Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 июля 2013 148 просмотров

1.Как правильно составить финансовый план по движению денежных средств (с приложением формы).2.Как правильно списать долги за коммунальные услуги населения по истечению трех лет.

Истечение срока исковой давности является основанием для списания безнадежных долгов. Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации и отражается в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.
Порядок списания просроченной дебиторской задолженности представлен в файле ответа. Следует обратить внимание на то, что списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27). Поэтому о каждом факте списания просроченной задолженности необходимо сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ. Поэтому предприятию предстоит большая работа.
Порядок разработки финансового плана по движению денежных средств представлен в файле ответа.


Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Система Главбух» и в статье журнала «Финансовый директор», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» Системы Главбух» vip-версия

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает, в частности, в следующих случаях:*

  • если поставщик (исполнитель), получивший предоплату, не отгрузил покупателю (заказчику) оплаченные товары (работы, услуги);
  • если покупатель (заказчик) не выполнил перед поставщиком (исполнителем) свои обязательства по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • если заемщик не вернул предоставленный организацией кредит (заем);
  • если сотрудник не отчитался по суммам, выданным под отчет.

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса.*

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2013 года отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2013 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2013 года по 24 января 2016 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются:*

Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса.

Чтобы подача иска прервала срок исковой давности, должен быть соблюден установленный законодательством порядок обращения в суд (к судье). В частности:

  • иск должен быть подан в тот суд (судье), который уполномочен рассматривать данную категорию дел на данной территории (соблюдена подведомственность и подсудность дела);
  • иск должен быть составлен в надлежащей форме;
  • госпошлина за подачу иска должна быть оплачена.

Это следует из пункта 15 постановления от 15 ноября 2001 г. Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18.

Если суд оставит иск без рассмотрения, то срок исковой давности не прерывается (ст. 204 ГК РФ).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново, со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и могут являться основанием для прерывания срока исковой давности

Законодательно перечень действий должника, которые свидетельствуют о признании долга и могут являться основанием для прерывания срока исковой давности, не определен (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий содержится в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. В него, в частности, входят:*

  • частичная оплата задолженности;
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подача заявления о зачете взаимных требований;
  • изменение договора, из которого следует признание дебитором наличия долга;
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому, если не наступят события, из-за которых дебиторская задолженность станет нереальной к взысканию, отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

Договором может быть предусмотрено исполнение обязательства по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.*

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/06095.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.*

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности. Организация не создает резерв по сомнительным долгам

В январе 2010 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2010 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2010 года и истекает 19 февраля 2013 года. 28 февраля 2013 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

28 февраля 2013 года в учете организации сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.

Сумма задолженности будет отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет, то есть до февраля 2018 года включительно. После этого бухгалтер «Гермеса» вправе ее списать.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать:

Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

<…>

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
  • прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
  • постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга из-за неустановления местонахождения должника, его имущества, отсутствия сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей в банках или отсутствия у него имущества.

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым.* Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным (ст. 413 ГК РФ, п. 2 ст. 266 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199.

<…>

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, меры по взысканию которой не принимались. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Резерв по сомнительным долгам не создается

Да, можно.*

Одним из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной для взыскания) является истечение срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При расчете налога на прибыль такую задолженность организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом налоговое законодательство не связывает возможность списания дебиторской задолженности с какими-либо действиями организации-кредитора по ее взысканию.

Следовательно, факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Разделяют такую точку зрения арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А55-15779/07, от 5 августа 2008 г. № А55-15402/2007, Западно-Сибирского округа от 20 июня 2007 г. № Ф04-4017/2007(35490-А27-26), Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2006 г. № А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1, Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г. № А56-18812/2006, от 19 июня 2008 г. № Ф09-11504/07-С3, Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3, от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2, Центрального округа от 31 июля 2008 г. № А62-1343/2008). При этом некоторые суды уточняют, что включить безнадежный долг в состав внереализационных расходов нужно именно в том году, когда истек срок его исковой давности, а не в произвольно выбранный период, который может не наступить в случае бездействия организации. Например, когда по истечении срока исковой давности и наличия всех необходимых документов не был издан приказ о списании задолженности. Такой вывод следует из определения ВАС РФ от 12 октября 2009 г. № ВАС-12693/09 и постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4098/2009(10354-А46-15).

<…>

Включение в расходы

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).* При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает. При списании такой задолженности в бухучете нужно будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 «О налогообложении доходов физических лиц при списании безнадежной задолженности клиентов Банка - физических лиц»

Вопрос:
Банк на основании установленных Банком тарифов взимает с клиентов - физических лиц (далее - клиенты) комиссии, предусмотренные условиями договоров. В случае неисполнения клиентами в установленный договорами и тарифами срок обязанности по уплате комиссии у таких клиентов возникает перед Банком дебиторская задолженность. Банк принимает необходимые меры для взыскания образовавшейся задолженности. В случае непогашения клиентами дебиторской задолженности по оплате комиссии до истечения сроков исковой давности Банк признает указанную задолженность безнадежным долгом и производит списание такой задолженности с баланса Банка по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности Банка.
1. Прав ли Банк, полагая, что при списании безнадежной задолженности по оплате комиссий Банк не признается налоговым агентом, поскольку у клиентов не возникает облагаемого НДФЛ дохода?
2. Если позиция Банка не верна и списанные Банком суммы безнадежной задолженности по оплате комиссии подлежат обложению НДФЛ, просим указать:*
- к какому виду доходов Банку следует отнести суммы списанной с баланса дебиторской задолженности;
- какую дату следует считать датой фактического получения клиентами доходов;
- возможно ли применение к сумме доходов льготы в 4000 рублей в год, установленной пунктом 28 статьи 217 НК РФ?


О налогообложении доходов физических лиц при списании безнадежной задолженности клиентов Банка - физических лиц

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО о налогообложении доходов физических лиц при списании безнадежной задолженности клиентов Банка - физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в соответствии с существующими требованиями Банк в установленных случаях осуществляет списание дебиторской задолженности клиентов по оплате комиссий Банка, признанной безнадежным долгом.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При признании в соответствии с требованиями Банка России задолженности клиента по оплате комиссий безнадежной и списании ее с баланса Банка, с должника снимается обязанность по оплате комиссий и, соответственно, у клиента Банка появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход.
Что касается статьи 208 Кодекса, то ее положения применяются только в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).
Таким образом, суммы не оплаченных клиентом комиссий Банка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.
При заполнении Банком формы 2-НДФЛ доход в виде списанной безнадежной задолженности по уплате комиссий учитывается в качестве "иных доходов" с кодом 4800.
Датой получения дохода в этом случае является дата списания безнадежного долга с баланса Банка.
Применение в данной ситуации положений пункта 28 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения доходов в сумме, не превышающей 4000 рублей, возможно в случае оформления списания дебиторской задолженности по уплате комиссий по основаниям, предусмотренным в данном подпункте статьи 217 Кодекса*.»

3. Статья: Что поможет составить бездефицитный бюджет движения денежных средств

Олег Куприянов, руководитель управления финансового контроля ЗАО «Геотек-Холдинг»

Зачастую при первой верстке бюджета движения денежных средств выясняется, что сальдо на конец планового периода отрицательно. Дальше начинаются многочисленные корректировки планов, призванные избавить предприятие от дефицита. Быстро найти возможности для уменьшения сумм предстоящих платежей можно, внеся незначительные усовершенствования в привычный бюджет движения денежных средств.

1. Усовершенствовать бюджет движения денежных средств

Прежде всего стоит дополнить бюджет движения денежных средств (БДДС) следующей информацией: дебиторская и кредиторская задолженность на начало и конец периода, начисление обязательств, а также расшифровка поступлений и платежей (аванс, текущий платеж, погашение задолженности) (см. табл. 1).

Таблица 1. Первый вариант бюджета движения денежных средств на май 2010 года (извлечение), тыс. руб.

Статья Задолженность
на начало периода
Начисление
обязательств
за период*
Планируемые поступления
и платежи
Задолженность
на конец периода
дебиторская кредиторская всего в том числе дебиторская кредиторская
аванс текущий
платеж
погашение
задолженности
Сальдо на начало
периода
? ? ? 3000 ? ? ? ? ?
1. Поступления
1.1. Поступления
от операционной
деятельности, всего, в т. ч. в разрезе клиентов:
4000 1000 8000 6000 1000 2000 3000 6000 1000
«Сибирь-Гео» 3000 3000 2000 2000 4000
«Север-Нефть» 1000 2000 1000 1000 1000
«Запад-Ойл» 1000 5000 2000 2000 2000
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2. Платежи
2.1. Выплаты по операционной деятельности, всего, в т. ч. 1000 10 000 14 500 18 500 1000 9000 8500 1000 6000
2.1.1. Покупка основных материалов,
в т. ч. в разрезе
поставщиков:
1000 8000 14 000 18 000 1000 9000 8000 1000 4000
«ЭкоБурПоставка» 3000 4000 5000 2000 3000 2000
«СейсмоКомплект» 1000 5000 2000 2000 2000
«АвтоСпецТрак» 5000 5000 11 000 1000 5000 5000 1000
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Сальдо на конец
периода
? ? ? -9500 ? ? ? ? ?

Дебиторская и кредиторская задолженность на начало периода. В эти графы вносят данные о «дебиторке» и «кредиторке» из управленческого или бухгалтерского учета. Что предпочесть? Имеет смысл использовать тот источник, где информация максимально актуальна и достоверна.

Начисление обязательств за период. В этой графе отражают обязательства по оплате товаров (услуг, работ), которые возникнут в плановом периоде. В разделе «Поступления» указывают обязательства клиентов, в разделе «Платежи» – обязательства перед поставщиками.

Основной источник данных – бюджет доходов и расходов (БДР). Оттуда нужно последовательно перенести планируемые доходы и расходы в БДДС, не забыв при этом скорректировать суммы на величину косвенных налогов и акцизов.

Но не все цифры стоит переносить из бюджета доходов и расходов. В частности, не имеет смысла перетаскивать в БДДС амортизацию и другие «виртуальные» расходы. Или включать сведения о затратах, которые относятся на себестоимость не в том периоде, в котором возникают. Поэтому, если нет возможности из БДР понять, что за доходы и расходы там запланированы, потребуется собирать данные от руководителей подразделений. Например, по информации службы закупок в мае планируется поставка запчастей от компании «АвтоСпецТрак» на сумму 5 млн рублей. Соответственно, в таблице 1 эта сумма отражается как возникновение новых обязательств. В БДР эти затраты могут списываться на себестоимость равномерно в течение года или же по мере фактического использования запчастей.

Планируемые поступления и платежи. Каждая сумма поступлений или выплат из бюджета движения денежных средств может быть представлена (в зависимости от ситуации) как:

  • аванс (получение аванса от заказчика или оплата аванса поставщику);
  • текущий платеж (оплата за работы, выполненные в планируемом периоде, или за поставленные в данном периоде материалы). В этой графе указываются как платежи поставщикам, так и оплата клиентов – в зависимости от раздела бюджета («Поступления» или «Платежи);
  • погашение задолженности прошлых периодов (в разделе «Поступления» – «дебиторки» клиентов, «Платежи» – «кредиторки» перед поставщиками).

Например, в БДДС на май 2010 года запланировано поступление 2 млн рублей от «Сибирь-Гео». По данным коммерческой службы эти деньги придут в счет ранее возникшей дебиторской задолженности, поэтому отражаются в графе «Погашение задолженности» (раздел бюджета «Поступления»).

Дебиторская и кредиторская задолженность. После того как будут заполнены все предыдущие графы, можно рассчитать значения дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода. Расчеты проводятся по каждому контрагенту в отдельности.

Сумма кредиторской или дебиторской задолженности клиента в БДДС (раздел «Поступления») определяется по следующей формуле:

Задолженность клиента на конец периода = Задолженность клиента на начало периода – Начисление обязательств за период + Поступления всего за период.

В расчетах по формуле «дебиторка» отражается со знаком «–», а «кредиторка»– со знаком «+». По итогу вычислений в БДДС вносится абсолютное значение соответственно в графу дебиторской или кредиторской задолженности.

Пример

В мае планируется подписать акт о выполнении работ в компании «Сибирь-Гео» на сумму 3 млн рублей (см. раздел «Поступления», графа «Начисление обязательств за период» в табл. 1). Учитывая размер «дебиторки» на начало мая (3 млн руб.) и ожидаемые денежные поступления от клиента (2 млн руб.), его прогнозная дебиторская задолженность на конец мая составит 4 млн руб. (–3 млн – 3 млн + 2 млн = –4 млн).

Кредиторская и дебиторская задолженность поставщиков определяется по аналогии:

Задолженность поставщику на конец периода = Задолженность поставщику на начало периода + Начисление обязательств за период – Выплаты всего за период.

Пример

На начало мая компания должна поставщику «ЭкоБурПоставка» 3 млн рублей (см. в табл. 1 раздел «Платежи», графа «Кредиторская задолженность на начало периода»). В мае она планирует отгрузить у него материалов на 4 млн рублей (графа «Начисление обязательств за период») и перечислить ему же 5 млн рублей (графа «Планируемые поступления и платежи. Всего»). Отсюда кредиторская задолженность компании перед «ЭкоБурПоставка» на конец мая составит 2 млн руб. (3 млн + 4 млн – 5 млн = 2 млн). Аналогичным образом рассчитываются данные и по другим контрагентам.

2. Определить причины расхождения сумм предстоящих платежей и начисленных обязательств

Бюджет движения денежных средств, дополненный информацией об обязательствах по оплате, расшифровкой платежей и поступлений, а также данными о кредиторской и дебиторской задолженности, поможет лучше понимать состояние дел по каждой статье. Это уже не просто прогноз коммерческой службы о поступлениях от заказчиков или службы закупок о предстоящих оплатах. Такой формат представления данных позволяет учитывать в комплексе планы производства, службы закупок, коммерческого департамента. В частности, можно проанализировать, насколько обоснованны время и сумма оплаты, есть ли возможность отложить какой-либо платеж.

Для этого стоит сравнить суммы будущих выплат (графа «Планируемые поступления и платежи. Всего», раздел «Платежи») и обязательств (графа «Начисление обязательств за период»). По каждой статье, где возникшие обязательства меньше планируемого платежа, стоит разобраться, в чем причина такого расхождения? Допустим, планируется погашение кредиторской задолженности поставщику – это целесообразный платеж. Если же это приобретение материалов впрок – вряд ли.

Пример

В мае у компании появятся обязательства по оплате поставки основных материалов на сумму 14 млн рублей (см. табл. 1, стр. 2.1.1, графа «Начисление обязательств за период»). При этом в бюджете денежных средств запланировано к оплате 18 млн рублей (графа «Планируемые платежи и поступления. Всего»), то есть на 4 млн рублей больше. Первая мысль: разница вызвана необходимостью погасить существующую кредиторскую задолженность и заплатить аванс в счет следующей поставки. Но, как видно из БДДС, сумма обязательств (14 млн руб.) гораздо выше, чем оплата в счет текущих поставок (9 млн руб., графа «Текущий платеж»). То есть часть текущих поставок остается неоплаченной. Для более детального анализа потребуется спуститься на уровень ниже и разобраться с платежами по каждому контрагенту в отдельности.

Компании предстоит заплатить поставщику «ЭкоБурПоставка» 5 млн рублей. В том числе 3 млн рублей в счет полного погашения кредиторской задолженности и 2 млн рублей – платежи за текущие поставки. С учетом отгрузки в том же месяце на 4 млн рублей (графа «Начисление обязательств за период») кредиторская задолженность перед «ЭкоБурПоставкой» на конец периода снизится на 1 млн рублей (с 3 млн до 2 млн). В этой ситуации стоит обратиться в службу закупок и уточнить, не изменил ли поставщик кредитные лимиты в отношении компании. Так ли необходимо снижать уровень задолженности перед ним?

По «СейсмоКомплекту» запланирована оплата текущих поставок на 2 млн рублей, причем компании будет отгружено товаров на значительно большую сумму – 5 млн рублей. Аванс поставщику оплатили в прошлом месяце – 1 млн рублей (графа «Дебиторская задолженность на начало периода»). К концу мая прогнозируется кредиторская задолженность перед поставщиком на 2 млн рублей. Можно сделать вывод, что по этой статье лишних платежей нет, ведь вместо «дебиторки» появится «кредиторка».

Наконец, погашается вся задолженность перед «АвтоСпецТраком» на сумму 5 млн рублей (графы «Кредиторская задолженность на начало периода» и «Погашение задолженности»). А также полностью оплачиваются текущие поставки в адрес компании от этого контрагента (5 млн руб. в графах «Начисление обязательств за период» и «Текущий платеж»). Более того, предполагается и аванс на 1 млн рублей. Вместо «кредиторки» на начало мая (5 млн руб.) возникает «дебиторка» (1 млн руб.). Скорее всего, именно столь «лояльное» отношение к этому поставщику и послужило причиной превышения плановых выплат над возникающими обязательствами. Будет отнюдь не лишним обратиться в службу закупок за разъяснением: почему требуется полностью погасить «кредиторку» перед «АвтоСпецТраком», оплатить все поставки, да еще и перечислить аванс.

3. Отодвинуть срок оплаты поставщикам

Предоставление информации о планируемых платежах в разбивке на аванс, текущий платеж и погашение задолженности помогает разобраться в причинах дефицита бюджета и принять необходимые меры. В частности, сравнить между собой условия работы с различными поставщиками и в случае необходимости обосновать свои требования увеличить лимит кредиторской задолженности или предоставить большую отсрочку.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру с «АвтоСпецТраком». Как выяснилось ранее, из 11 млн рублей, которые компания собирается перечислить на его счета, 5 млн рублей пойдет на полное погашение «кредиторки», 5 млн рублей – на оплату материалов, отгруженных в том же месяце, и, наконец, 1 млн рублей – аванс. В то же время по двум остальным поставщикам ситуация кардинально отличается – кредиторская задолженность гасится только частично, но за счет текущих отгрузок ее сумма увеличивается. Компания проводит переговоры с «АвтоСпецТраком» с просьбой отложить погашение кредиторской задолженности, а также не требовать аванса. Поставщик соглашается, но выдвигает встречное условие: до полного погашения задолженности компания ежемесячно приобретает материалы на сумму не менее 5 млн рублей и полностью оплачивает их в момент поступления на склад. В этой ситуации сумма майского платежа в адрес «АвтоСпецТрака» с 11 млн рублей сокращается до 5 млн рублей (см. табл. 2).

Таблица 2. Скорректированный бюджет движения денежных средств на май 2010 года (извлечение), тыс. руб.

Статья Задолженность
на начало периода
Начисление
обязательств
за период*
Планируемые поступления
и платежи
Задолженность
на конец периода
дебиторская кредиторская всего в том числе дебиторская кредиторская
аванс текущий
платеж
погашение
задолженности
Сальдо на начало
периода
? ? ? 3000 ? ? ? ? ?
1. Поступления
1.1. Поступления
от операционной
деятельности, всего, в т. ч. в разрезе кли-
ентов:
4000 1000 8000 5500 0 2000 3500 5500 0
«Сибирь-Гео» 3000 3000 3000 3000 3000
«Север-Нефть» 1000 500 500 500
«Запад-Ойл» 1000 5000 2000 2000 2000
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2. Платежи
2.1. Выплаты по операционной деятельности, всего, в т. ч. 1000 10 000 11 000 8 500 0 5000 3500 0 11 500
2.1.1. Покупка основных материалов,
в т. ч. в разрезе
поставщиков:
1000 8000 10 500 8 000 0 5000 3000 0 9500
«ЭкоБурПоставка» 3000 4500 3000 3000 4500
«СейсмоКомплект» 1000 1000 0 0 0
«АвтоСпецТрак» 5000 5000 5 000 0 5000 5000
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Сальдо на конец
периода
? ? ? –9500 ? ? ? ? ?

4. Сопоставить источники получения средств и направления расходования денег

Когда предприятие приобретает материалы под определенного заказчика, стоит сравнить периоды, когда необходимо будет оплатить эти материалы поставщику и когда поступят деньги от заказчика. Если выяснится, что по плану заказчик заплатит позже или меньшую сумму, это одна из причин дефицита в БДДС. Информацию о том, в каких работах и для каких клиентов задействованы те или иные поставщики, субподрядчики, можно запросить в производственном департаменте.

Пример

В мае клиент «Сибирь-Гео» должен оплатить компании 2 млн рублей (табл. 1, раздел «Поступления», графа «Планируемые поступления и платежи. Всего»). Этих денег не хватит даже для того, чтобы погасить его «дебиторку» по состоянию на 1 мая (3 млн руб., табл. 1, графа «Дебиторская задолженность на начало периода»), не говоря уже о новых обязательствах по оплате. В то же время самой компании предстоит в мае перечислить поставщику «ЭкоБурПоставка» 3 млн рублей в счет погашения кредиторской задолженности. Последняя в том числе причитается за материалы, использованные на проекте для «Сибирь-Гео». Что делать в этой ситуации? Попытаться договориться с клиентом. Предположим, что клиент «Сибирь-Гео» стеснен в средствах и готов увеличить сумму платежа максимум до 3 млн рублей. Компания соглашается на эти условия. И такое развитие событий, по крайней мере, позволит ей расплатиться в мае с «ЭкоБурПоставкой». Эти новые договоренности представлены в скорректированном бюджете движения денежных средств (см. табл. 2).

Еще пример. Для выполнения работ для «Север-Нефти» компания использует материалы, поставленные «СейсмоКомплектом». «Север-Нефть» оплачивает работу не вовремя, ее дебиторская задолженность составляет 1 млн рублей. Когда компания начала корректировать свой дефицитный БДДС на май, поступил звонок от финансового директора «Север-Нефти»: нет возможности перечислить обещанные ранее 2 млн рублей (табл. 1, графа «Планируемые поступления и платежи»), есть только 500 тыс. рублей (эту цифру отразили в доработанном БДДС в табл. 2). В свою очередь компания должна в том же месяце оплатить «СейсмоКомплекту» 2 млн рублей за поставку материалов для «Север-Нефти» (табл. 1, графа «Текущий платеж»). Тратить на проект для этого заказчика выручку от других контрактов или брать для этой цели банковский кредит было бы неразумно, поэтому в компании принимают решение сдвинуть сроки выполнения работ. Соответственно, материалы в мае не понадобятся – меняется и график поставок от «СейсмоКомплекта». Служба закупок проводит расчеты и согласовывает с поставщиком снятие части заказа из готовящейся к отгрузке партии. В результате чего отпадает необходимость перечислять «СейсмоКомплекту» 2 млн рублей в мае. Таким образом, анализируя статью за статьей, удается найти скрытые резервы и решить проблему дефицита денежных средств (см. табл. 2).

Журнал «Финансовый директор», № 5, май 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка