выплата компенсаций не облагаются налогом на доходы физических лиц, а в каких облагаются.

Когда возмещение вреда и выплата компенсаций не облагаются НДФЛ

Освобождение от налогообложения зависит от совокупности признаков, установленных в соответствующих статьях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Например, если на основании НК РФ компенсация выплачивается в размерах, установленных соответствующим законодательством, выплаченная компенсация сверх установленной нормы не будет облагаться налогом только в части установленной нормы. Остальная сумма подлежит налогообложению.

Размер выплачиваемой компенсации или возмещения в определенных законом случаях устанавливает суд.

Возмещение за причиненный вред, а также выплата компенсации за него возлагаются в основном на причинителя вреда, а в определенных законом случаях на Российскую Федерацию в лице ее исполнительных органов, страховых организаций. Эти лица являются в отношении пострадавших налоговыми агентами. Однако если возмещение или компенсация подлежит полностью или частично налогообложению, но при этом обязанное лицо не может уменьшить выплаты, налоговый агент обязан в соответствии со статьями 226 и 230 НК РФ сообщить налоговому органу по месту жительства физического лица сведения о невозможности удержания налога и сумме выплаченного дохода.

Рассмотрим нормы ст. 217 НК РФ, в которых определены доходы, не подлежащие налогообложению полностью или частично, в состав которых входит и компенсация за причиненный вред.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Приведем примеры установленных законодательством возмещений и компенсаций за причиненный вред, на которые распространяется указанная норма. Это:*

  • выплата вреда, причиненного гражданину при увечьи или ином повреждении его здоровья. Согласно ст. 1085 ГК РФ она заключается в возмещении утраченного заработка (дохода), который потерпевший имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов: на лечение; дополнительное питание; приобретение лекарств; протезирование; посторонний уход; санаторно-курортное лечение;
  • приобретение специальных транспортных средств; подготовку к другой профессии. Но при этом должно быть установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.
  • Определение размера заработка (дохода), утраченного в результате повреждения здоровья и подлежащего возмещению, определяется в соответствии со ст. 1086 ГК РФ;
  • компенсация морального вреда в случаях, предусмотренных ГК РФ (приведены выше). Размер компенсации морального вреда определяется судом;
  • компенсация морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, а также в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу, в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;
  • возмещение застрахованному лицу морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, в соответствии с нормами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

<…>

Панина Л. А.

Инспектор налоговой службы I ранга

Журнал «Российский налоговый курьер», №19, октябрь 2002

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка