Журнал, справочная система и сервисы
4 июля 2013 20 просмотров

Начисляются ли страховые взносы на выплаты по больничному листу сверх установленного лимита за счет работодателя? Учитываютя ли эти выплаты при расчете налога на прибыль?

Страховые взносы с доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка нужно начислить.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Ситуация: Как учесть при налогообложении доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка (должностного оклада). Организация применяет общую систему налогообложения

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника (либо должностного оклада) (ст. 224157 ТК РФ). В некоторых случаях организация обязана установить доплаты. Такое требование в законодательстве содержится, в частности, в отношении спортсменов, болезнь которых вызвана спортивной травмой при выполнении трудового договора. Об этом говорится в части 3 статьи 348.10 Трудового кодекса РФ.

С суммы доплат удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При расчете налога на прибыль все доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка(должностного оклада) сотрудника можно включить в расходы по налогу на прибыль по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, поскольку перечень расходов на оплату труда открыт. При условии, что доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором.*

Аналогичные выводы следуют из разъяснений финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/47от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/209от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169).

Исключением из данного правила является доплата за период болезни, не подтвержденный больничным листком*. Такая ситуация может возникнуть, если на основании трудового (коллективного) договора сотруднику предоставляется право болеть определенный период времени без предоставления больничного листка. В этом случае оплату дней болезни учесть в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. Такие расходы не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (в частности, они не являются документально подтвержденными в связи с отсутствием больничного листка). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340.

С сумм доплат начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний* (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доплат к больничным пособиям. Коммерческая организация применяет общую систему налогообложения*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет общую систему налогообложения. При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, отчетными периодами по налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Страховые взносы организация начисляет по общим ставкам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Сумма выплат сотруднику, облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысила с начала года предельную величину, облагаемую страховыми взносами.

Кладовщик организации П.А. Беспалов (1966 г. р.) болел с 11 по 23 января 2013 года (13 календарных дней), что подтверждено больничным листком.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2011 год – 500 000 руб.;
  • за 2012 год – 547 500 руб.

Заработок за каждый год расчетного периода превышает предельное значение для начисления пособия (463 000 руб. – за 2011 год и 512 000 руб. – за 2012 год). Поэтому за расчетный период для целей начисления пособия заработок Беспалова составит предельную сумму в размере 975 000 руб. (463 000 руб. + 512 000 руб.).

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
975 000 руб. : 730 дн. = 1335,62 руб./дн.

Коллективным договором «Гермеса» предусмотрена доплата больничного пособия до фактического среднего заработка.

Фактический средний дневной заработок сотрудника, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1500 руб./дн. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднегозаработка.

Фактический средний заработок больше, чем средний дневной заработок, который принимают в расчет при оплате больничного.

За счет собственных средств организация оплачивает Беспалову первые три дня болезни – 11–13 января. Сумма пособия за эти дни составила 4006,86 руб. (1335,62 руб. ? 3 дн.).

Пособие за остальные 10 календарных дней оплачивает ФСС России в сумме 13 356,20 руб. (1335,62 руб. ? 10 дн.).

Сумма доплаты к пособию составляет 2136,94 руб. ((1500 руб./дн. – 1335,62 руб./дн.) ? 13 дн.).

Всего Беспалову начислено 19 500 руб. (1500 руб./дн. ? 13 дн.), в том числе:

  • за счет «Гермеса» – 6143,80 руб. (4006,86 руб. + 2136,94 руб.);
  • за счет ФСС России – 13 356,20 руб.

В бухучете «Гермеса» сделаны проводки:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– 13 356,20 руб. – начислено пособие за счет ФСС России;

Дебет 44 Кредит 70
– 6143,80 руб. – начислены пособие и доплата до фактического среднего заработка за счет организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2535 руб. (19 500 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
– 16 965 руб. (19 500 руб. – 2535 руб.) – выплачено пособие Беспалову;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 61,97 руб. (2136,94 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с доплаты до фактического среднего заработка;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 470,13 руб. (2136,94 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии с доплаты до фактического среднего заработка;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 108,98 руб. (2136,94 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с доплаты до фактического среднего заработка;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4,27 руб. (2136,94 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с доплаты до фактического среднего заработка.

Налогооблагаемую прибыль бухгалтер «Гермеса» уменьшил:*

  • на сумму пособия, начисленного за счет собственных средств (4006,86 руб.);
  • на сумму доплаты к пособию за счет собственных средств (2136,94 руб.);
  • на суммы страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (61,97 руб. + 470,13 руб. + 108,98 руб. + 4,27 руб. = 645,35 руб.).

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы,

охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка