Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июня 2013 31 просмотр

Подскажите, а для налога на прибыль как учесть минусовую КТС (там, кроме минуса по НДС еще есть минус по пошлине). На счете 91 сторно?Во 2м квартале 2012 года организация получила товар по ГТД, уплатив таможне:1) там.сбор = 2т.р.2) там.пошлину = 111т.р.3) НДС = 153т.р.В 3м квартале 2012 года таможня скорретировала там. стоимость с соответствующим доначислением:1) пошлины = 192т.р.2) НДС = 165т.р.В 1м квартале 2013 года, таможня выпустила новую окончательную "минусовую" корректировку (КТС), уменьшив:1) пошлину на = - 6тр2) НДС на = -9трВопрос:1) Как правильно отразить в учете и налоговой отчетности "условную" и "минусую" КТС, учитывая, что ее мы получили уже сейчас, во 2кв 13 года.

 Порядок действия организации в случае корректировки таможенной стоимости в положительную для налогоплательщика сторону имеет несколько решений:

1. – самый безопасный: общество подает уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за тот период, к которому относилась операция по приобретению импортного товара. До момента подачи уточненных деклараций необходимо доплатить в бюджет пени по налогам.;

2. – по НДС организация подает уточненную декларацию с доплатой пени, по налогу на прибыль общество включает корректировку в состав внереализационных доходов на дату корректировки таможенной стоимости. Некоторые суды разрешают налогоплательщикам учесть уменьшенную сумму таможенной пошлины без подачи «уточненок» путем отражения суммы корректировки пошлины в составе внереализационных доходов (постановление ФАС Московского округа от 09.08.11 № КА-А40/8328-11). Косвенно правомерность такой точки зрения может подтвердить нашумевшее постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.12 № 10077/11. Однако, такой подход может вызвать споры с проверяющими ведомствами;
3. – общество корректирует налогооблагаемые базы по НДС и налогу на прибыль текущим периодом. В данном случае по налогу на прибыль применяется подход «2». По НДС общество восстанавливает суммы налога, принятого к вычету из бюджета на дату получения корректировки. Но вероятнее всего, налоговики не согласятся с таким подходом, ведь пункт 3 статьи 170 НК РФ не содержит такого основания для восстановления НДС, как уменьшение таможенной стоимости в результате ее необоснованной корректировки таможенным органом.
В зависимости от того, какое решение примет общество, корректируются данные бухгалтерского учета.
Обоснования представлены в файле ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала «Российский налоговый курье», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip – версия

1. Ситуация: Как отразить в налоговой отчетности сумму НДС, излишне уплаченную на таможне и принятую к вычету. Переплата образовалась из-за неправильного определения таможенной стоимости товаров таможенным органом. На основании судебного решения сумма переплаты была возвращена организации

Сумму НДС, возвращенную на основании судебного решения, отразите в уточненной декларации по НДС за период, в котором данная сумма была предъявлена к вычету.*

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возникает у организации при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Уплаченный на таможне НДС подлежит отражению в книге покупок путем регистрации в ней таможенной декларации и документов, подтверждающих уплату налога (п. 17 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Показатели книги покупок служат исходными данными для заполнения соответствующих разделов декларации по НДС (п. 4 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

Корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей ей суммы налога по судебному решению является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Иного варианта заполнения книги покупок (например, уменьшения вычета в периоде, когда судебное решение вступило в законную силу) постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не предусматривает. Таким образом, организация должна внести исправление в книгу покупок в том периоде, в котором был заявлен вычет по таможенной декларации. Исправления вносятся с помощью дополнительного листа.

На основании дополнительного листа книги покупок:*
– составьте уточненную налоговую декларацию за период, в котором НДС, уплаченный на таможне, был принят к вычету. В этой декларации скорректируйте данные, отраженные в разделах 2 и 3;
– доплатите сумму налога, а также пени, возникшие в результате несвоевременной уплаты налога в бюджет;
– представьте уточненную декларацию в налоговую инспекцию.

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-07-08/318, от 3 ноября 2009 г. № 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 7 октября 2010 г. № 16-15/104969. Несмотря на то что данные письма разъясняют порядок применения налоговых вычетов в периоде действия постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, ими можно руководствоваться и в настоящее время. Порядок, установленный постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, в части отражения сумм НДС, уплаченных на таможне, не изменился.*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Корректировка таможенной стоимости товаров влияет и на НДС, и на налог на прибыль

<…>

Уменьшение таможенной стоимости импортных товаров повлечет риски при корректировке НДС

Уменьшение таможенной стоимости на практике встречается реже – если декларант после выпуска товаров таможенным органом самостоятельно обнаруживает ошибки, допущенные им при определении стоимости. Например, компания-импортер учла в ее составе расходы на транспортировку товара уже по территории Таможенного союза, в то время как такие затраты не участвуют в расчете.*

Также уменьшение таможенной стоимости может происходить в судебном порядке, когда декларант обжалует решение таможенного органа о необоснованном увеличении стоимости.

В этих случаях таможенный орган должен вернуть компании излишне уплаченный таможенный НДС (ст. 90 ТК ТС). Производится такой возврат в порядке, установленном статьей 147 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Что касается вычета НДС, то, по мнению Минфина России, налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию за тот период, когда уплаченный или неправомерно взысканный НДС был первоначально принят к вычету (письма от 14.11.11 № 03-07-08/318 и от 03.11.09 № 03-07-08/224).*

При проверке налоговики могут попытаться начислить штрафы и пени за период, когда компания первоначально заявила вычет в большем размере, и до момента подачи «уточненки» с уменьшенной суммой вычетов. Но суды такой подход контролеров не разделяют. В частности, ФАС Северо-Западного округа отметил, что в данной ситуации отсутствует состав правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ (постановление от 11.11.11 № А56-67615/2010). Подача уточненной декларации вызвана не ошибками или неотражением сведений, а решением таможни об отмене своей же корректировки таможенной стоимости. Поэтому вины компании нет.*

Отметим, даже если компания решит не корректировать свои обязательства по НДС в случае уменьшения таможенной стоимости (то есть не требовать возврата налога и не менять сумму вычета), то и здесь возможны налоговые претензии. Инспекторы могут заявить, что вычет НДС в большем размере является неправомерным. Однако суды указывают, что в этой ситуации интересы бюджета не нарушаются (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.09 № А52-1631/2009).

На практике есть еще один подход, как решить проблему с корректировкой вычетов НДС при уменьшении таможенной стоимости. В частности, восстановить налог в том налоговом периоде, когда таможенная стоимость была уменьшена, – на дату вступления в силу решения суда или решения таможенного органа. Но вероятнее всего, налоговики не согласятся с таким подходом, ведь пункт 3 статьи 170 НК РФ не содержит такого основания для восстановления НДС, как уменьшение таможенной стоимости в результате ее необоснованной корректировки таможенным органом.

Внимание: минфин России настаивает на необходимости представления уточненной декларации по НДС в случае уменьшения таможенной стоимости.*

Порядок учета таможенных пошлин в составе расходов зависит от вида имущества, ввозимого на территорию РФ

От величины таможенной стоимости напрямую зависит размер таможенных пошлин, которые в свою очередь по-разному отражаются в налоговом учете организации. Так, согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ при импорте материалов, сырья или полуфабрикатов ввозная таможенная пошлина учитывается в стоимости материально-производственных запасов. А вот при импорте товаров налогоплательщик самостоятельно решает, как учитывать таможенную пошлину – в стоимости товаров в соответствии со статьей 320 НК РФ (письмо Минфина России от 29.05.07 № 03-03-06/1/335) или в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 05.02.09 № КА-А40/13283-08).*

В отношении основных средств, ввезенных на территорию РФ, позиция не столь однозначная. В своих последних разъяснениях Минфин России настаивает на включении таможенных пошлин в первоначальную стоимость основных средств (письма от 08.07.11 № 03-03-06/1/413 и от 19.06.09 № 03-03-06/1/417). Однако ранее финансовое ведомство допускало учет пошлины в составе прочих расходов (письмо от 20.02.06 № 03-03-04/1/130).

В настоящее время суды соглашаются с налогоплательщиками о возможности единовременного учета таможенных пошлин в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом арбитры отмечают, что такое основание, как уплата таможенных пошлин, не указано в перечне оснований для формирования первоначальной стоимости основного средства (постановления ФАС Северо-Западного от 22.10.10 № А05-2930/2010 и Поволжского от 14.01.10 № А65-12101/2009 округов).

Вывозные таможенные пошлины учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от вида имущества (письмо Минфина России от 07.02.07 № 03-03-06/1/68).

Внимание: суды поддерживают компании в случае единовременного учета таможенных пошлин по основным средствам в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Корректировка таможенной стоимости практически всегда учитывается при налогообложении прибыли

В случае корректировки таможенной стоимости изменяется и величина таможенных пошлин. Следовательно, организации придется отразить в учете соответствующие изменения.

<…>

Уменьшение таможенной пошлины после выпуска товаров. При проверке налоговики, вероятнее всего, будут настаивать на необходимости представить уточненную декларацию за тот период, когда пошлина была признана в составе расходов или товары, в стоимости которых она учтена, проданы.*

Однако для организаций, которые учитывают пошлины в стоимости товаров или материалов, сделать это проблематично. Ведь необходимо определить, когда были проданы товары или списаны материалы, поступившие по конкретной таможенной декларации, что не всегда возможно.

На практике некоторые суды разрешают налогоплательщикам учесть уменьшенную сумму таможенной пошлины без подачи «уточненок» путем отражения суммы корректировки пошлины в составе внереализационных доходов (постановление ФАС Московского округа от 09.08.11 № КА-А40/8328-11).*

Косвенно правомерность такой точки зрения может подтвердить нашумевшее постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.12 № 10077/11.* В нем суд пришел к выводу, что уменьшение по «уточненке» суммы земельного налога, учитываемого в составе расходов, является не ошибкой для целей налогообложения прибыли, а новым обстоятельством. Соответственно уменьшение налога следует квалифицировать как внереализационный доход за период корректировки и подавать уточненную декларацию не требуется. По мнению автора, такой вывод Президиума ВАС РФ можно распространить и на случаи уменьшения таможенной пошлины.

Отметим, что при методе начисления доход в виде уменьшения пошлины можно признать на дату вступления в законную силу решения суда или решения таможенного органа, не дожидаясь фактического возврата излишне уплаченной пошлины (п. 1 ст. 271 НК РФ).*

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», № 22, ноябрь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка