Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 июня 2013 41 просмотр

Напишите мне бух. операции и проводки по начислению НДС при покупке имущества банкрота.

Уважаемая Ольга Александровна!

В ответ на Ваш вопрос от 25.06.2013г. сообщаем следующее: Если же предприятие-банкрот являлось плательщиком НДС, то при приобретении его имущества покупатель должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог.

1.Исходя из цены реализуемого имущества с учетом налога определяется налоговая база по НДС.

2. Вычисляется сумма НДС для уплаты в бюджет. Налоговая база умножается на расчетную ставку (18/118 или 10/110).

3.Исчисленная сумма НДС удерживается из выплачиваемых доходов и уплачивается в бюджет.

Удержание налога из сумм оформляйте проводками:

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по приобретенному имущетсву

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – удержан НДС налоговым агентом, подлежащий уплате в бюджет со стоимости объекта.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества должников, признанных банкротами, покупатели - налоговые агенты вправе включить в налоговые вычеты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация: Должна ли российская организация исполнить обязанности налогового агента по НДС при приобретении на торгах предприятия (имущественного комплекса), которое признано банкротом

Ответ на этот вопрос зависит от того, являлось ли предприятие-банкрот плательщиком НДС.

Из положений пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ следует, что организация признается налоговым агентом по НДС, если она приобретает имущество предприятия, признанного банкротом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ в обязанности налогового агента входит расчет и перечисление в бюджет суммы налога, удержанного у налогоплательщика. Если предприятие-банкрот налогоплательщиком не являлось (например, применяло упрощенку), то организация, приобретающая имущество данного предприятия, налоговым агентом не признается. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-07-15/63, от 24 апреля 2012 г. № 03-07-11/122.

Если же предприятие-банкрот являлось плательщиком НДС, то при приобретении его имущества покупатель должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог.*

Внимание: по мнению ВАС РФ, при приобретении имущества должника, признанного банкротом, покупатель обязан выплатить должнику или организатору торгов полную стоимость выкупаемого имущества без удержания НДС. Сумму НДС со стоимости реализованного имущества должник, признанный банкротом, обязан самостоятельно перечислить в бюджет в порядке очередности, установленной статьями 134 и 138 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ или статьей 50.36 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ. Такие разъяснения содержатся в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 11.

Позиция Пленума ВАС РФ основана на нормах гражданского и трудового права, а также законодательства о банкротстве. Принятое постановление направлено на соблюдение экономических и юридических интересов всех кредиторов должника, которое обеспечивается за счет установленной очередности удовлетворения их требований. В то же время разъяснения Пленума ВАС РФ вступают в прямое противоречие с положениями пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ, которыми предусмотрено, что покупатели имущества должников, признанных банкротами, признаются налоговыми агентами по НДС. То есть именно они обязаны рассчитать сумму НДС, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет.

Приоритет норм налогового законодательства над позицией Пленума ВАС РФ подтверждается в письме Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-07-11/15320. Несмотря на разъяснения Пленума ВАС РФ, представители финансового ведомства по-прежнему настаивают на том, что покупатели, приобретающие имущество должников-банкротов, должны перечислять продавцам стоимость этого имущества без НДС.

В то же время разъяснения Пленума ВАС РФ обязательны для всех арбитражных судов. Поэтому до тех пор, пока законодатель не устранит несоответствия между различными отраслями права, организации – покупатели имущества должников, признанных банкротами, будут находиться в двойственном положении. Любое их решение станет предметом рассмотрения в суде.

Если налоговые агенты станут удерживать НДС, то они будут проигрывать арбитражные споры с конкурсными управляющими (представителями должников). В этом случае в суды придется подавать иски к налоговым инспекциям с требованиями о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм НДС.

Если покупатели будут перечислять должникам полную стоимость приобретаемого имущества, в арбитраже им придется отстаивать свое решение в спорах с налоговыми инспекциями. В сложившихся условиях менее рискованным можно признать второй вариант. Руководствуясь постановлением Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 11, суды с высокой степенью вероятности будут вставать на сторону налоговых агентов, не исполнивших свои обязанности.

Определять налоговую базу нужно расчетным методом по каждому виду приобретенных активов. В состав имущественного комплекса могут входить активы, реализация которых не облагается НДС (например, ценные бумаги или денежные средства). Их стоимость включать в налоговую базу не нужно. Это следует из положений статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 г. № А05-13851/2005-33).

Остальные активы сгруппируйте в соответствии со структурой баланса приобретаемого предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т. д.) и отразите в счете-фактуре, составленном в одном экземпляре.

Для расчета НДС со стоимости сгруппированных активов используйте следующую формулу:

Налоговая база по приобретенным активам = Балансовая стоимость активов ? Поправочный коэффициент


Если цена реализации предприятия (имущественного комплекса) ниже балансовой стоимости имущества, поправочный коэффициент рассчитайте по формуле:

Поправочный коэффициент = Цена предприятия (имущественного комплекса)
Балансовая стоимость активов


Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости имущества, при расчете поправочного коэффициента применяйте формулу:

Поправочный коэффициент = Цена предприятия (имущественного комплекса) Балансовая стоимость дебиторской задолженности Стоимость ценных бумаг
Балансовая стоимость имущества Балансовая стоимость дебиторской задолженности Стоимость ценных бумаг


По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, рассчитайте сумму налога по расчетной ставке 15,25 процента. Такой порядок установлен пунктами 1 и 4 статьи 158, пунктом 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 1 февраля 2012 г. № 02-04-11/349.

Следует отметить, что положения пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ распространяются на правоотношения, возникшие после 1 октября 2011 года. Если организация оплатила стоимость имущественного комплекса предприятия-банкрота до 1 октября 2011 года, то налоговым агентом по НДС она не признается. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-15/110, от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/115.

Пример расчета НДС при приобретении имущества предприятия, признанного банкротом*

ООО «Торговая компания "Гермес"» приобрело на торгах предприятие (имущественный комплекс) «Альфа», которое было признано банкротом. Сумма сделки – 3 000 000 руб.

«Альфа» применяла общую систему налогообложения. На балансе «Альфы» находятся:

  • два вида технологического оборудования остаточной стоимостью 500 000 руб. и 800 000 руб.;
  • векселя на общую сумму 1 000 000 руб.

На момент реализации у «Альфы» не было дебиторской задолженности.

«Гермес» признается налоговым агентом по НДС. Сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет, бухгалтер «Гермеса» рассчитал следующим образом.

По первому виду технологического оборудования:

500 000 руб. ? (3 000 000 руб. – 1 000 000 руб.): (500 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) ? 15,25% = 117 308 руб.

Сумма НДС по второму виду оборудования составила:

800 000 руб. ? (3 000 000 руб. – 1 000 000 руб.): (500 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) ? 15,25% = 187 692 руб.

Реализация ценных бумаг не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому со стоимости векселей сумму налога бухгалтер «Гермеса» не рассчитывает.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: Как налоговому агенту отразить в бухучете удержание НДС

Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками:*

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– удержан НДС налоговым агентом.

Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 76
– реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– удержан НДС из доходов иностранной организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76).

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

25.06.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Корнеева Кристина

Ответ утвержден:
зам. начальника Горячей линии «Системы Главбух»
Пушечкина Ольга

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка