Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 июня 2013 426 просмотров

Мы произвели работу, выставили счет-фактуру и выдали акт выполненных работ в апреле 2013 г. При сверке в июне 2013 г. обнаружилось, что в бухгалтерию заказчика документы не поступали (были утеряны) и к нам подписанные не возвращались. Теперь они отказываются принимать документы прошлого периода. Требуют переделать документы июнем месяцем. Можем ли мы это сделать? Как мы можем удалить счет-фактуру и акт, проведённые в апреле, чтобы провести их июнем. Как отсторнировать выставленную счет-фактуру? Какие подтверждающие документы нужны для проведения этой операции? Какие проводки использовать для правильного сторнирования документов? Заранее благодарю за ответ.

Можно.

При переоформлении первичных документов книгу продаж внесите изменения, составив дополнительный лист. В дополнительном листе счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком минус), а исправительный – зарегистрируйте с положительными значениями.

В бухгалтерский учет внесите исправительные записи на тех же счетах в июне месяце на основании бухгалтерской справки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Статья: Меняем дату документов по просьбе клиента. Аргументы «за» и «против»

Ваша бухгалтерия закрыла месяц, отчиталась в инспекции, заплатила налоги. А заказчик просит переоформить документы другой датой. Знакомая история? Давайте разберемся, как лучше поступить.

Покупатель просит указать более позднюю дату

Сразу скажем, что сложности возникают, если документы изначально были выписаны в отчетном (налоговом) периоде, который уже закончился. И клиент просит перенести дату на текущий период. Такая ситуация часто возникает, если отгрузочные документы, которые выписал продавец, покупатель получил с опозданием. Виновниками задержки бывают менеджеры, которые несвоевременно передали документы в бухгалтерию. Нередко бумаги доходят до покупателя с опозданием и в том случае, когда они пересылаются почтой.

Оценить, стоит ли менять дату документа по просьбе клиента, помогут следующие аргументы.

Аргументы «за». У продавца, который по просьбе клиента переоформил отгрузочные документы более поздним месяцем, серьезных налоговых рисков не возникает*. У компании уменьшается выручка за тот месяц, когда документы были выписаны изначально. А перед бюджетом возникает переплата, которую можно зачесть в счет других налоговых перечислений. Формально уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС можно не подавать. Ведь статья 81Налогового кодекса РФ требует это делать, только когда налоги пересчитываются в сторону увеличения. Однако лучше «уточненки» все-таки сдать. Почему, объясним на примере.

Пример

В декларации по НДС за III квартал 2008 года ООО «Прагматик» отразило НДС к уплате в бюджет в размере 90 000 руб. В октябре и ноябре фирма на основании сданной отчетности перечислила в бюджет по 1/3 от суммы налога, то есть по 30 000 руб. (ст. 174 Налогового кодекса РФ). А в начале декабря ООО «Вега», покупатель ООО «Прагматик», попросило переоформить отгрузочные документы, выставленные в III квартале, октябрем. Продавец пошел на уступку покупателю. Стоимость товаров, на которые ООО «Прагматик» переоформило документы по просьбе ООО «Вега», составила 354 000 руб. (в том числе НДС на сумму 54 000 руб.). В итоге продавец должен заплатить в бюджет за III квартал 36 000 руб. (90 000 – 54 000). Поскольку ООО «Прагматик» в октябре и ноябре уже перечислило по 30 000 руб., то в декабре ничего доплачивать не нужно. Более того, у продавца возникла переплата на сумму 24 000 руб. (60 000 – 36 000). Чтобы у инспекторов не возникло вопросов, почему компания не перечислила в декабре оставшуюся 1/3 НДС за III квартал по первоначальной декларации, необходимо подать «уточненку».

Аргументы «против». Процесс переоформления документов является достаточно трудоемким. Продавцу приходится не только корректировать исчисленные суммы налога на прибыль и НДС, записи в бухгалтерском учете, но и оформлять дополнительный лист к книге продаж (отразив в нем счет-фактуру, который был ошибочно выписан, со знаком «минус»). Кроме того, продавец может столкнуться со следующими неприятностями. Во-первых, налоговики обращают особое внимание на «уточненки»: могут назначить углубленную проверку, затребовав документы, на основании которых были пересчитаны налоги. Даже в том случае, если период, за который поданы «уточненки», уже проверяли (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-02-07/1-267).

Во-вторых, из-за переноса отгрузки у продавца возникает переплата, которую можно зачесть в счет будущих отчислений по тому же налогу. Причем писать заявление о зачете в такой ситуации необязательно – переплата в лицевой карточке налогоплательщика автоматически пойдет на погашение сумм, начисленных в будущем. Однако налоговики все-таки рекомендуют заявление о зачете писать, как это предусмотрено в пункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что ИФНС вправе, не дожидаясь заявления фирмы, направить переплату в счет недоимки по этому или другому налогу самостоятельно. Сделать это позволяет пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Поэтому если у вас есть недоимка по какому-нибудь налогу, инспекторы могут ее погасить за счет возникшей переплаты. Проконтролировать, что стало на самом деле с вашей переплатой, поможет заявление о зачете. Рассмотрев вопрос о зачете, ИФНС уведомит компанию о своем решении.

Выводы. Поскольку серьезных налоговых последствий у продавца не возникает, имеет смысл переоформить отгрузочные документы более поздним месяцем*, если речь идет о контрагенте, во взаимоотношениях с которым вы заинтересованы.

Если же покупатели регулярно просят переоформлять документы более поздней датой, то лучше выяснить, в чем причина. Если это вина менеджеров вашей компании или контрагента, то воспользуйтесь нашими советами.

<…>

Советы, как избежать проблем с контрагентом в будущем*

Чаще всего просьбы клиентов выписать документы другим месяцем связаны со сбоями в документообороте. Например, менеджеры компании-продавца забывают вовремя передавать документы в бухгалтерию покупателя. Или, наоборот, представители вашего партнера, получив отгрузочные документы, долго несли их в свою бухгалтерию.

Комментирует коллега. Юлия Климова, главный бухгалтер ОАО «Кондитерская фабрика имени Н.К. Крупской»

– Конечно, на практике сторонам договора не всегда удается соблюсти установленную схему документооборота. Как поступить, решаем оперативно и в зависимости от ситуации. Но в целом придерживаемся такого правила. Если первичные документы покупатель получил позже по причинам, не зависящим от нас, мы не исправляем дату документа. Другая ситуация – при приемке отгруженной продукции у покупателя обнаруживаются расхождения по количеству или наименованиям. Если об этом расхождении наша бухгалтерия узнает после того, как истек отчетный период, корректировки оформляются кредит-нотами на текущую дату. Для крупной компании, бесспорно, важно добиться согласованного сотрудничества между департаментами. Тогда покупатель будет получать от вас документы вовремя.

Если подобные проблемы возникают достаточно часто, имеет смысл четко сформулировать правила документооборота между вашей компанией и контрагентами. См. пример того, какие моменты могут быть прописаны во внутреннем документе.

Правила документооборота при оформлении документов для заказчика

1. Акты об оказании услуг и счета-фактуры, оформленные текущим месяцем, должны быть переданы заказчику не позднее 2-го числа следующего месяца. Если указанная дата выпадает на выходной день, то она переносится на предыдущий рабочий день.

2. У представителя заказчика берется расписка в получении документов. В расписке проставляются: наименования документов, их дата и номер, итоговая стоимость услуг, дата получения, подпись представителя заказчика. Сведения о полученных расписках от заказчиков передаются в бухгалтерию не позднее 2-го числа месяца, следующего за текущим. Если указанная дата выпадает на выходной день, то она переносится на предыдущий рабочий день.

3. Данные об актах об оказании услуг и счетах-фактурах, которые не были переданы заказчику в указанный выше срок, передаются в бухгалтерию. Крайний срок подачи таких сведений – 2-е число месяца, следующего за текущим. Если указанная дата выпадает на выходной день, то она переносится на предыдущий рабочий день.

4. По документам, которые не были переданы заказчику в установленный срок, принимается одно из следующих решений (по согласованию бухгалтерии исполнителя с менеджерами по работе с клиентами):
– документы отправляются по обычной почте, если вручить их заказчику не представляется возможным (об этом менеджер компании предупреждает покупателя);
– документы переоформляются следующим месяцем и вручаются заказчику;
– документы передаются заказчику в течение следующего месяца, но при этом дата в них не меняется, если партнер присылает уведомление о том, что он знает о задержке.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 1, ЯНВАРЬ 2009

2. Рекомендация: Как вести книгу продаж

<…>

Внесение изменений в книгу

При необходимости внести изменения в книгу продаж действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, сделайте исправительные записи непосредственно в ней, дополнительный лист не оформляйте. Для этого укажите со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправительного счета-фактуры укажите с положительными значениями.

Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполните дополнительный лист. Его форма приведена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный – зарегистрируйте с положительными значениями.*

Об этом сказано в пунктах 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если книга продаж за истекшие периоды была составлена по форме, действовавшей до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, дополнительный лист тоже нужно составлять по старой форме. То есть по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/95.

Для внесения изменений воспользуйтесь следующим алгоритмом.*

1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

2. По строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.

3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями.

4. В строке «Всего» подведите итог по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9. Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма по строке «Всего» = Сумма по строке «Итого» Сумма по строке, где указаны данные аннулируемого счета-фактуры + Сумма по строке, где указаны данные исправленного счета-фактуры


На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист.

При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 7, 8а, 8б и 9 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.

Такой порядок предусмотрен разделом IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример внесения исправлений в книгу продаж за прошедший налоговый период*

В организации есть мастерская по пошиву верхней одежды (деятельность облагается НДС).

29 июня организация отгрузила ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию верхней одежды (60 пуховиков по цене 5900 руб. за шт. с учетом НДС) на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) В этот же день бухгалтер выписал и выставил покупателю счет-фактуру № 1659 и зарегистрировал его в книге продаж. В счете-фактуре бухгалтер «Гермеса» ошибочно указал не 60, а 80 пуховиков.

23 июля бухгалтер «Гермеса» обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру № 1659 от 29 июня, указав в нем количество (60 пуховиков) и сумму, соответствующую фактически отгруженному товару (354 000 руб.).

К моменту обнаружения ошибки в первоначальном счете-фактуре декларация по НДС за II квартал была уже сдана. Поэтому бухгалтер внес исправления в книгу продаж, заполнив дополнительный лист книги продаж.

<…>

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

<…>

Виды ошибок

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в какой период она была совершена и обнаружена. На практике возможны следующие варианты:
– ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена;*
– ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности;
– ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям;
– ошибка обнаружена после представления подписанной отчетности внешним пользователям, но до даты ее утверждения;
– ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности.

<…>

Ошибка выявлена до окончания года

Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи внесите в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена* (п. 5 ПБУ 22/2010).

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие*

17 мая 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2013 года в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:*

Дебет 44 Кредит 60
– 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60
– 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2013 года в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– 30 000 руб. – отражено доначисление транспортного налога за I квартал 2013 года.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка