Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 июня 2013 28 просмотров

Наш арендодатель должен банку 38 млн. Мы заключили договор цессии с этим банком, исходя из которого к нам перешло право требовать этот долг с нашего арендодателя. Заплатили мы по цессии банку 9,5 млн. Сейчас уже есть судебное решение о переводе кредитных договоров на нас. Теперь мы собираемся заключать мировое соглашение с нашим арендодателем, в результате которого коммерческая недвижимость будет зарегистрирована на нас, а его оставшийся долг по кредитным договорам в размере 19,5 млн будет погашен. У меня вопрос, как я должна отразить стоимость приобретенного офиса, это будет 19,5 млн? Тогда прибыль составит 10 млн? Но это же не реально, могу ли я сделать и применить независимую оценку этой недвижимости? Помогите пожалуйста принять решение, я сейчас в отпуске, если что-то с вашей стороны хотите уточнить,

 В данной ситуации получается, что расходы на приобретение права требования долга составили 9,5 млн. руб. При этом, путем заключения мирового соглашения достигнута договоренность, что долг контрагента погашается отступным (зданием). Сумма погашенного долга равна 19,5 млн. рублей.

При передаче отступного его цена определяется сторонами в общем порядке, то есть по соглашению сторон (привлекать оценщика в такой ситуации законодательство не требует). Как правило, отступное передается в размере равном сумме погашаемой задолженности. То есть по этой стоимости организация должна отразить полученное в качестве отступного имущество на балансе. Таким образом, если стоимость отступного признается равной сумме задолженности, его первоначальная стоимость в Вашем случае будет равна 19,5 млн. При этом доход от покупки права требования по договору цессии составит 19,5 млн. (а прибыль 10 млн. руб.).

В Вашей ситуации наиболее оптимальным решением будет определить реальную рыночную цену передаваемого имущества. Например, его рыночная стоимость равна 10 млн. рублей. В этом случае получается, что первоначальная стоимость имущества будет составлять именно 10 млн. (т.к. такая цена установлена в соглашении об отступном), а разница между суммой задолженности Вашего контрагента и стоимостью отступного (19,5 – 10 млн. руб.) – является прощением долга.

В данной ситуации доход от покупки права требования по договору цессии составит 10 млн. руб. (а прибыль 500 тыс.руб.).

Обратите внимание!, в мировом соглашении, в данном случае, должно быть четко определено, что долг заемщика (19,5 миллионов погашается отступным (в размере 10 млн.руб.), а частично прощением долга (10 млн. руб.).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

1. Рекомендация: Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии

<…>

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

  • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).*

Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Учет у цессионария

В январе ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».

Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.

Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Январь:

Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);

Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Февраль:

Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.

Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения.

«Входной» НДС в сумме 83 898 руб. бухгалтер к вычету не принимал.

Февраль:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6102 руб. ((590 000 руб. – 550 000 руб.) ? 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. – в составе расходов.

ОСНО: НДС

Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Получено основное средство в качестве отступного

Компания отгрузила товары покупателю. Но у контрагента возникли трудности с оборотными средствами. И вместо денег он хочет передать основное средство.

Перво-наперво с контрагентом нужно заключить соглашение об отступном (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). В нем необходимо четко обозначить, какая задолженность погашается. Указать, что передается в качестве отступного, когда и в каком порядке. И советуем прописать, что обязательство покупателя по оплате товаров прекращается полностью.

Так можно сделать, даже если стоимость основного средства меньше, чем сумма задолженности (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Но в этом случае лучше не указывать в соглашении балансовую стоимость имущества, чтобы у налоговиков не возникало вопросов.

НДС. Пересчитывать НДС, который начислен на дату отгрузки, не нужно. А «входной» налог по полученному имуществу можно принять к вычету. Но только после того, как оно будет учтено на счете 01 (письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330). Впрочем, если компания готова спорить с инспекторами, вычет можно заявить и как только имущество будет учтено на счете 08 (определение ВАС РФ от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10).

Для вычета потребуется счет-фактура: в нем будет указана стоимость, равная сумме задолженности. Ну и разумеется, полученное имущество должно использоваться для облагаемых НДС операций.

Налог на прибыль. Выручку от продажи товара корректировать не нужно. Но если из соглашения все-таки будет видна разница между стоимостью полученного имущества и ценой товаров, не исключены вопросы со стороны инспекторов.

Например, стоимость отступного больше суммы долга. Налоговики могут потребовать признать доход на сумму разницы как безвозмездно полученное имущество. Но с этим можно поспорить. Ведь имущество, которое поступило в качестве отступного, нельзя считать безвозмездно полученным. При необходимости компания может сослаться на мнение судей ВАС РФ (определение от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08).

Полученное основное средство нужно учесть по первоначальной стоимости, которая в налоговом учете будет равна сумме погашенного долга без НДС. Это следует из пункта 1 статьи 257 кодекса.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 10, МАЙ 2011

2.Рекомендация: Что нужно проверить, если контрагент предлагает отступное

<…>

Стороны сами решают, какой размер отступного их удовлетворит: больший, меньший или равный величине обязательства.

Когда размер отступного больше, чем размер основного обязательства, существует риск возникновения налоговых споров. Налоговые органы могут предъявить претензии к кредитору из-за неправомерного уменьшения налоговой базы налога на прибыль.

<…>


Если размер отступного меньше размера основного обязательства, то в соглашении нужно четко указать, полностью или частично прекращается обязательство.

Внимание: суд может решить, что обязательство прекращено полностью, даже если размер отступного значительно меньше размера основного обязательства.

Если не удастся установить волю сторон прямо или путем толкования условий соглашения, суд будет считать обязательство прекращенным полностью (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – информационное письмо № 102) действует в части, не противоречащей постановлению Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10).


Пример из практики. Суд отказал кредитору в признании соглашения об отступном кабальной сделкой, несмотря на то что по такому соглашению кредитор получил на 17 млн руб. меньше, чем должен был получить по прекращаемому обязательству

ОАО «З.» (кредитор) и ЗАО «С.» (должник) заключили соглашение об отступном. ЗАО «С.» должно было исполнить обязательство в размере 41 176 464 руб. Такое исполнение прекращало основное обязательство в размере 58 823 519 руб. Впоследствии кредитор посчитал, что данная сделка является для него кабальной, а разница между размером основного обязательства и отступного в сумме 17 647 055 руб. есть прощение долга с признаками дарения.

Суд с мнением кредитора не согласился и в иске отказал со следующей мотивировкой. В соглашении оботступном явно выражена воля сторон прекратить первоначальное обязательство. Должник полностью передал, а кредитор без возражений принял оговоренное отступное. Следовательно, нет оснований полагать, что воля и действия сторон не были направлены на прекращение обязательства темотступным, о котором они договорились (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2010 г. № 09АП-3892/2010-ГК по делу № А40-116224/09-22-199).

<…>

Александр Крюков

кандидат юридических наук, судья Федерального арбитражного суда Уральского округа, магистр частного права

Мария Комарова

кандидат юридических наук, ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»

Виталий Дианов

старший юрист Goltsblat BLP, кандидат юридических наук

.

26.06.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Чекалова Наталья.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка