Журнал, справочная система и сервисы
26 июня 2013 65 просмотров

Система налогообложения – ОСН.По контракту стоимость оборудования составляет 110000 евро.40% (44000 евро) перечислено в течении 10 дней после подписания контракта, 66 тысяч евро перечислено после подписания акта проверки оборудования на площадке производителя.Условия поставки- FCA (Инкотермс-2000) на заводе в Финляндии.Первая оплата –курс 39,8313 – 1752577-20- 12.12.12Вторая оплата- курс 40,3651- 2664096,60- 12.04.12Общая задолженность по 60 сч- 4416673-8018 апреля товар помещается на таможню, где производится оформление товараКурс 41,1544110000*41,1544= 4526984 руб +стоимость доставки до границы РФ-65000= 4591984-таможенная стоимость*18%-826557-НДС.Авансовые платежи для таможни произведены 19.04.Выпуск разрешен-22.04.13По какой цене я должна отразить поступление оборудования в бухгалтерском и налоговом учете и в какой сумме я могу взять НДС к вычету из бюджета.

Уважаемая Ирина Леонидовна!

В ответ на Ваш вопрос от 26.06.2013 г. сообщаем следующее: Организация должна поставить на баланс приобретенный внеоборотный актив на момент перехода права собственности. Исходя из текста вопроса, право собственности на товар переходит к российскому покупателю в момент передачи имущества от иностранного поставщика перевозчику. То есть организация пересчитывает стоимость приобретаемого имущества по курсу на дату перехода права собственности и его отражения на счете 08 Плана счетов. В дальнейшем стоимость имущества не пересчитывается, даже если после поступления на учет имущества проходили валютные платежи в счет его оплаты. Помимо стоимости самого имущества, в состав первоначальной стоимости так же следует включить прочие расходы, например, расходы на доставку. НДС принимается к вычету в сумме оплаты таможенным органам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Ситуация:В какой момент в бухучете стоимость основного средства нужно пересчитать в рубли. Организация приобрела основное средство за границей

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитайте в рубли по курсу на дату их учета на счете 08 (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем перерасчет стоимости объекта не производите. Такой порядок не предусмотрен законодательством*.

Пример отражения в бухучете пересчета стоимости основного средства, купленного за границей*

19 ноября ЗАО «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным собственными силами, составили 150 000 руб. Оборудование было оплачено 28 ноября. В тот же день его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01.

Условный курс евро составил:

  • на дату получения оборудования (19 ноября) – 34,7938 руб./EUR;
  • на дату учета оборудования на счете 01 (28 ноября) – 35,3629 руб./EUR.

Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.

19 ноября:

Дебет 07 Кредит 60
– 521 907 руб. (15 000 EUR ? 34,7938 руб./EUR) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 08 Кредит 07
– 521 907 руб. – передано оборудование в монтаж;

Дебет 08 Кредит 70 (10, 69...)
– 150 000 руб. – отражены затраты на монтаж оборудования.

28 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 530 444 руб. (15 000 руб./EUR ? 35,3629 руб./EUR) – оплачено оборудование;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 8537 руб. (15 000 EUR ? (35,3629 руб./EUR – 34,7938 руб./EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 671 907 руб. (521 907 руб. + 150 000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1. Ситуация:В какой момент возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте

В момент принятия ввезенных товаров к бухгалтерскому учету*.

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ при соблюдении следующих условий*:

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
  • товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
  • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из трех таможенных процедур:

  • выпуск для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Собственное имущество организации и все совершенные ею хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухучета (cт. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, принятие к учету – это отражение стоимости имущества на счетах бухучета, которые для этого предназначены.

При оприходовании импортных товаров необходимо учитывать особенности, связанные с определением момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Этот момент (например, отгрузка товаров перевозчику, оплата товаров покупателем, пересечение товарами границы России и т. д.) должен быть зафиксирован во внешнеторговом контракте. Если такой оговорки нет, датой перехода права собственности следует считать момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара. Обычно этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю, который в свою очередь определяется по положениям Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».*

Если речь идет о товарно-материальных ценностях, принятие на учет – это момент, когда их стоимость отражена на счете 10 «Материалы» или счете 41 «Товары» с оформлением соответствующих первичных документов (например, приходного ордера по форме № М-4, товарной накладной по форме № ТОРГ-12). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производится в полном объеме после их принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее о порядке предъявления к вычету НДС в зависимости от их принятия на учет см.:

Н.А. Комова заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Импортируем оборудование из Казахстана

<...>

Бухгалтерский учет

В зависимости от того, какой именно товар импортирован, а также с учетом цели приобретения (для собственных нужд или для перепродажи) он может быть учтен в качестве*:
– товара (учитывают на счете 41);
– материала (учитывают на счете 10);
– объекта основных средств (учитывают на счете 01)*.

Актив можно включить в состав основных средств, если он предназначен для использования в производственной деятельности, срок его полезного использования более 12 месяцев, он способен приносить доход в будущем и предприятие не планирует его перепродать. Это следует из пункта 4 ПБУ 6/01. При соблюдении этих правил в настоящее время имущество стоимостью более 20 000 руб. признается объектом основных средств.

Первоначальная стоимость купленных основных средств, согласно пункту 8 ПБУ 6/01, складывается из следующих затрат, связанных с их приобретением:
– стоимости, уплаченной поставщику;
– затрат на приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
– расходов на доставку;
– стоимости информационных и консультационных услуг;
– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;
– таможенных пошлин и таможенных сборов;
– невозмещаемых налогов, государственной пошлины;
– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.*

Отметим, что сейчас, если стоимость актива не более 20 000 руб., его можно учесть в составе материально-производ-ственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Критерии, по которым предприятие учитывает активы в качестве объектов основных средств, закрепляют в учетной политике.

Первоначальную стоимость объектов основных средств собирают на счете 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств»).* Если же предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа (то есть вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу и т. п.), его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08. При вводе объекта в эксплуатацию сформированную стоимость со счета 08 списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Если предприятие применяет «упрощенку», в первоначальную стоимость актива будет включена сумма «импортного» НДС. Ведь в данном случае такой налог является невозмещаемым.

Пример

Российская компания ООО «Мебельная фабрика» заключила договор с казахским партнером ТОО «Аргон» на поставку оборудования из Республики Казахстан. Стоимость оборудования – 800 000 руб., стоимость монтажа – 100 000 руб. (осуществляется поставщиком). Доставка производится российской транспортно-экспедиционной компанией, стоимость ее услуг составляет 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Предположим, что оборудование было получено от транспортной компании 25 ноября, его смонтировали 15 декабря. Бухгалтер ООО «Мебельная фабрика» отразит в учете операции следующим образом.

В ноябре 2010 года:

Дебет 60 Кредит 51

– 800 000 руб. – перечислена оплата ТОО «Аргон» за оборудование;
Дебет 60 Кредит 51

– 70 800 руб. – перечислена оплата транспортной компании;
Дебет 07 Кредит 60

– 800 000 руб. – поступило оборудование от ТОО «Аргон»;*
Дебет 19 Кредит 68

– 144 000 руб. (800 000 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости ввезенного оборудования;

Дебет 68 Кредит 51

– 144 000 руб. – перечислен НДС за импортированное оборудование;
Дебет 68 Кредит 19

– 144 000 руб. – НДС принят к вычету;
Дебет 07 Кредит 60

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена стоимость услуг по доставке оборудования, оказанных транспортной компанией;
Дебет 19 – 10 800 руб. – учтен НДС по услугам транспортной компании;
Дебет 68 Кредит 19

– 10 800 руб. – принят к вычету НДС по услугам транспортной компании.*

В декабре 2010 года:

Дебет 60 Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислена оплата ТОО «Аргон» за монтаж оборудования;
Дебет 08 Кредит 07

– 860 000 руб. – передано в монтаж оборудование;
Дебет 08 Кредит 60

– 100 000 руб. – отражена стоимость работ по монтажу оборудования, выполненных ТОО «Аргон»;
Дебет 19 Кредит 68

– 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости работ по монтажу оборудования;
Дебет 68 Кредит 51

– 18 000 руб. – перечислен НДС за работы, выполненные ТОО «Аргон»;
Дебет 68 Кредит 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам по ввезенному оборудованию.

М.А. Устюгова эксперт журнала «Учет в производстве» Журнал «Учет в производстве» №12, декабрь 2010

26.06.2013г.
С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка