Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Инспекторы будут чаще штрафовать за долги по НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
25 июня 2013 50 просмотров

Организация реализует земельные участки (наряду с другими, облагаемыми НДС видами деятельности),и обязана вести раздельный учет.Учитывая, что налоговый период по НДС является квартал, просим разъяснить как распределить «входной» НДС,если:в 1 кв. отсутствует выручка2 кв. есть выручка от реализация услугпри этом и в первом квартале и во втором квартале есть входной НДС:по услугам рекламного характера по земельным участкамуслугам по эл.энергии,водеприобретенному помещению

В данном случае есть два варианта:

1. Всю сумму НДС принять к вычету, а потом восстановить;

2. Распределить НДС приблизительно – исходя из предположений, к какому виду деятельности относиться. Минфин разрешил так поступать, если в периоде закупки нельзя точно определить, какую часть НДС можно принять к вычету. Вывод чиновников изложен в письме от 02.08.12 № 03-07-11/225

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: Чиновники объясняют для вас налоговые загадки из своих собственных писем

<…>

Решения к ситуациям, для которых не нашлось ответа в письмах Минфина России

Ситуация Решение Документ
Выручка состоит как из облагаемых НДС операций, так и из освобожденных от налога. Надо определить сумму НДС к вычету, если выручки, освобожденной от налога, не было Составьте пропорцию на основе планируемых показателей.* Например, исходя из заранее поступивших заказов. Или стоимости будущих поставок, указанных в договорах Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/225

<…>

Загадка № 1. О том, как распределить сумму входного НДС, если в отчетном квартале необлагаемой выручки не было

Допустим, у вас есть как облагаемые НДС операции, так и выручка, освобожденная от налога. В таком случае вы должны вести раздельный учет. И естественно, принимать к вычету входной налог лишь частично. А именно ту его долю, которая соответствует товарам, используемым в операциях, облагаемых НДС.

Предположим, в одном из кварталов не облагаемой НДС выручки не было вообще. Зато от поставщика поступили товары для перепродажи. Их вы будете реализовывать и с учетом НДС, и без налога.*

Возникает вполне закономерный вопрос: можно ли принять к вычету сумму входного налога по такой закупке?

Какую загадку задали чиновники

В Минфине дали следующие рекомендации. В рассматриваемой ситуации НДС принять к вычету можно. Ведь порядок, установленный статьей 172 Налогового кодекса РФ, этого не запрещает. Но вычесть можно не всю сумму входного НДС. А лишь ее часть, приходящуюся на облагаемые НДС операции.

Пропорцию же нужно рассчитать, по мнению главного финансового ведомства, «с учетом будущей фактической ситуации».*

Остается загадкой: как предугадать эту будущую ситуацию и какие данные нужно взять для расчета пропорции. Или во внимание можно брать показатели выручки прошлых отчетных периодов?

Правильные решения к ситуациям с НДС подсказывает Елена Вихляева,

советник отдела косвенных налогов Минфина России

Как действовать на самом деле

В том периоде, когда не облагаемых НДС операций не было, компания может принять к вычету лишь часть входного НДС. А именно ту, которая приходится на облагаемые налогом операции. Определить пропорцию бухгалтер вправе самостоятельно.

Например, можно взять за основу стоимость будущих поставок исходя из уже заключенных договоров. Или же заранее поступивших заказов. То есть в любом случае нужно учесть планируемые показатели.*

<…>

«Главбух» № 22, ноябрь 2012

2. Статья: Минфин разрешил рассчитывать вычеты НДС навскидку

Компании, которые приобретают товары или материалы сразу для облагаемых и не облагаемых НДС операций, могут рассчитать вычет приблизительно – исходя из предположений, как будет использована купленная продукция. Минфин разрешил так поступать, если в периоде закупки нельзя точно определить, какую часть НДС можно принять к вычету. Вывод чиновников изложен в письме от 02.08.12 № 03-07-11/225 (ответ на частный запрос).*

Компания может вести сразу несколько видов бизнеса, один из которых не облагается НДС. В этом случае входной НДС по товарам и материалам, которые используются в обоих видах деятельности, надо разделить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Часть входного НДС по облагаемой деятельности можно принять к вычету, а вторую часть списать в расходы по прибыли. Кодекс требует делить налог пропорционально сумме отгруженных товаров (выполненных работ или услуг) по каждому виду бизнеса (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом ничего не сказано, что делать, если в периоде закупки товаров или материалов нет необлагаемой отгрузки. Формально выходит, что весь входной НДС можно ставить к вычету. Но если часть товаров или материалов в будущем компания использует в деятельности без НДС, вычеты потребуется восстанавливать. Это делают в периоде, в котором компания направила товары или материалы на необлагаемую деятельность (п. 3 ст. 170 НК РФ).*

Но есть еще один вариант – его предложил Минфин в комментируемом письме. Вычеты НДС можно поделить не по фактическим данным (компания ими еще не располагает), а по прогнозным. Мы считаем, что использовать этот вариант невыгодно. Во-первых, прогнозы могут не оправдаться. Если заявить вычетов больше, то потом надо будет частично восстанавливать налог. Если меньше, то часть вычетов потребуется дозаявить, а сделать это можно, только подав «уточненку». Это усложняет расчеты. Во-вторых, обычный вариант с восстановлением НДС прямо следует из кодекса.*

На цифрах

Компания ведет два вида деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. В третьем квартале 2012 года закуплены материалы стоимостью 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Эти материалы используются в обоих видах деятельности. Но в третьем квартале необлагаемой отгрузки не было.

Обычный вариант.

Компания в третьем квартале поставила весь НДС к вычету в сумме 18 000 руб. В четвертом квартале в необлагаемой деятельности использовано материалов на сумму 11 800 руб. В этом же квартале необходимо восстановить налог на сумму 1800 руб. «Уточненка» не нужна.

Вариант Минфина.

Компания планирует, что в четвертом квартале использует в необлагаемой деятельности материалов на сумму 23 600 руб., включая НДС 3600 руб. Тогда в третьем надо поставить к вычету 14 400 руб. НДС (18 000 – 3600). Прогноз компании не оправдался, и из всей партии она использовала в необлагаемой деятельности материалы только на сумму 11 800 руб., включая НДС 1800 руб. В этом случае надо дозаявить вычеты НДС на сумму 1800 руб. (3600 – 1800). Потребуется подать «уточненку» за третий квартал.

Газета «Учет. Налоги. Право» №35, сентябрь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка