Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 июня 2013 259 просмотров

Предприятие согласно колдоговора выдает спецодежду работникам бесплатно, а при увольнении удерживает остаточную стоимость, оформляя реализацию в счет зарплаты. Имеет ли право производить удержание без согласия работника при увольнении.Фирменная спецодежда сдается на предприятие при увольнении или выкупается по остаточной стоимости по согласованию с организацией?

 В первую очередь, необходимо разграничить понятия специальной одежды и форменной одежды. Так, под спецодеждой понимаются средства индивидуальной защиты, которыми организация обязана обеспечить сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда. Форменная одежда демонстрирует принадлежность сотрудника к организации.

Законодательно установлено, что при увольнении сотрудника право собственности на спецодежду остается за организацией, поэтому при увольнении сотрудник обязан вернуть ее.

Если сотрудник этого не сделает, то стоимость невозвращенной спецодежды можно расценивать как материальный ущерб, нанесенный сотрудником. В таком случае организация-работодатель вправе удержать стоимость спецодежды из его заработной платы по своей инициативе (без заявления).

В то же время в трудовом и (или) коллективном можно предусмотреть, что специальная одежда при увольнении может выкупаться сотрудником. В таком случае проводить удержание стоимости специальной одежды из заработной платы следует на основании соответствующего заявления.

Относительно порядка возврата форменной одежды действующее законодательство никаких условий не содержит. Поэтому такой порядок устанавливается в трудовом договоре. Если условия трудового (коллективного) договора обязывают сотрудника вернуть форменную одежду, то при неисполнении им этой обязанности стоимость одежды также может быть расценена как материальный ущерб, нанесенный сотрудником. Следовательно, стоимость форменной одежды может быть удержана из его заработной платы по инициативе работодателя. Если по условиям трудового и (или) коллективного договора форменная одежда реализуется сотруднику, то ее стоимость можно удержать из заработной платы на основании соответствующего заявления сотрудника.

Необходимо отметить, что в соответствии с трудовым законодательством размер удержания не может превышать 20% от заработной платы сотрудника.

По поводу отражения уценки товара в бухгалтерском учете сообщаем следующее. Если товар уценивается в пределах торговой наценки, то сумма уценки отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Если сумма уценки превышает торговую надбавку, либо если Ваша организация не использует счет 42 уценку товаров следует отражать с использованием резерва под снижение стоимости товаров. Это связано с тем, что менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя. Создание резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 14 на сумму уценки. Списание резерва при продаже товара отражается обратной записью.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам

<…>

Возврат спецодежды

Поскольку право собственности на спецодежду остается за организацией, сотрудник обязан вернуть ее:

  • при увольнении;*
  • при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено.

Об этом сказано в пункте 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты.* Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду. Подробнее об этом см. Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.

По истечении срока носки старую спецодежду можно списать. Сотруднику при этом выдается новый комплект. Однако если старая спецодежда пригодна к дальнейшему использованию, то после чистки (стирки, ремонта и т. д.) ее можно вновь выдать сотрудникам. Такой порядок следует из пункта 22 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Срок носки такой спецодежды не регламентируется. Его может определить служба охраны труда.

<…>

Н.А. Комова

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: когда можно произвести удержание из зарплаты по инициативе организации

Случаи удержания

По инициативе руководства организации (администрации) из заработка сотрудника можно удержать:

  • неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;
  • неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет, в связи с переводом на работу в другую местность и т. п.;
  • излишне выданную зарплату и другие суммы, излишне выплаченные сотруднику в связи со счетной ошибкой или при доказательстве его вины в простое или невыполнении норм труда;
  • суммы возмещения за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания года;
  • суммы пособий (больничного и пособия по беременности и родам), излишне выплаченные в случае счетной ошибки (например, при подсчете заработка за расчетный период допущена арифметическая ошибка) или неправомерных действий сотрудника (например, сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия).

Такие случаи удержаний по инициативе администрации перечислены в статье 137 Трудового кодекса РФ и части 4 статьи 15 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Также из заработка сотрудника можно удержать причиненный организации материальный ущерб* (ст. 238 и 240 ТК РФ). При этом возмещается только сумма прямого действительного ущерба (те убытки, которые можно точно посчитать), упущенную выгоду организации сотрудник не оплачивает (ст. 238 ТК РФ).

Сотрудник не несет материальной ответственности, если имущество было повреждено при стихийном бедствии, из-за ненадлежащей охраны и т. д. Полный перечень таких ситуаций приведен в статье 239 Трудового кодекса РФ.

Организация не вправе удерживать из зарплаты сотрудника никакие другие суммы, кроме тех, которые предусмотрены Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами* (НДФЛ, удержания по исполнительным листам и т. д.). Так, например, по инициативе организации нельзя удержать из зарплаты сотрудника денежные средства для погашения кредита. Такие суммы сотрудник может возместить только по собственной инициативе: либо внеся деньги в кассу организации, либо написав заявление с просьбой удерживать средства из его зарплаты.

Аналогичные выводы следуют из писем Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1 и от 18 июля 2012 г. № ПГ/5089-6-1.

<…>

Документальное оформление

Чтобы удержать какую-либо сумму из зарплаты сотрудника, руководитель организации должен издать приказ.

Приказ надо издать в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или неправильно рассчитанных выплат. Исключение – взыскание с увольняющегося сотрудника сумм, начисленных за неотработанные дни отпуска. Для удержания этих сумм месячный срок не действует.

Такой порядок прописан в статье 137 Трудового кодекса РФ.

<…>

Для удержания сумм в погашение материального ущерба, нанесенного организации, руководитель также должен издать приказ в месячный срок. Этот срок отсчитывается с того дня, когда комиссия установит сумму материальных потерь. Это установлено статьей 248 Трудового кодекса РФ.

Если сотрудник не согласен с основаниями и размером удержания, то за взысканием недостающих сумм организация должна будет обратиться в суд (ст. 137248 и 391 ТК РФ, ст. 11 ГК РФ). В суд придется обратиться и в том случае, если в течение месяца, отведенного Трудовым кодексом РФ, руководитель не выпустил приказ об удержании.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента образования

и кадровых ресурсов Минздрава России

3. Книга: Имуществокомпании.1001 вопрос

№ 885. Чем форменная одежда отличается от специальной?

В отличие от специальной, форменная одежда не предназначена для защиты от каких-либо вредных факторов. Она демонстрирует принадлежность сотрудника к организации.

Форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и должна содержать на себе фирменную символику (товарный знак, логотип и т. п.). Причем символика должна быть нанесена непосредственно на одежду, а не на значок, галстук или косынку. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99.

<…>

4. Рекомендация: как отразить в бухучете и при налогообложении уценку товаров

Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:

  • изменение спроса и предложения на товар;
  • моральное старение товара;
  • снижение рыночных цен на товары;
  • частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения или порчи по другим причинам. Как учитывать результаты уценки в этих случаях, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.

Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации. Уценка товара проводится, чтобы довести стоимость товара до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены.

Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости.

Текущая рыночная стоимость товаров

Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Подробнее см.:

Порядок проведения и оформления уценки

Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции Минфина СССР и Госкомцен СССР от 5 мая 1986 г. № 75, 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации.

Перед тем как провести уценку, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией Минфина СССР и Госкомцен СССР от 5 мая 1986 г. № 75, 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.

После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем зафиксируйте:

  • перечень товаров, которые подлежат уценке;
  • количество товаров, подлежащих уценке по каждому наименованию;
  • процент, на который уценивается товар;
  • сумму, на которую уценивается товар;
  • цену товара до уценки и после уценки;
  • причину уценки товара;
  • признаки снижения качества товара.

Акт на уценку товаров составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными членами комиссии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй – передается материально-ответственному лицу для хранения.

Материально-ответственное лицо склада ставит свою подпись в акте о том, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

<…>

Бухучет

Порядок отражения результатов уценки в бухучете зависит от специфики деятельности организации (розничная торговля, оптовая торговля, неторговые организации) и от того, на какую сумму производится уценка (в пределах торговой надбавки или в размере, превышающем торговую надбавку).

Законодательство предусматривает два варианта учета товаров: по покупным или по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01).

Розничным торговым организациям разрешено учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки отразите сторнирующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 42
– отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.*

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка товара произведена в пределах торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей. В январе 2012 года организация приобрела партию мониторов (10 шт.) для перепродажи. Цена одного монитора – 9440 руб., в т. ч. НДС – 1440 руб. Торговая надбавка (без НДС) – 2966 руб. Сумма НДС с надбавки – 534 руб. (2966 руб. ? 18%). Общая сумма торговой надбавки – 3500 руб. (2966 руб. + 534 руб.).

На начало марта 2012 года мониторы не были реализованы. По заключению отдела маркетинга в связи с появлением новых моделей данные мониторы морально устарели и их рыночная цена снизилась.

В марте 2012 года по приказу директора организации мониторы были уценены на 40 процентов от торговой надбавки, то есть на 1400 руб. каждый (3500 руб. ? 40%). Общая сумма уценки составила 14 000 руб. (1400 руб. ? 10 шт.).

В апреле 2012 года мониторы были реализованы по цене 10 100 руб. за штуку.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Январь 2012 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 80 000 руб. (8 000 руб. ? 10 шт.) – оприходованы мониторы;

Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 400 руб. – принят к вычету «входной» НДС в стоимости приобретенных мониторов;

Дебет 41 Кредит 42
– 35 000 руб. – отражена торговая надбавка на мониторы.

Март 2012 года:

Дебет 41 Кредит 42
– 14 000 руб. – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки.

Апрель 2012 года:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 101 000 руб. – отражена выручка от реализации мониторов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 407 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 101 000 руб. – списана учетная стоимость мониторов;

Дебет 90-2 Кредит 42
– 21 000 руб. – списана реализованная торговая надбавка.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка превышает сумму торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей. В сентябре 2012 года организация приобрела для перепродажи телевизоры в количестве 10 штук. Покупная цена одного телевизора: с учетом НДС – 5 000 руб. (в т. ч. НДС – 763 руб.), без учета НДС – 4237 руб. Торговая надбавка без учета НДС – 2712 руб., с учетом НДС – 3200 руб. Продажная цена одного телевизора, отраженная в учете «Гермеса», – 7437 руб. (5 000 руб. – 763 руб. + 3200 руб.).
На конец 2012 года телевизоры не реализованы. По заключению отдела маркетинга телевизоры данной модели морально устарели и их текущая рыночная стоимость составляет 4200 руб. за штуку. По приказу руководителя организации телевизоры были уценены до размера текущей рыночной стоимости, то есть – до 4200 руб. (включая НДС) за телевизор. Общая сумма уценки составила 32 370 руб. ((7437 руб. – 4200 руб.) ? 10 шт.).

В декабре 2012 года в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 42
– 32 000 руб. (3200 руб. ? 10 шт.) – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки;

Дебет 91-2 Кредит 14
– 370 руб. (3237 руб. ? 10 шт. – 32 000 руб.) – создан резерв под снижение стоимости товаров;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»
– 74 руб. (370 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском балансе «Гермеса» по состоянию на 31 декабря 2011 года стоимость уцененных товаров отражена по строке 1210 «Запасы» в сумме 42 000 руб. (4237 руб. ? 10 шт. – 370 руб.).

В январе 2013 года телевизоры были реализованы по сниженной цене.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 42 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6407 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 42 370 руб. – списана учетная стоимость товара;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 370 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара;

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 74 руб. (370 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. На конец 2012 года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук. Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб. Общая сумма уценки составила 50 000 руб.

В феврале 2013 года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Декабрь 2012 года:

Дебет 91-2 Кредит 14
– 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не признаваемых при расчете налога на прибыль.

Февраль 2013 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – списана сумма резерва;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Резерв под снижение стоимости товаров

Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров. Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

<…>

Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:

Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Это следует из положений пункта 25 ПБУ 5/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).

<…>

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), поэтому на расчет налоговой базы уценка товаров не повлияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расходы на уценку товаров, которые использовались при экспонировании в качестве образцов, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом расходы на уценку товаров нужно распределять только тем организациям, которые по каждому виду деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД) занимаются продажей товаров.

Если организация совмещает оптовую торговлю (общая система налогообложения) с деятельностью, которая не связана с реализацией товаров (например, бытовые услуги, подпадающие под ЕНВД), то распределять расходы на уценку товаров не нужно.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка