Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 июня 2013 13 просмотров

В 2008 году была приобретена квартира в ипотеку, имущественный вычет не предъявлялся, с 2009 по 2010 г.доход отсутствовал.за какие периоды можно подать декларацию, и как правильно заполнить первоначальную.

В данной ситуации за предоставлением имущественного вычета гражданин вправе обратиться в любое время после покупки имущества. Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации. То есть, если гражданин подаст декларацию 3-НДФЛ за 2013 год, то вычет он может получить за 2012, 2011 и 2010 годы. Решение, в какой момент подать декларацию нужно принять самостоятельно, с учетом того, чтобы в трех предыдущих сдаче декларации годах был доход, налог с которого можно возместить. Пример заполнения декларации приведен в рекомендации №2.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции

<…>

Декларация 3-НДФЛ

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Если в декларации по форме 3-НДФЛ будут заявлены только налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные), то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года (п. 2 ст. 220 НК РФ). Срок для сдачи такой формы Налоговым кодексом не установлен (п. 2 ст. 229 НК РФ).*

Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества). Тогда весь пакет документов нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). О других сроках сдачи декларации см. Как сдать декларацию по НДФЛ.

Декларацию по форме 3-НДФЛ и все остальные документы на получение имущественного вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).*

<…>

Ситуация: в течение какого времени можно обратиться за получением имущественного налогового вычета

Через любой промежуток времени после покупки (оформления права собственности или акта о передаче квартиры).

Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, в 2012 году человек вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета за 2009 год и последующие периоды, а в 2013 году – за 2010 год и последующие периоды. При этом вернуть налог, уплаченный за годы до покупки квартиры, нельзя. То есть вычет можно получить только по доходам, полученным в год покупки жилья и позже. При условии, что они облагаются по ставке НДФЛ 13 процентов (п. 3–4 ст. 210 НК РФ).*

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/7-1340 и ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-20-3/885.

Пример получения имущественного налогового вычета спустя несколько лет после покупки квартиры

П.А. Беспалов (резидент) купил квартиру за 2 200 000 руб. в 2008 году. Значит, он имеет право на имущественный налоговый вычет по доходам этого и следующих годов в размере 2 000 000 руб. Однако документы на имущественный вычет Беспалов представил в налоговую инспекцию только 4 марта 2013 года.

В 2013 году он имеет право на возврат излишне уплаченного НДФЛ за три предшествующих года, то есть за 2010–2012 годы.

В связи с этим Беспалов получил справки по форме 2-НДФЛ за указанный период в организациях, в которых работал в течение этого периода. И представил три декларации по форме 3-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы в налоговую инспекцию. К декларациям он приложил заявление на возврат НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.

Годовой доход Беспалова в период с 2010 по 2012 годы составил:

  • 200 000 руб. – в 2010 году;
  • 210 000 руб. – в 2011 году;
  • 190 000 руб. – в 2012 году.

За три года с Беспалова была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб.) ? 13% = 78 000 руб.

Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 78 000 руб.

По итогам 2012 года у Беспалова осталась неиспользованной сумма имущественного вычета в размере 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. – 200 000 руб. – 210 000 руб. – 190 000 руб.). Она будет перенесена на 2013 год.*

<…>

Валентина Акимова государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Ольга Краснова главный редактор БСС «Система Главбух»

2. Рекомендация: Как сдать декларацию по НДФЛ

<…>

Форма декларации

Вне зависимости от того, в обязательном или добровольном порядке подается декларация, составьте ее на бланке по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760 (п. 7 ст. 80, п. 1, 5 ст. 5 НК РФ).

<…>

Заполнение декларации

В декларации (форма 3-НДФЛ) укажите:

  • суммы всех полученных в течение года доходов (зарплата, доходы от продажи имущества, гонорары, дивиденды, проценты по вкладам и т. д.) и источники их выплаты. Доходы, освобождаемые от налогообложения (в соответствии со ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых НДФЛ полностью удержан налоговыми агентами, в декларации можно не отражать (такое правило действует начиная с подачи декларации за 2009 год). Главное, чтобы это не препятствовало получению налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 Налогового кодекса РФ;
  • суммы заявленных налоговых вычетов и льгот (в т. ч. суммы вычетов, представленных налоговыми агентами);
  • суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
  • суммы налога, фактически уплаченные в бюджет самим человеком и налоговыми агентами;
  • суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам года.*

Это следует из пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

Для проверки правильности внесения показателей в строки декларации можно воспользоваться алгоритмом, предложенным ФНС России в письме от 24 мая 2012 г. № ЕД-5-3/586дсп.

Пример оформления декларации по форме 3-НДФЛ для получения социального вычета и вычета при покупке жилья

А. С. Кондратьев (резидент) работает экономистом.

Его данные: Александр Сергеевич Кондратьев, гражданин России, дата рождения – 15 апреля 1978 года, паспорт серии 46 00 № 462135 выдан ОВД «Войковский» г. Москвы 23 ноября 2000 года, прописан по адресу: 125127, г. Москва, ул. 2-я Радиаторская, д. 5, корп. 1, кв. 40, ИНН 770013254479 (выдан ИФНС № 43 по Северному административному округу г. Москвы). Код ОКАТО по местожительству – 452775658.

Организация, в которой работает Кондратьев, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве. Код ОКАТО – 452775804. Организации присвоены: ИНН 7708123456, КПП 770801001.

В 2011 году организация ежемесячно выплачивала Кондратьеву зарплату в размере 19 200 руб. В июле 2011 года Кондратьев брал ежегодный оплачиваемый отпуск, и ему были выплачены отпускные в размере 17 300 руб. и зарплата за фактически отработанное время в июле – 1800 руб.

Таким образом, совокупный доход Кондратьева за 2011 год составил 230 300 руб. (19 200 руб. ? 11 мес. + 17 300 руб. + 1800 руб.).

Кондратьев женат, у него есть пятилетний сын. В связи с этим организация предоставила ему стандартные налоговые вычеты (на себя и на ребенка). В 2011 году размер стандартного вычета на себя составлял 400 руб. в месяц при условии, что доход человека с начала года не превышает 40 000 руб. Стандартный вычет на первого ребенка составлял 1000 руб. в месяц при условии, что доход человека с начала года не превышает 280 000 руб.

Ежемесячно в течение 2011 года Кондратьеву предоставлялись стандартные вычеты:

  • в январе и феврале – 1400 руб. (1000 руб. + 400 руб.);
  • в период с марта по декабрь – 1000 руб.

Прав на иные стандартные вычеты Кондратьев не имеет.

В октябре 2011 года Кондратьев купил двухкомнатную квартиру стоимостью 2 340 000 руб.

В ноябре 2011 года Кондратьев представил в бухгалтерию организации, в которой он работает, заявление на имущественный вычет и уведомление от 28 октября 2011 г. № 752/08, выданное ИФНС России № 43 г. Москвы. В нем было подтверждено право данного сотрудника на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.

В связи с этим организация-работодатель предоставила Кондратьеву имущественный налоговый вычет с ноября по декабрь 2011 года в размере дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме 36 400 руб. ((19 200 руб. ? 2 мес.) – (1000 руб. ? 2 мес.)).

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Кондратьева до предоставления имущественного налогового вычета (до ноября 2011 года), составила 23 543 руб. ((19 200 руб. ? 9 мес.) + 17 300 руб. + 1800 руб. – (1400 руб. ? 2 мес.) – (1000 руб. ? 8 мес.) ? 13%).

В 2011 году Кондратьев израсходовал:

  • на оплату своего лечения 45 000 руб. Курс комбинированного лечения осложненной формы сахарного диабета (признается дорогостоящим лечением) проводился в Эндокринологическом научном центре Российской академии медицинских наук. Кондратьев имеет право на социальный налоговый вычет на лечение в сумме фактически понесенных расходов;
  • на оплату обучения сына 30 000 руб. Сын Кондратьева (2006 г. р.) обучался в специальной группе одаренных детей детского сада «Солнышко». Детский сад имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности. Кондратьев имеет право на социальный налоговый вычет на обучение в сумме фактически понесенных расходов, так как они не превышают 50 000 руб.

12 апреля 2012 года Кондратьев представил в инспекцию по местожительству:

  • декларацию по форме 3-НДФЛ;
  • копию справки о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной организацией налоговым агентом;
  • документы, подтверждающие право на получение социальных вычетов;
  • заявление на возврат НДФЛ, излишне удержанного работодателем с начала года до момента предоставления имущественного вычета.

Согласно представленной декларации совокупная сумма вычетов, на которые мог бы претендовать Кондратьев за 2011 год, составляет 2 087 800 руб. (2 000 000 руб. + 45 000 руб. + 30 000 руб. + 1400 руб. ? 2 мес. + 1000 руб. ? 10 мес.).

Вычеты превышают полученный доход на 1 857 500 руб. (230 300 руб. – 2 087 800 руб.). Так как социальные вычеты на лечение и обучение на 2012 год Кондратьев перенести не может, он заявляет в декларации всю сумму этих вычетов – 75 000 руб. Имущественный вычет предоставлен ему в размере 36 400 руб. А вот оставшуюся часть имущественного вычета Кондратьев может получить в 2012 году и в последующие годы. Поэтому в декларации за 2011 год он заявит имущественный вычет частично, в сумме 106 100 руб. (230 300 руб. – 75 000 руб. – 12 800 руб. – 36 400 руб.).

Неиспользованный остаток имущественного вычета в сумме 1 857 500 руб. (2 000 000 руб. – 106 100 руб. – 36 400 руб.) Кондратьев сможет получить у работодателя (по новому уведомлению, выданному в ИФНС) или в налоговой инспекции и в следующем году (а также в последующие годы – до полного израсходования остатка).

Кроме того, Кондратьев укажет в декларации к возмещению из бюджета сумму НДФЛ, удержанного и перечисленного организацией с января по октябрь 2011 года, – 23 543 руб.*

<…>

Валентина Акимова государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Ольга Краснова главный редактор БСС «Система Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка