Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 июня 2013 172 просмотра

Как списать в бухучете спонсорскую помощь учебному заведению (проводки и первичка)?

Уважаемая Татьяна Александровна!

В ответ на Ваш вопрос от 26.06.2013 г. сообщаем следующее: Коммерческая организация может оказать учебному заведению спонсорскую помощь, благотворительную помощь, либо предоставить имущество (денежные средства) по договору дарения. Спонсорская помощь предполагает оплату за оказание рекламных услуг со стороны некоммерческой организации. Соответственно помимо договора, должны присутствовать первичные документы об оказании таких услуг. Расходы на спонсорские услуги могут быть учтены при расчете налога на прибыль. В бухучете спонсорская помощь списывается как расходы, связанные с производственной деятельностью компании, например, на счет 44 Плана счетов. Благотворительная помощь предполагает безвозмездную передачу некоммерческой организации имущества (в том числе денежных средств). Такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль, а в бухучете списываются на счет 91 Плана счетов. При оказании такой помощи у организации на руках должны быть: договор и документы, подтверждающие целевое расходование полученных средств некоммерческой организации. Желательно еще иметь письмо о просьбе оказать помощь. Если передача имущества (денежных средств) не попадает ни под спонсорскую ни под благотворительную помощь, то следует заключить договор дарения. Первичные документы оформляются в зависимости от вида передаваемого имущества, это может быть платежное поручение, товарная накладная, акт приема-передачи и т.д. При расчете налога на прибыль такие расходы не учитываются, а в бухучете списываются на счет 91 Плана счетов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Статья:Спонсорство и благотворительность – отличия в учете

Компания финансирует какое-либо мероприятие или материально поддерживает организации, частных лиц. Это как раз тот случай, когда бухгалтеру очень важно знать цель сделки и разбираться в терминологии. Что это – спонсорство или благотворительность? От ответа зависит налогообложение операции.

Если на мероприятии, которое профинансировала компания, ее (или ее продукцию) рекламируют, то речь идет о спонсорской рекламе*. Но бывает, что компания оказывает помощь безвозмездно, не требуя распространять о себе какие-либо сведения. Имейте в виду, что не всякая такая помощь является благотворительностью. Таковой считается лишь та помощь, которая соответствует целям, предусмотренным статьей 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».*

Итак, разберем три случая: когда передача денег (или имущества) является благотворительностью, когда это спонсорство и когда действия компании не подпадают ни под благотворительность, ни под спонсорство.

Благотворительность

Если помощь, которую оказала ваша компания, упомянута в Федеральном законе № 135-ФЗ, то это – благотворительность*. В этой ситуации организация имеет права на определенные льготы. Однако и проблем с налогами такая ситуация вызывает немало.

<…>

Бухучет

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими и учитываются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н*.

Так как затраты на благотворительность не учитываются при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Пример 1

ЗАО «Дунай» в рамках благотворительности 25 декабря 2007 года передало школе-интернату 10 компьютеров. Общая первоначальная стоимость компьютеров – 250 000 руб., стоимость начисленной амортизации за период эксплуатации – 50 000 руб. Так как общество использовало имущество в деятельности, облагаемой НДС, налог полностью предъявили к вычету из бюджета. В декабре 2007 года компания должна восстановить и уплатить в бюджет налог в размере 36 000 руб. ((250 000 руб. – 50 000 руб.) ? 18%).

Бухгалтер компании делает следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – восстановлен «входной» НДС, относящийся к стоимости компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
– 36 000 руб. – списан восстановленный НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 250 000 руб. – списана первоначальная стоимость компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации компьютеров, переданных в рамках благотворительности;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 200 000 руб. (250 000 – 50 000) – списана остаточная стоимость компьютеров, переданных в рамках благотворительности.

Затраты на благотворительность и сумму восстановленного НДС не учитывают в расходах при налогообложении прибыли, поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 56 640 руб. (236 000 руб. х 24%) - отражено постянное налоговое обязательство.

Спонсорская реклама

Спонсорский вклад – это плата за рекламу, а спонсор и спонсируемый – рекламодатель и распространитель соответственно*. При этом в договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (также должно быть прописано, как именно это будет происходить).

После того как мероприятие состоялось, необходимо оформить первичные документы, которые докажут, что спонсору оказали рекламные услуги. Это могут быть: спонсорский договор, акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, счет-фактура, документ, который подтверждает, что информация о спонсоре действительно распространялась (экземпляр печатного издания, текст объявления, эфирная справка и т. п.). Все эти документы будут основанием для того, чтобы списать расходы и принять к вычету «входной» НДС*.

<…>

Бухучет

В бухгалтерском учете затраты на спонсорскую рекламу отражаются как расходы, связанные с производственной деятельностью компании на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Такие затраты спонсор признает на дату, когда подписывается акт приемки-сдачи оказанных услуг*.

Пример 2

Торговая организация ООО «Лето» заключила спонсорский договор с радиоканалом на финансирование трансляции радиопередачи. Выход в эфир передачи запланирован один раз в день с 1 ноября по 31 декабря 2007 года. В каждом эфире радиоканал обязан сообщать рекламную информацию об ООО «Лето».

Величина спонсорского взноса составила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Взнос был перечислен 15 октября 2007 года. По условиям договора стороны еженедельно в течение восьми недель действия договора подписывают акты приемки-передачи услуг в размере 1/8 внесенного взноса – 147 500 руб. (1 180 000 руб.: 8), в том числе НДС – 22 500 руб. В налоговом учете реклама на радио не нормируется, следовательно, 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) уменьшит прибыль. Всю сумму «входного» НДС, выставленную поставщиком рекламных услуг, можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете спонсора будут такие записи.

15 октября 2007 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 1 180 000 руб. – перечислен спонсорский взнос.

8, 15, 22 и 29 ноября 2007 года, а также 6, 13, 20 и 29 декабря 2007 года:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по спонсорству»
– 125 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.): 8) – отражена сумма расходов на рекламу по спонсорскому договору;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по спонсорству»
– 22 500 руб. (180 000 руб.: 8) – учтена сумма НДС по рекламным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 500 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к рекламным расходам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по спонсорству» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
- 147 500 руб. - зачтена часть аванса.

Финансовая помощь, которая не является ни благотворительностью, ни спонсорством

Ситуация, когда финансовая помощь не подпадает ни под благотворительность, ни под спонсорство, – самая невыгодная.

Итак, если безвозмездная помощь не соответствует целям, указанным в статье 2 Федерального закона № 135-ФЗ, она не может быть признана благотворительной*. Тогда операции по передаче имущества в рамках такой акции будут облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). То есть налоговой льготой оказывающая помощь компания воспользоваться не сможет.

Кроме того, если компания предоставляет финансовую поддержку, а получатели в свою очередь не оказывают спонсору рекламных услуг, то списать такие расходы в налоговом учете нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Если же помощь оказана физическому лицу, то с ее суммы необходимо удержать НДФЛ (или сообщить в инспекцию о сумме выплаты и о том, что налог удержать невозможно).

На что должна быть направлена благотворительная деятельность

Ваша деятельность считается благотворительной, если вы помогаете:
– улучшить материальное положение малообеспеченным гражданам;
– социально реабилитировать безработных и инвалидов;
– преодолеть населению стихийные бедствия, несчастные случаи;
– жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам преодолеть последствия стихийных бедствий, социальных, национальных и религиозных конфликтов;
– укреплять мир, дружбу, согласие между народами;
– защищать материнство, детство и отцовство, а также укреплять престиж и роль семьи в обществе;
– в сфере образования, науке, культуре, искусству;
– деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни;
– деятельности в сфере физической культуры;
– охранять окружающую среду и животных;
– охранять и содержать здания, объекты и территории, имеющие историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и места захоронения.

Журнал «Главбух», № 3, 2008 г.

2. Ситуация:Может ли организация использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно операции осуществляет организация в рамках оказания спонсорской помощи.

Здесь возможны два основных случая*:

  • договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
  • договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.

Это вытекает из определения*:

  • спонсора, которое дано в пункте 9 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. В соответствии с ним спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
  • спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договором может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и реклама его товаров (работ и услуг). Например, когда размещается логотип спонсора без упоминания его в качестве спонсора. Поэтому передача имущества в рамках оказания спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не подпадает. Значит, организация в этом случае должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).*

Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной. Но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ*. Поэтому применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, правомерно. Значит, организация в этом случае НДС начислять не должна.

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация:Какие документы необходимо оформить, чтобы организация могла использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи

Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. По мнению контролирующих ведомств, для подтверждения права на льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи организация должна иметь*:

  • договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) получателем благотворительной помощи;
  • акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Если же получателем благотворительной помощи является гражданин, организация должна представить документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66 и УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153.

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005). По мнению судей, организациям в этом случае достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств*.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

26.06.2013г.
С уважением,

Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка