Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 июля 2013 338 просмотров

Уважаемый, эксперт, здравствуйте! Разъясните, пожалуйста: можно ли очки с диоптриями для работы за компьютером для работника провести как средство по улучшению условий труда и включить в расходы по прибыли и НДС? Оплата будет производиться через расчетный счет предприятия в банке. Организация на ОСНО.

 Очки с диоптриями предназначены для улучшения человеческого зрения, а не для защиты от различных вредных воздействий, как, например, очки для защиты глаз от химических реагентов и т.п., которые относятся к средствам индивидуальной защиты.

Таким образом, приобретение очков с диоптриями для работы сотрудника на компьютере не относятся к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и такие расходы не могут быть учтены в расходах при налогообложении прибыли.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: Обеспечение нормальных условий труда. Как признать расходы

Какие расходы могут возникать у работодателя

Обязанность работодателя обеспечивать безопасные условия и охрану труда закреплена в статье 212 Трудового кодекса РФ. Здесь же уточнен перечень мероприятий, которые должен проводить работодатель. К ним, в частности, относится:*

  • приобретение и выдача спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и обеззараживающих средств – по нормам, установленным для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;
  • обеспечение условий труда, соответствующих требованиям охраны труда, на каждом рабочем месте, контроль за состоянием условий труда и проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда;
  • проведение за счет средств работодателя обязательных медосмотров и обследований, как предварительных (при поступлении на работу), так и периодических, если это предусмотрено требованиями законодательства;
  • санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда;
  • обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда, согласно статье 226 Трудового кодекса РФ, может осуществляться за счет различных источников. Но на работодателей возложена обязанность направлять не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) на осуществление мероприятий, включенных в Типовой перечень (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н).

Налоговый учет затрат при общем режиме

Расходы на обеспечение нормальных условий труда упоминаются в перечне прочих расходов – в подпункте 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но их состав не уточняется и не расшифровывается.

А потому на практике для обоснования экономической целесообразности понесенных расходов и их подведения под эту норму приходится обращаться к трудовому законодательству и Типовому перечню.

К примеру, в письме от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/2/89 финансисты обратились именно к пункту 18 Типового перечня, в котором установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. На этом основании чиновники указали, что расходы на приобретение чистой питьевой воды для работников вполне могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

К тому же Типовому перечню финансисты обратились в письмах от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112 и от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/2/111, где они обосновывают правомерность уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные:

  • с комплектацией аптечек первой помощи (с учетом Требований к комплектации, введенных с 1 января 2012 года приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н);
  • с приобретением чистой питьевой воды, в том числе бутилированной, и соответствующего оборудования (с установкой, монтажом, техническим обслуживанием кулеров или их арендой);
  • с приобретением кондиционеров и обогревателей, если они необходимы для обеспечения нормальных условий труда.

<…>

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете торговой организации расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда и бытовых нужд работников, отражаются в составе издержек обращения на счете 44 «Расходы на продажу». Некоторые расходы сразу попадают на этот счет, как, например, расходы на оплату услуг специализированной организации, которая провела аттестацию рабочих мест по условиям труда, или медицинской организации, проводившей медосмотры работников. В других ситуациях сначала используют «материальные» счета.

Не забывайте также, что ряд расходов можно профинансировать за счет взносов в ФСС России, уплачиваемых в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то есть за счет взносов на травматизм. Но это касается только тех сумм, которые направлены на профилактику профзаболеваний и сокращение производственного травматизма работников на вредных производствах.

Для того чтобы воспользоваться такой возможностью, нужно подать специальный пакет документов в территориальный орган ФСС России в срок до 1 августа текущего года, на основании которого организации выдается разрешение направить на финансирование предупредительных мер средства взносов на травматизм. Однако их общий размер не может превышать 20 процентов от суммы страховых взносов, начисленной данной организацией за предыдущий год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по «несчастному» страхованию (больничных, дополнительных отпусков), которые были произведены в том же году. Если разрешение получено, на сумму расходов, разрешенных фондом и фактически осуществленных в текущем году, можно будет уменьшить начисляемые страховые взносы на травматизм, подлежащие перечислению в текущем году. А после завершения запланированных мероприятий нужно представить все документы, подтверждающие произведенные расходы, в территориальный орган ФСС России.

Если торговая организация воспользовалась возможностью профинансировать часть мероприятий по профилактике травматизма и профзаболеваний за счет средств, начисленных в соцстрах, бухгалтеру следует учесть один важный нюанс.

Дело в том, что ФСС России – это внебюджетный фонд, бюджет которого относится к бюджетам бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому при отражении таких операций в бухгалтерском учете нужно исполнять требования ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н).

Ведь еще в письме Минфина России от 3 января 2002 г. № 04-02-05/1/223 подчеркивалось, что именно это ПБУ надо применять в тех случаях, когда организации получают средства, выделенные им на определенные цели из внебюджетного фонда.

На практике это означает, что:

  • на дату получения решения из ФСС России о том, что те или иные предупредительные меры разрешается профинансировать за счет средств фонда в том или ином объеме, бухгалтеру следует начислить сумму причитающегося целевого финансирования проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование»;
  • по мере осуществления расходов на осуществление таких предупредительных мер, которые отражаются в общем порядке (по дебету счета 44 «Расходы на продажу»), сумма использованного целевого финансирования переносится с дебета счета 86 в кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы» (при финансировании текущих расходов) или 98 «Доходы будущих периодов» (при финансировании капитальных расходов, а также расходов на приобретение материальных ценностей);
  • поскольку фактически обязательство ФСС России по финансированию данных мероприятий прекращается не путем перечисления фондом денежных средств на счет организации, а путем зачета сумм начисленных страховых взносов на травматизм, бухгалтер должен произвести запись по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 76.Если по материальным ценностям, работам и услугам, приобретаемым в ходе подобных мероприятий, организации предъявлен «входной» НДС, его можно принимать к вычету.

И то, что данные расходы полностью или частично финансируются за счет средств ФСС России, никак не влияет на вычеты. Об этом было сказано в письме Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615.

Н. Н. Максимова

профессиональный бухгалтер-консультант

Журнал «Учет в торговле», №12, декабрь 2012

2.Приказ Минздравсоцразвития от 1 марта 2012 года N 181н

<…>

Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков*

1. Проведение в установленном порядке работ по аттестации рабочих мест по условиям труда, оценке уровней профессиональных рисков.

2. Реализация мероприятий по улучшению условий труда, в том числе разработанных по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, и оценки уровней профессиональных рисков.

3. Внедрение систем (устройств) автоматического и дистанционного управления и регулирования производственным оборудованием, технологическими процессами, подъемными и транспортными устройствами.

4. Приобретение и монтаж средств сигнализации о нарушении нормального функционирования производственного оборудования, средств аварийной остановки, а также устройств, позволяющих исключить возникновение опасных ситуаций при полном или частичном прекращении энергоснабжения и последующем его восстановлении.

5. Устройство ограждений элементов производственного оборудования от воздействия движущихся частей, а также разлетающихся предметов, включая наличие фиксаторов, блокировок, герметизирующих и других элементов.

6. Устройство новых и (или) модернизация имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов.

7. Нанесение на производственное оборудование, органы управления и контроля, элементы конструкций, коммуникаций и на другие объекты сигнальных цветов и знаков безопасности.

8. Внедрение систем автоматического контроля уровней опасных и вредных производственных факторов на рабочих местах.

9. Внедрение и (или) модернизация технических устройств, обеспечивающих защиту работников от поражения электрическим током.

10. Установка предохранительных, защитных и сигнализирующих устройств (приспособлений) в целях обеспечения безопасной эксплуатации и аварийной защиты паровых, водяных, газовых, кислотных, щелочных, расплавных и других производственных коммуникаций, оборудования и сооружений.

11. Механизация и автоматизация технологических операций (процессов), связанных с хранением, перемещением (транспортированием), заполнением и опорожнением передвижных и стационарных резервуаров (сосудов) с ядовитыми, агрессивными, легковоспламеняющимися и горючими жидкостями, используемыми в производстве.

12. Механизация работ при складировании и транспортировании сырья, оптовой продукции и отходов производства.

13. Механизация уборки производственных помещений, своевременное удаление и обезвреживание отходов производства, являющихся источниками опасных и вредных производственных факторов, очистки воздуховодов и вентиляционных установок, осветительной арматуры, окон, фрамуг, световых фонарей.

14. Модернизация оборудования (его реконструкция, замена), а также технологических процессов на рабочих местах с целью снижения до допустимых уровней содержания вредных веществ в воздухе рабочей зоны, механических колебаний (шум, вибрация, ультразвук, инфразвук) и излучений (ионизирующего, электромагнитного, лазерного, ультрафиолетового).

15. Устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, аспирационных и пылегазоулавливающих установок, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.

16. Приведение уровней естественного и искусственного освещения на рабочих местах, в бытовых помещениях, местах прохода работников в соответствии с действующими нормами.

17. Устройство новых и (или) реконструкция имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе; расширение, реконструкция и оснащение санитарно-бытовых помещений.

18. Приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

19. Обеспечение в установленном порядке работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных и климатических условиях или связанных с загрязнением, специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами.

20. Обеспечение хранения средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ), а также ухода за ними (своевременная химчистка, стирка, дегазация, дезактивация, дезинфекция, обезвреживание, обеспыливание, сушка), проведение ремонта и замена СИЗ.

21. Приобретение стендов, тренажеров, наглядных материалов, научно-технической литературы для проведения инструктажей по охране труда, обучения безопасным приемам и методам выполнения работ, оснащение кабинетов (учебных классов) по охране труда компьютерами, теле-, видео-, аудиоаппаратурой, лицензионными обучающими и тестирующими программами, проведение выставок, конкурсов и смотров по охране труда.

22. Организация в установленном порядке обучения, инструктажа, проверки знаний по охране труда работников.

23. Организация обучения работников оказанию первой помощи пострадавшим на производстве.

24. Обучение лиц, ответственных за эксплуатацию опасных производственных объектов.

25. Проведение в установленном порядке обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований).

26. Оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

27. Устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации в целях обеспечения безопасности работников.

28. Организация и проведение производственного контроля в порядке, установленном действующим законодательством.

29. Издание (тиражирование) инструкций по охране труда.

30. Перепланировка размещения производственного оборудования, организация рабочих мест с целью обеспечения безопасности работников.

31. Проектирование и обустройство учебно-тренировочных полигонов для отработки работниками практических навыков безопасного производства работ, в том числе на опасных производственных объектах.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка