Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 июня 2013 110 просмотров

Мы принимает участие в организации конгресса. Для этого мы поручаем различным компаниям выполнение различных услуг:- предоставление выставочного модуля с комплектом оборудования (фриз с надписью, стулья, розетка, корзина для мусора)- пригласительные билеты на конгресс- размещение нашего логотипа на программе конгресса- организация бизнес-ланча для участников конгресса.Можем ли мы принять эти расходы при налогообложении и по какой статье.

Уважаемая Юлия!

В ответ на Ваш вопрос от 02.07.2013 г. сообщаем следующее: Расходы на участие в конгрессе можно отнести к рекламным. В бухучете такие расходы списываются на счет 26 или 44 Плана счетов. В налоговом учете расходы можно полностью учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 4 статьи 264 Налогового Кодекса РФ. По вопросу учета расходов на питание можно отметить следующее. Оплата услуг питания для всех участников конгресса не входит в обязанности организации по спонсорскому договору. При этом такие услуги производятся не для сотрудников организации. То есть такие расходы нельзя признать экономически обоснованными. Наиболее правильным расходы на питание участников конгресса отнести на счет 91 Плана счетов, субсчет «расходы, не принимаемые для целей налогообложения» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Статья:Участие турфирмы в выставке

Участие в выставках дает турфирме возможность не только привлечь потенциальных клиентов, но и заключить контракты с новыми партнерами на наиболее выгодных условиях. Отметим, что большинство туристических выставок проходит в феврале-марте. О нюансах учета расходов на них – в статье.

Принятие решения об участии

Шаг 1. Решение об участии в выставке принимает руководитель фирмы на основании обзора туристических выставок, заранее собранной необходимой информации по всем планируемым в течение года выставкам (территориальном расположении, срокам проведения, стоимости участия и пр.). Руководитель фирмы оценивает класс выставки, степень значения и необходимость участия фирмы.

Шаг 2. После определения цели составляется план, назначаются ответственные лица, определяется порядок организационных мероприятий и программ, оценивается возможность привлечения дополнительных сил, оценивается потребность в дополнительных материалах, определяется перечень вещей и предметов, которые потребуются, базовые расходы.

Шаг 3. За фиксированный срок, определенный организаторами выставок, заполняется и посылается в адрес оргкомитета заявка на участие в выставке с указанием реквизитов фирмы, желающей принять участие, с целью предварительной регистрации и бронирования выставочной площади. Выставки могут проводиться в специальных или арендованных помещениях.

Туристическая фирма, желающая реализовать или прорекламировать на выставке свой продукт и услуги, должна предварительно заказать и оплатить место. Заявка может признаваться договором между сторонами, но возможно и заключение договора как отдельного документа. При заключении договора с оргкомитетом ему передается план выставочного стенда и заказа на оборудование и услуги.

Расходы на мероприятие

Конечно же, участие в выставке требует определенных расходов. Поговорим об этом подробнее.

Перечень расходов


Для того чтобы участвовать в выставке, туристической фирме приходится нести расходы на*:

  • аренду площади (составляет до 90% общей стоимости участия);
  • регистрационные сборы;
  • публикации в каталоге;
  • оформление стенда, его монтаж и демонтаж;
  • доставку и размещение экспозиционных материалов на стенде;
  • одежду персонала фирмы, работающего на выставке;
  • оформление пропусков на автомашины и разрешения на провоз и вывоз груза;
  • изготовление рекламных материалов;
  • дополнительные услуги или оборудование;
  • услуги переводчиков и вспомогательного персонала;
  • страховой взнос (фирма-организатор страхует участников);
  • командировки, если выставка проходит в другом городе или даже стране.

Бухгалтерский учет расходов на участие в выставке


Участие в выставке осуществляется в интересах турфирмы, соответственно, затраты, связанные с данным мероприятием, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В учетной политике фирма определяет порядок отражения на соответствующих счетах таких расходов, открыв аналитический субсчет «Рекламные расходы». По мнению автора, данные расходы целесообразно рассматривать в составе общехозяйственных трат*.

Услуги, оказанные организаторами выставки, включая регистрационные сборы, отражаются проводками*:

Дебет 26 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражены расходы на участие в выставке;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен «входной» налог на добавленную стоимость.

Следует обратить внимание, что изготовление буклетов, плакатов, папок, ручек, фирменной униформы и других материалов с рекламной символикой требует другого подхода. Расходы на рекламные материалы предлагаем отражать проводками:

Дебет 10 Кредит 60
– отражены расходы на изготовление рекламной продукции;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен «входной» НДС.

Дело в том, что данные материалы могут быть использованы при участии в выставке не в полном объеме. По окончании рекламного мероприятия турфирма составит акт о списании фактически использованных материалов.

На основании такого акта будет сделана проводка:

Дебет 26 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10
– списаны использованные рекламные материалы.

Не использованные в рекламном мероприятии материалы, предназначавшиеся для такого мероприятия, могут быть использованы в дальнейшем, например при презентации фирмы. И будут списываться аналогичной проводкой.

Налоговый учет расходов


Для целей налогового учета участие в выставке следует рассматривать со стороны двух аспектов.

Во-первых, для целей налогообложения прибыли признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные рекламные расходы, однако их можно учесть не в полном объеме, а в определенных пределах (за исключением некоторых рекламных трат).

Отдельно подчеркнем, что подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрены рекламные расходы, в том числе на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок и т. п.

Об этом же говорится в письмах УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. № 18-11/3/097867@; от 18 января 2007 г. № 18-11/3/04158@; от 14 сентября 2006 г. № 18-11/081345@.

При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При «упрощенке» расходы на рекламу учитывают в порядке, установленном в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Таким образом, состав рекламных расходов при общем режиме и спецрежиме один и тот же. То есть туристическая фирма может уменьшать доходы на расходы, связанные с участием в выставке, но признает их в составе затрат только после фактической оплаты (при «упрощенке»).

Итак, затраты на рекламу подразделяются на две категории: ненормируемые и нормируемые. Участие в выставках, согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, относится к ненормируемым рекламным расходам. Это означает, что все расходы, которые понесет туристическая фирма, участвуя в выставке, будут в полной сумме учтены при налогообложении прибыли.*

Во-вторых, поскольку участие в выставках относится к ненормируемым расходам, «входной» налог на добавленную стоимость, связанный с такими расходами, в полном объеме предъявляется к вычету. Однако следует обратить внимание на тот факт, что при проведении рекламной акции происходит безвозмездная передача сувениров, листовок, буклетов, CD-дисков, каталогов, бейсболок, футболок, кружек и т. п.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, безвозмездная передача товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС признается реализацией. Исключение предусматривается только в отношении передачи в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). В случае реализации (безвозмездной передачи) в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 руб., НДС начисляется в общеустановленном порядке.

В результате применения льготы, установленной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик должен будет отдельно определять налоговую базу в отношении реализации туристских услуг (продуктов) и в отношении безвозмездной передачи рекламных ТМЦ, стоимость приобретения единицы которых не превышает 100 руб. (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ), то есть обеспечить раздельный учет операций для целей корректного формирования налоговой базы по НДС в части вычетов. Ведь если организация одновременно осуществляет операции как подлежащие налогообложению, так и те, которые льготируются, она обязана вести раздельный учет, в том числе и «входного» НДС (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Конкретный порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен, поэтому турфирма вправе сама разработать принципы ведения такого учета и закрепить их в учетной политике.

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Сумма «входного» НДС списывается за счет собственных средств (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Однако раздельный учет «входного» НДС можно не вести в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5 процентам от общей величины совокупных расходов на производство.

Если для турфирмы, которая осуществляет несколько видов льготируемых операций, ведение раздельного учета слишком трудоемко, она вправе отказаться от использования льгот как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Срок хранения документов в турфирме

Статья 12 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» требует хранить рекламные материалы или их копии, в том числе все вносимые в них изменения, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение года со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров (если иной срок не установлен законодательством).

Поэтому не спешите утилизировать баннеры, плакаты, растяжки, листовки, фотографии и т. п. Такие материалы помогут туристической фирме оправдать понесенные расходы в случае конфликтных ситуаций с инспекторами при налоговых проверках.

С. П. Адеева генеральный директор ООО «Аудиторская фирма "Паритет"» Журнал «Учет в туристической деятельности», №2, февраль 2012

2. Статья:Агрофирма участвует в выставке

Чтобы продемонстрировать свою продукцию, а заодно и ознакомиться с ассортиментом конкурентов, аграрная фирма принимает участие в выставке. Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с данным мероприятием, имеет свои особенности. Расскажем о них, не забывая и о разъяснениях финансистов.

Затраты на участие в выставке – рекламные расходы

Для целей налогового учета затраты на участие в выставке считаются расходами на рекламу. Основание – подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем данный вид рекламных расходов по общему правилу не нормируется (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). То есть при определении облагаемой базы по налогу на прибыль они в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

А вот в законодательстве о бухгалтерском учете нет конкретного перечня рекламных мероприятий. Однако, по мнению автора, для целей бухучета данный вид затрат также можно отнести к категории расходов на рекламу. Отражать их следует на счете 44 «Расходы на продажу».

Далее рассмотрим нюансы учета отдельных видов затрат, связанных с участием в выставке.

Аренда площадей, оформление стенда и образцы продукции

В большинстве случаев распределение выставочных площадей между участниками выставки делается заранее. При этом организаторы мероприятия, как правило, требуют предварительной оплаты стоимости аренды. То есть для того, чтобы забронировать место в выставочном зале, агрофирма должна перечислить организатору выставки аванс (предоплату).*

На практике многие бухгалтеры отражают предоплату за участие в выставочных мероприятиях с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». С точки зрения автора, это неправильно. Перечисленные деньги бухгалтеру необходимо учитывать именно как аванс, а не как расходы будущих периодов. Ведь сама выставка еще не началась, следовательно, сельскохозяйственному предприятию еще не были оказаны услуги, а значит, оно еще не понесло расходов*.

Пример*

Агрофирма ЗАО «Поле» решила принять участие в областной выставке «Сельское хозяйство – 2009», которая проходит с 1 по 10 сентября 2009 года. Поэтому уже в августе 2009 года ЗАО «Поле» перечислило организатору выставки 100-процентную предоплату в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.) за аренду выставочных площадей.

Акт с организатором сельскохозяйственной выставки был подписан 10 сентября 2009 года.

Кроме того, сельхозорганизация наняла специалистов, которые установили и оформили выставочный стенд. Эти работы были закончены 1 сентября, и тогда же стороны подписали акт приемки выполненных работ на сумму 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.). В бухгалтерском учете сельхозпредприятия были сделаны следующие проводки.

В августе 2009 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51
– 35 400 руб. – перечислен аванс организатору выставки за аренду площадей;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 5400 руб. – принят к вычету НДС с перечисленного аванса (на основании «авансового» счета-фактуры, выставленного организатором выставки).

В сентябре 2009 года:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены расходы по аренде выставочных площадей;

Дебет 19
Кредит 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 5400 руб. – учтен НДС по арендной плате;

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 45 000 руб. (53 100 – 8100) – отражены расходы по установке и оформлению стенда;

Дебет 19
Кредит 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 8100 руб. – учтен НДС по затратам на установку и оформление стенда;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 35 400 руб. – зачтена ранее перечисленная предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 13 500 руб. (5400 + 8100) – принят к вычету НДС по аренде, а также по расходам на установку и оформление стенда;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по перечисленной предоплате;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
Кредит 51
– 53 100 руб. – перечислена оплата за установку и оформление стенда.

В налоговом учете ЗАО «Поле» включило в состав прочих расходов 75 000 руб. (30 000 + 45 000).

При оформлении выставочного стенда обычно используют образцы продукции, которую производит сельхозпредприятие. Скорее всего после выставки данные образцы станут уже непригодны для продажи (если речь идет о продуктах питания, то они могут попросту испортиться).

В налоговом учете стоимость таких образцов бухгалтер вправе включить в состав расходов в полном объеме, поскольку пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ разрешает не нормировать расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

В бухгалтерском учете стоимость такой продукции бухгалтер также может списать на рекламные затраты, сделав запись:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы»
Кредит 43
– списана стоимость выставочных образцов сельхозпродукции.

Порядок учета расходов на аренду различного выставочного оборудования аналогичен описанному выше.

Раздаточные материалы и дегустация сельхозпродукции

Агрофирма может бесплатно раздавать на выставке сувениры и изделия с собственным логотипом (календари, ручки, блокноты, брошюры, каталоги, буклеты, листовки и т. п.). Кроме того, организация-экспонент может предоставлять посетителям собственную продукцию для дегустации.

Налог на прибыль

Обратимся к пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Из буквального содержания данной нормы можно сделать вывод, что из всех перечисленных видов затрат на изготовление раздаточных материалов в число ненормируемых рекламных расходов входят только затраты на выпуск брошюр и каталогов (они прямо поименованы в этом пункте).*

Все остальные расходы на изготовление сувенирной продукции нормируются. То есть включить их в состав налоговых затрат можно лишь в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452.

Расходы на дегустацию в перечне ненормируемых рекламных затрат, приведенном в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, также не названы. Следовательно, эти суммы также относятся на налоговые расходы в пределах норматива. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113.

Однако в данном случае вся рекламная продукция изготовлена исключительно для ее распространения на выставке. Дегустация товаров проходит тоже в рамках выставки. Следовательно, по мнению автора, рассматриваемые затраты (на изготовление сувениров и стоимость дегустируемой сельхозпродукции) можно классифицировать как расходы на участие в выставке. И признать их в налоговом учете в полном объеме.

Но в этом случае агрофирме следует быть готовой к спорам с налоговыми органами.

Чтобы иметь на руках дополнительные козыри, на раздаточных материалах рекомендуется нанести не только логотип агрофирмы, но и символику выставки. А также подтвердить документально, что вся сувенирная продукция распространена во время этого мероприятия в полном объеме. Нелишним будет и оформить приказ руководителя о проведении дегустации в программе участия в выставке.

Налог на добавленную стоимость

По мнению финансистов, бесплатная раздача рекламной продукции признается безвозмездной передачей. Следовательно, с рыночной стоимости переданных сувениров необходимо начислить НДС (п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Такой вывод следует, в частности, из писем Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-11/338, от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178. Аналогичный подход финансисты применяют, если речь идет о передаче товаров для дегустации (см., например, письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205).

Обратите внимание: передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, при передаче сувениров (продукции для дегустации), стоимость единицы которых не превышает указанного лимита, налог начислять не нужно. Однако в этом случае агрофирма лишается и права на вычет «входного» налога по таким ценностям, поскольку имеет место не облагаемая НДС операция. Если «входной» налог был зачтен ранее, то его придется восстановить.

Расходы на оплату труда и командировочные

Отдельного внимания заслуживают расходы на оплату труда специалистов, работающих на выставке.

На выставке работает штатный персонал агрофирмы

Если выставка проходит в той же местности, где находится агрофирма, работникам просто начисляют зарплату. Если мероприятие проводят в другой местности, то людей направляют в командировку. За время нахождения штатного специалиста в командировке за ним сохраняется средний заработок. Кроме того, организация обязана возместить работнику командировочные расходы на проезд, по найму жилого помещения и суточные (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

При этом зарплату и средний заработок, сохраняемый на время командировки, следует отражать в регистрах налогового учета в составе расходов на оплату труда. Основание – статья 255 Налогового кодекса РФ.

А вот стоимость проезда, жилья и суточных, по мнению автора, можно учесть одним из двух способов:
– в качестве ненормируемых рекламных расходов (затрат на участие в выставке);
– в составе собственно командировочных затрат (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Обратимся к пункту 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Таким образом, агрофирма в данной ситуации вправе самостоятельно выбрать, по какой статье ей учесть расходы на командировки работников на выставку.

На выставке работают подрядчики

Автор считает, что в данной ситуации агрофирма опять же вправе выбрать, по какой статье в налоговом учете ей отражать стоимость услуг исполнителей.

Так, расходы на оплату труда привлеченных работников можно учесть в составе ненормируемых затрат на рекламу (участие в выставке).

А можно использовать один из следующих вариантов:
– отнести к расходам на оплату труда согласно пункту 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ, если договоры заключены с физическими лицами – не предпринимателями;
– учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 41 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, если договоры заключены с индивидуальными предпринимателями.

В. Ю. Осипян аудитор Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №9, сентябрь 2009

02.07.2013г.
С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка