Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 июля 2013 164 просмотра

Компания приобрела простой вексель.По условиям договора простой вексель имеет номинальную стоимость 1 500 000 руб. и оценочную стоимость 1 000 000 руб., процентная ставка – 0%. Общая цена договора соответствует общей оценочной стоимости Векселя.Компания-покупатель оплатила продавцу за вексель 1 000 000 руб.Вопрос:1) по какой стоимости векселеполучатель должен отражать полученные простые векселя (номинальной или оценочной);2) в какой момент векселеполучатель должен отразить разницу между номинальной и оценочной стоимостью и необходимо ли этот момент прописывать в договоре;3) разница между номинальной и оценочной стоимостью может быть приравнена к дисконту;4) поясните на примере отражение в учете покупку простого векселя у покупателя.Спасибо.

В бухгалтерском учете организация отражает полученный вексель по цене приобретения. В случае, указанном в вопросе – 1 000 000 руб. В налоговом учете стоимость векселя не учитывается в составе расходов до момента выбытия, но фиксируется в регистрах налогового учета. При этом в регистре следует отразить расчетную цену векселя (п. 6 ст. 280 НК РФ). В договоре моменты отражения в учете той или иной операции с векселем не указываются. Разница между номинальной и оценочной стоимостью в учете не отражается. При этом, если организация будет погашать вексель, то погашение будет производиться по номинальной стоимости. Если же организация будет продавать приобретенный вексель третьему лицу, она получит оплату в размере, установленном в договоре, который может так же не совпадать с номинальной стоимостью векселя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение и прочее поступление векселя третьего лица


Векселя третьих лиц могут поступить в организацию от контрагента, в частности*:

В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению.

Факт получения векселя и дату операции подтвердите первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если организация получает вексель с дисконтом или по векселю начисляются проценты, подробнее об учете данных сумм см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доход по полученному векселю.

Приобретение по договору купли-продажи

В бухучете вексель третьего лица как долговую ценную бумагу, приобретенную с целью получения дохода (процентов или дисконта), включите в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02).*

О том, как учитывать беспроцентный (бездисконтный) вексель, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг).

Ситуация: как должен быть оформлен договор купли-продажи векселя другой организации

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи финансовых вложений должен быть оформлен письменно (ст. 362 ГК РФ).

В договоре должны быть, в частности, указаны:

  • реквизиты покупателя и продавца;
  • данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал векселя и т. д.);
  • стоимость объекта купли-продажи;
  • другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена документами может служить переписка сторон, из которой явно следуют намерения продать и купить векселя по определенной цене.

Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете поступившую ценную бумагу учтите на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов).*

В момент получения сделайте такую проводку в учете:

Дебет 58-2 Кредит 76
– приобретен вексель.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58 и 76).

Каждый полученный вексель учтите отдельно как единицу бухучета (поштучно или однородными совокупностями). При этом в аналитическом учете раскройте такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о векселях, обеспечить контроль за их наличием, движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.*

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02, пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.

Приобретенный вексель примите к учету по первоначальной стоимости. В нее включите:

Такой порядок установлен пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02, подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 и подпунктом 12пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При этом общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости векселей не учитывайте (кроме случая, когда они прямо связаны с приобретением этой ценной бумаги) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если векселя были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Налог на прибыль

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет налога на прибыль до момента его выбытия. Так как стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах. Такой порядок следует из статьи 280подпункта 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*

Однако стоимость, по которой вексель был приобретен, нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.*

Стоимость векселя определите исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи, и расходов на его приобретение (п. 2 ст. 280п. 1 ст. 252п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 485 ГК РФ). Это необходимо в том числе и для определения результата от последующей реализации (иного выбытия) векселя*.

При этом цена сделки с векселем подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 6 ст. 280 НК РФ). Подробнее об этом см.:*

Расчетную цену векселя, а соответственно, и цену приобретения определяйте на момент его покупки (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-05/107)*.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению векселя. Организация применяет общую систему налогообложения*

24 февраля ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрела у ЗАО АКБ «Надежный» два простых векселя:*

  • вексель ОАО «Производственная фирма "Мастер"» номиналом 30 000 руб. – за 20 000 руб.;*
  • вексель ЗАО «Альфа» номиналом 40 000 руб. – за 35 000 руб*.

В тот же день АКБ «Надежный» передал их «Гермесу» по акту приема-передачи.

Бухгалтер «Гермеса» так отразил эту операцию в учете:

Дебет 58-2 Кредит 76
– 20 000 руб. – приобретен вексель «Мастера»;*

Дебет 58-2 Кредит 76
– 35 000 руб. – приобретен вексель «Альфы»*.

На расчет налога на прибыль операция по приобретению векселей не повлияла.

В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости приобретаемых ценных бумаг рыночным ценам «Гермес» проводит в том числе с привлечением независимого профессионального оценщика.

По данным независимой оценки расчетная цена приобретенных векселей составила*:

  • 19 500 руб. (вексель «Мастера»);
  • 35 000 руб. (вексель «Альфы»).

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Мастера» от расчетной*:
19 500 руб. ? 20% = 3900 руб.

То есть стоимость векселя «Мастера» не должна быть выше 23 400 руб. (19 500 руб. + 3900 руб.).

Таким образом, стоимость приобретения векселя «Мастера» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (20 000 руб. < 23 400 руб.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер «Гермеса» отразил стоимость приобретения векселя «Мастера» равной 20 000 руб.*

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Альфы» от расчетной:
35 000 руб. ? 20% = 7000 руб.

То есть стоимость векселя «Альфы» не должна быть выше 42 000 руб. (35 000 руб. + 7000 руб.). Таким образом, стоимость приобретения векселя «Альфы» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (35 000 руб. < 42 000 руб.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер «Гермеса» отразил стоимость приобретения векселя «Альфы» равной 35 000 руб.

НДС

Приобретение векселя не влияет на расчет НДС. Объясняется это тем, что операции с ценными бумагами (в т. ч. с векселями) не облагаются НДС. То есть при получении векселя права на вычет этого налога у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма «входного» налога, предъявленная продавцом. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 и пунктов 1–2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, что делать, если продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, см. Когда «входной» НДС можно принять к вычету.

Суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением векселя (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету не принимайте. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены (например, последующая реализация векселей), НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка