Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июня 2013 280 просмотров

Уважаемые коллеги, просьба дать консультацию по следующему вопросуАО при принятии к учету авансовых отчетов в валюте по загранкомандировкам, признает расходы по курсу на дату утверждения авансового отчета. При направлении работника в загранкомандировку ему выдается аванс в валюте, соответственно при отражении в учете утвержденного авансового отчета возникала курсовая разница.При отражении расходов в бухучете правомерно применение среднего курса (с учетом выданного аванса) или возможно отражение расходов по курсу утверждения авансового отчета?Может ли сумма задолженности по авансовому отчету быть переведена с субсчета 71-валютный на субсчет 71-рублевый по курсу даты утверждения авансового отчета:1) расходы превысили сумму полученного аванса;2) расходы меньше суммы полученного аванса,и может ли (в первом случае) сумма долга быть перечислена на индивидуальную зарплатную карту работника? Если да, то как эта операция отразится на счетах бухгалтерского учета?Как данные операции отражать при исчислении налога на прибыль?

Если организация выдает аванс на командировку в иностранной валюте, то пересчет расходов по курсу на дату утверждения авансового отчета не производится ни в бухучете, ни в налоговом учете, и курсовых разниц не возникает.

Организация может возместить перерасход денежных средств на карту сотрудника.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» Версия для коммерческих организаций

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете покупку валюты для загранкомандировки через банк

<…>

Поступление валюты в кассу

Когда организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» нужно открыть субсчета для обособленного учета каждой наличной валюты (Инструкция к плану счетов). Например, можно использовать субсчета «Касса в долларах США», «Касса в евро» и т. д.

В бухучете поступление наличной валюты (например, долларов США) отразите проводкой:

Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– получены доллары США для оплаты командировочных расходов (по курсу ЦБ РФ на день поступления денег в кассу).

В большинстве банков за снятие денег с валютного счета придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Выдача валюты под отчет

Выдачу наличной валюты сотруднику под отчет оформите расходным кассовым ордером по форме № КО?2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. В какой валюте заполнять расходный кассовый ордер при выдаче аванса на загранкомандировку, см. Как проводить операции по валютной кассе.*

В бухучете выдачу наличной валюты сотруднику отразите проводкой:*

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Касса в долларах США»

- выданы доллары США сотруднику под отчет.

Курсовые разницы

При выдаче валютного аванса на командировку могут возникнуть курсовые разницы. Это произойдет, если дата оприходования валюты в кассу не совпадет с датой выдачи денег под отчет. В этом случае определите разницу между суммами аванса, пересчитанными по официальному курсу валюты на каждую из этих дат.*

В других случаях пересчет суммы аванса на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату не производится. Следовательно, курсовой разницы, например, из-за изменения курса валюты на день выдачи аванса и дату утверждения авансового отчета (или последний день месяца) возникнуть не может.*

Такой вывод следует из положений пунктов 7910 ПБУ 3/2006.

В бухучете положительные курсовые разницы отразите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), отрицательные – в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация:Можно ли компенсировать в рубляхперерасход по авансовому отчету в валюте

Да, можно.*

На сегодняшний день не установлено ограничений по валюте, в которой будет возмещен перерасход по авансовому отчету. Поэтому организация может погасить задолженность в рублях по курсу валюты на дату выплаты.* Ранее такое правило устанавливал пункт 4.1 Положения ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62. На сегодняшний день это положение отменено, но другого порядка установлено не было.

Пример отражения в бухучете возмещения сотруднику перерасхода по авансовому отчету в иностранной валюте*

ЗАО «Альфа» направляет своего сотрудника за границу для заключения контракта на продажу товаров. На командировочные расходы сотруднику 5 марта было выдано 1000 долл. США. Валюта для выдачи командировочных была получена 3 марта в обслуживающем банке. 20 марта сотрудник вернулся из командировки и представил авансовый отчет на сумму 1200 долл. США, из которых 200 долл. США – этоперерасход. В тот же день авансовый отчет был утвержден. Перерасход был возмещен в рублях 24 марта.

Условный курс доллара США составил:

  • 3 марта – 34,00 руб./USD;
  • 5 марта – 34,50 руб./USD;
  • 20 марта – 33,50 руб./USD;
  • 24 марта – 33,70 руб./USD.

Бухгалтер сделал следующие проводки.

3 марта:

Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– 34 000 руб. (1000 USD ? 34,00 руб.) – получена из банка валюта в кассу.

5 марта:

Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 91-1
– 500 руб. (1000 USD ? (34,50 руб./USD – 34,00 руб./USD)) – начислена положительная курсовая разница;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Касса в долларах США»
– 34 500 руб. (1000 USD ? 34,50 руб./USD) – выдана валюта из кассы.

20 марта:

Дебет 44 Кредит 71
– 41 200 руб. (1000 USD ? 34,50 руб./USD + 200 USD ? 33,50 руб./USD) – отражены командировочные расходы (частично по курсу на дату выдачи аванса на командировку, частично по курсу на дату утверждения авансового отчета).

24 марта:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Касса в рублях»
– 6740 руб. (200 USD ? 33,70 руб./USD) – выдан в рублях перерасход по авансовому отчету;

Дебет 71 Кредит 91-1
– 40 руб. (200 USD ? (33,70 руб./USD – 33,50 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по задолженности перед сотрудником.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация:Как учесть при налогообложении покупку валюты для загранкомандировки через банк

<…>

Налог на прибыль: курсовые разницы

Разницу между официальным курсом валюты и курсом, по которому ее купил банк, включите в состав:

<…>

Положительную курсовую разницу, возникающую при выдаче валютного аванса для оплаты командировочных расходов, включите в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательную – в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении курсовых разниц, возникающих при выдаче валютного аванса для оплаты командировочных расходов. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» направило менеджера А.С. Кондратьева в загранкомандировку. 11 января для оплаты командировочных расходов организация сняла с валютного счета 600 долл. США. 13 января валюта была выдана Кондратьеву под отчет. 19 января сотрудник вернулся из командировки и представил авансовыйотчет. Сумма документально подтвержденных расходов составила 600 долл. США (перерасхода по подотчетным суммам не было).

Для учета наличной валюты к счету 50 открыт субсчет «Касса в долларах США».

Условный курс доллара США составляет:

  • 11 января – 30,1851 руб./долл.;
  • 13 января – 29,3774 руб./долл.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

11 января:

Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– 18 111 руб. (600 USD ? 30,1851 руб./USD) – оприходована валюта в кассу.

13 января:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Касса в долларах США»
– 17 626 руб. (600 USD ? 29,3774 руб./USD) – выдан Кондратьеву валютный аванс на оплату командировочных расходов;

Дебет 91-2 Кредит 50 субсчет «Касса в долларах США»
– 485 руб. (600 USD ? (29,3774 руб./USD – 30,1851 руб./USD)) – учтена отрицательная курсовая разница.

19 января:

Дебет 26 Кредит 71
– 17 626 руб. – списаны командировочные расходы.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в размере 485 руб.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка