Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вы разобрались, как работать с онлайн‑кассами?

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 июня 2013 313 просмотров

2 абзац 1 пункта 85 статьи Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" звучит также, как пункт 2 статьи 64 вышеуказанного закона. Не понимаю, почему на основании одинаковых формулировок закона Вы делаете разные выводы в отношении ревизоров и членов совета директоров

Мы повторно рассмотрели Ваш вопрос, и пришли к выводу, что в данной ситуации Вы правы – вознаграждения и компенсации ревизионной комиссии по решению собрания акционеров взносами облагаться не должны.

Дело в том, что возможность выплаты вознаграждения или компенсации расходов ревизору по решению общего собрания участников прямо установлена статьей 85 закона 208-ФЗ.

Страховые взносы начисляются на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Члены совета директоров и ревизионной комиссии, как правило, не нанимаются обществом на выполнение работы, а избираются им и получают выплаты на основании решения общего собрания учредителей. Контролирующие органы придерживаются такого же мнения (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 № 1145-19).

В то же время организации иногда заключают с членами совета директоров или ревизионной комиссии гражданско-правовые или трудовые договоры. На вознаграждение, выплаченное по таким договорам, следует начислять страховые взносы в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Однако если по договору общество компенсирует членам совета директоров или ревизионной комиссии расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей, то на эти суммы не нужно начислять страховые взносы (п. п. "ж", "и" ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

При этом, Президиум ВАС РФ высказал мнение, что вознаграждение членов совета директоров, которое произведено на основании п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ, должно быть квалифицировано как выплата по гражданско-правовому договору (п. 2 Приложения к Информационному письму от 14.03.2006 № 106). Если следовать такому подходу, то на суммы вознаграждения членов совета директоров нужно начислять страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Однако согласно арбитражной практике территориальные органы государственных внебюджетных фондов, как правило, разделяют позицию, высказанную в приведенных выше Письмах Минздравсоцразвития России, и считают, что рассматриваемые выплаты страховыми взносами не облагаются. А в тех случаях, когда споры по данному вопросу все-таки возникают, судьи поддерживают страхователей и указывают, что на выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии страховые взносы начислять не нужно (см., например, Постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2012 № 06АП-971/2012, от 02.04.2012 № 06АП-753/2012).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».

1. Статья:Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии: налоговый учет и страховые взносы

Действующим законодательством предусмотрена возможность выплаты акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью вознаграждений членам совета директоров, а также вознаграждений членам ревизионных комиссий.

Выплаты членам совета директоров (и членам ревизионной комиссии акционерного общества) производятся по решению общего собрания акционеров или участников. Основание - п. 2 ст. 64 и п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон № 208-ФЗ) и п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ). Помимо или вместо вознаграждения членам совета директоров и ревизорам по решению общего собрания могут возмещаться расходы, связанные с исполнением ими своих функций и обязанностей.

<…>

Налоговый учет

Вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые в пользу совета директоров. Главой 25 НКРФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы указанных выплат и вознаграждений (п. 48.8 ст. 270 НКРФ). Эта норма действует с 2009 года. Поэтому в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не отражаются вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров за исполнение ими своих обязанностей по решению общего собрания акционеров (участников).

Отметим, что норма пункта 48.8 статьи 270 Налогового кодекса запрещает учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров вне зависимости от того, какими документами оформлены отношения с ними. Причем неважно, производятся выплаты только на основании решения общего собрания акционеров или с членами совета директоров заключены соглашения гражданско-правового характера или даже трудовые договоры. В любом случае суммы таких вознаграждений в налоговом учете не принимаются.

Вместе с тем члены совета директоров (на основании трудовых или гражданско-правовых договоров) могут исполнять другие обязанности, не связанные с участием в совете директоров. Тогда плату за такие дополнительные функции (услуги) организация имеет право принять к учету в целях налогообложения прибыли. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 05.03.2010 №030306/1/116 .Естественно, при условии, что расходы соответствуют критериям, указанным впункте 1 статьи 252 НКРФ, — данные выплаты должны быть предусмотрены трудовым или гражданско-правовым договором, организации нужно иметь документы, подтверждающие фактическое выполнение работ (оказание услуг).

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ...

Вознаграждение за выполнение обязанностей членов совета директоров и плата за выполнение дополнительных функций должны быть четко разграничены — это одно из условий включения вознаграждения за дополнительные обязанности в расходы для целей налогообложения прибыли

Выплаты членам ревизионной комиссии. По поводу отражения в налоговом учете таких выплат в главе 25 НКРФ нет четких указаний. Особенности включения в расходы вознаграждения ревизорам зависят от того, как оформлены взаимоотношения между ними и обществом. При этом возможны два варианта: с ревизорами заключается гражданско-правовой договор на оказание услуг (или трудовой договор) либо вознаграждение выплачивается только на основании решения общего собрания акционеров (участников).

Первый вариант. После того как общим собранием акционеров (участников) будет назначен ревизор, с ним заключается договор гражданско-правового характера (трудовой договор). Согласно пункту 21 статьи 255 НКРФ в налоговом учете признаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Поэтому вознаграждение ревизору, предусмотренное таким договором, можно учесть для целей налогообложения прибыли 1 1 Если заключен трудовой договор, выплата признается в расходах на основании пункта 1 статьи 255 НКРФ.при условии надлежащего документального подтверждения согласно пункту 1 статьи 252 НКРФ (письмо Минфина России от 19.01.2006 №03-03-04/1/48). Однако при подобном способе оформления отношений с членами ревизионной комиссии организации следует включить их вознаграждение и в базу для обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, но подробнее об этом рассказано ниже.

Второй вариант. Выплаты членам ревизионной комиссии производятся только на основании решения общего собрания акционеров (участников) в соответствии с уставом без оформления дополнительных договоров. Можно ли учесть такие выплаты при налогообложении прибыли, опираясь на норму пункта 21 статьи 255 НКРФ? По мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.11.2004 №03-03-01-04/1/135 , применять данную норму в рассматриваемом случае нельзя. Ведь если ревизоры не связаны с акционерным обществом каким-либо договором, возникающие между ними отношения не являются ни трудовыми, ни гражданско-правовыми, поскольку:

  • избранные ревизоры выполняют свои функции на основании устава общества, а не контракта;
  • общество не обязано оплачивать работу ревизора. Оно делает это по усмотрению общего собрания, в то время как обязанность оплаты — признак гражданско-правового договора.

Кроме того, согласно пункту 21 статьи 270 НКРФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо выплат на основании трудовых договоров (контрактов). Поэтому, по мнению финансового ведомства, в рассматриваемом случае вознаграждения членам ревизионной комиссии не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подобные вознаграждения осуществляются за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов 2 2 Об этом говорится в письме Минфина России от 10.07.2007 №030306/1/475..

Выплаты членам ревизионной комиссии нельзя учесть для целей налогообложения прибыли и в качестве расходов на управление организацией. Ведь в компетенцию ревизоров входит только проверка финансово-хозяйственной деятельности. А это не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НКРФ. Поэтому расходы акционерного общества на выплату вознаграждений членам ревизионной комиссии не относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 02.03.2006 №03-03-04/1/166 .

Отметим, что указанная позиция Минфина России не бесспорна. Есть судебное решение, когда признано правомерным для целей налогового учета отражение выплат членам ревизионной комиссии в качестве расходов на управление организацией, — постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2006 по делу №А54-1667/2006С2 .Так, суд принял во внимание нормы статьи 85 Закона №208ФЗ и положение о выплате членам ревизионной комиссии вознаграждений и компенсаций, утвержденное общим собранием акционеров. Изучив указанные документы, суд выяснил, что ревизионная комиссия избрана для осуществления контроля за финансовой деятельностью организации. Вознаграждения членам ревизионной комиссии экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НКРФ). Поэтому суммы вознаграждения, выплаченные членам ревизионной комиссии, могут быть отнесены как к расходам на управление организацией или отдельными ее подразделениями, так и к расходам на приобретение названных услуг. Либо данные выплаты можно включить в состав других расходов, связанных с производством или реализацией. Следовательно, их можно принять к налоговому учету в качестве управленческих расходов на основании подпунктов 18 или 49 пункта 1 статьи 264 НКРФ. Известны и другие решения судов в пользу признания в налоговом учете расходов на выплату вознаграждения членам ревизионной комиссии при отсутствии трудовых и гражданско-правовых договоров с ними: Определение ВАС РФ от 18.08.2009 №ВАС-10023/09 , постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.03.2008 №Ф03-А59/07-2/6442 .

В то же время есть судебные решения, в которых суды, руководствуясь пунктом 1 статьи 270 НКРФ, признавали правомерным невключение в расходы налогового учета выплат ревизорам (постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 №КА-А40/17017-10 и от 23.04.2008 №КА-А40/2271-08). Однако эти решения вынесены в пользу налогоплательщиков и были связаны с налоговыми спорами, касающимися доначисления ЕСН.

Тем не менее организации, принявшей решение уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму выплат членам ревизионной комиссии, которые производятся только на основании решения общего собрания акционеров и устава, следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Страховые взносы

Исчисление и уплата в ПФР, ФОМС и ФСС России взносов на обязательное пенсионное, медицинское, а также социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее — Закон №212-ФЗ). О том, что является объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам, прописано в пункте 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ. Редакция данного закона, действовавшая в 2010 году, предусматривала, что страховыми взносами, в частности, облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В редакции, действующей с 2011 года, формулировка объекта обложения изменена. Теперь в пункте 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ прописано, что страховые взносы начисляются на вознаграждения, осуществляемые в рамках трудовых отношений и указанных выше гражданско-правовых договоров .

Признаются ли выплаты членам совета директоров объектом обложения страховыми взносами? В 2010 году Минздравсоцразвития России высказывало такую позицию: вознаграждения членам совета директоров данными взносами не облагаются. Ведь они производятся на основании решения общего собрания участников общества, а не в соответствии с трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Об этом говорится в письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 №251919 (п. 6), от 07.05.2010 №1145-19 и от 01.03.2010 №421-193

Ранее в отношении единого социального налога ВАС РФ придерживался противоположной позиции. Так, согласно пункту 2 информационного письма ВАС РФ от 14.03.2006 №106 выплаты членам совета директоров связаны с выполнением ими управленческих функций и должны облагаться ЕСН, кроме случаев, когда применяется норма пункта 3 статьи 236 НКРФ..

В 2011 году при рассмотрении возможности обложения выплат членам совета директоров страховыми взносами применяется та же логика: поскольку нет ни трудовых отношений, ни гражданско-правовых договоров, объекта обложения не возникает. Это нам подтвердили и в ПФР.

Мнение Минздравсоцразвития России относительно исчисления страховых взносов в соответствии с Законом №212-ФЗв отношении выплат членам ревизионной комиссии изложено в письме от 07.05.2010 №1145-19 .В названном ведомстве считают, что рассматриваемые вознаграждения, начисленные на основании решения собрания акционеров, по аналогии с выплатами членам совета директоров не облагаются страховыми взносами.

Вместе с тем с ревизорами могут быть заключены договоры гражданско-правового характера на оказание услуг по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью организации (трудовые договоры). В этом случае вознаграждения, выплачиваемые организацией членам ревизионной комиссии, соответст- вуют условиям пункта 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Также облагаются страховыми взносами иные выплаты, осуществленные организацией ревизорам во исполнение других обязанностей, возложенных на них трудовыми или гражданско-правовыми договорами •

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

В.И. Гавришова, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Пенсионный фонд Российской Федерации:

«Согласно пункту 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Как указано в статье 15 ТКРФ, трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка. При этом в рамках трудовых отношений работодатель обязан обеспечить работнику условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Cогласно статье 16ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

Гражданско-правовые отношения возникают в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Гражданским кодексом.

Таким образом, по моему мнению, не имеется оснований для начисления страховых взносов в соответствии с Законом №212-ФЗ на суммы вознаграждений членам совета директоров и членам ревизионной комиссии, которые выплачиваются исключительно на основании устава и решения общего собрания акционеров (участников).

Если на исполнение обязанностей членов совета директоров и членов ревизионной комиссии с физическими лицами заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, вознаграждения, выплачиваемые в соответствии с данными договорами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке»

Если же члены совета директоров, помимо функций, возложенных на них общим собранием акционеров, выполняют другие обязанности, урегулированные трудовыми или гражданско-правовыми договорами, то выплаты по таким договорам соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 7 Закона №212ФЗ. Следовательно, вознаграждения, выплаченные в рамках подобных договоров, облагаются страховыми взносами. Кроме того, возникает риск доначисления страховых взносов на выплаты членам совета директоров, если заключены трудовые или гражданско-правовые договоры на осуществление функций членов совета директоров.

<…>

"Российский налоговый курьер", 2011, № 13-14

Черевадская О. Е., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

2. ПИСЬМО МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ ОТ 07.05.2010 № 1145-19

<…>

«Согласно статье 85 Федерального закона № 208-ФЗ, для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсации устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В связи с тем, что выплаты членам совета директоров, ревизионной комиссии производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка