Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 июля 2013 38 просмотров

Организация применяет УСНО доходы-расходыПриобрели подарочные сертификаты номин стоимостью 1000 руб для продажи покупателям.Вопрос: можно ли включить затраты на изготовление сертификатов в расходы по УСНО например расходы на продажу или материальные расходы?Как в бухгалтерском учете отразить сертификаты: оприходовать, продажу сертификата и обмен его на товар (как на сумму больше номинала так и меньшую)Спасибо

Услуги по изготовлению сертификатов можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты (если организация торговая, то в расходы на продажу).

Поступление подарочных сертификатов может быть оформлено несколькими способами. На основании накладной поставщика изготовленные карты в бухучете могут быть учтены на счете 10 «Материалы». Или на основании акта стоимость услуг по изготовлению карт может быть сразу же учтена в составе расходов на продажу. В таком случае дальнейшее движение подарочных карт отражается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Сумму, которую вы получили при продаже подарочной карты, оформите в бухучете как предоплату. Одновременно следует списать подарочные сертификат с забалансового учета (при ведении такого учета).

Выручка от продажи товара по подарочному сертификату отражается на момент передачи товара покупателю бухгалтерской записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Если сумма продажи превышает номинал сертификата, то это превышение отражается в учете по дебету счета 50 и кредиту счета 90 при оплате товара наличными; по дебету 62 и кредиту 90 – при безналичной оплате. При передаче товара покупателю отражается списание стоимости товара по дебету счета 90 субсчет и кредиту счета 41.

Если покупатель забирает товар на сумму меньше номинала, то сформировавшуюся разницу отразите по дебету счета 62 субсчет «Авансы полученные» и кредиту 91.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Статья. Как в «упрощенном» учете отражать подарочные карты и сертификаты

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Можно ли «упрощенцам» учесть расходы на изготовление подарочных карт
  2. Нужно ли учитывать движение карт на забалансовых счетах
  3. Каким образом продажу по карте отражать в кассовых чеках

Подарок, сделанный своими руками, сейчас встретишь не часто. Как правило, за уже готовым презентом идут в магазин. И многие не ограничиваются только вещественными подарками, а предпочитают дарить возможность – визит к парикмахеру или, скажем, учебу в языковой школе. Для этого нужно приобрести так называемую подарочную карту у соответствующего продавца и уже ее вручить в качестве подарка. В срок, обозначенный на ней (если карта срочная), подарок может быть материализован. То есть в обмен на карту продавец окажет обещанную услугу или продаст товар. Сделает он это бесплатно в пределах номинальной стоимости карты.

Если вы тот самый продавец либо только планируете заняться продажей подарочных карт или сертификатов (что с точки зрения учета одно и то же), то эта статья как раз для вас. В ней мы расскажем, как учитывать операции по выпуску, продаже и отовариванию подарочных карт.

Действие № 1. Выпуск подарочных карт

Налоговый учет. Как правило, карты заказывают у сторонней организации. Выполненные ею работы можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты* (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 иподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Изготовленные карты в бухучете можете учесть на счете 10 «Материалы». И списывать их в расходы по мере продажи. Однако есть и другой вариант. Обычно его применяют, когда расходы на выпуск карт несущественны. Если это ваш случай, то спишите понесенные издержки сразу в состав расходов на продажу. А дальнейшее движение подарочных карт отражайте на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».* Иначе вы просто не будете знать, сколько же карт у вас в наличии. Придется всякий раз пересчитывать их. Поэтому оприходованные карты учтите по дебету указанного счета. Можете сделать это в условной оценке. Например, по 1 руб. за штуку. Выбранный способ учета карт рекомендуем отразить в бухгалтерской учетной политике.

Действие № 2. Продажа карты покупателю

Налоговый учет. Вы используете кассовый метод учета, а значит, в день продажи карты признавайте доход в размере суммы, полученной за карту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Бывает, что подарочную карту продают по цене ниже, чем ее номинальная стоимость. Это делается для того, чтобы привлечь покупателей такого рода скидкой. Если вы продали такую карту, учитывайте в доходе реально полученную сумму денег, а не номинальную стоимость карты.

Бухгалтерский учет. Сумму, которую вы получили при продаже подарочной карты, оформите в бухучете как предоплату.* Признавать полученные деньги выручкой будет неправильно. Ведь пока не соблюдено одно из обязательных условий: вы не передали товар и не оказали услугу. Соответственно выручка от продажи возникнет, когда товары, работы или услуги будут реализованы (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Передачу карт не забудьте зафиксировать в забалансовом учете, если вы таковой ведете. Так, если по дебету счета 006 вы раньше учли карты, имеющиеся у вас в наличии, то сейчас сделайте кредитовую запись. Если же вы учитываете карты на счете 10, спишите их стоимость на расходы.

После того как вы реализуете какую-то часть карт, вам нужно знать, сколько их продано и на какую сумму вы обязались отоварить будущих покупателей. Информацию об этом можно получить из данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ведь именно на нем вы отражаете предоплату.

А для кого-то будет удобнее фиксировать движение карт и на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По дебету здесь можно отражать номинальную стоимость проданных карт. А если вы продаете карты ниже их номинальной стоимости, то есть со скидкой, счет 009 просто необходим, так как в этом случае на счете 62 у вас не будет полной информации о ваших обязательствах перед держателями карт.

Действие № 3. Отоваривание подарочных карт

Налоговый учет. Когда держатель подарочной карты, проданной вами ранее, обменяет ее на товар, в налоговом учете по УСН вы вправе списать покупную стоимость передаваемых ценностей на расходы. Но при условии, что товары вы прежде оплатили поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если товары еще не оплачены, спишите стоимость после того, как сами рассчитаетесь за покупку.

Может оказаться, что держатель карты выберет товар, цена которого превышает номинал карты. Тогда покупатель должен доплатить сумму превышения. Доплату включите в доходы на дату получения денежных средств.

Если цена выбранного товара, наоборот, меньше номинала карты, неиспользованные деньги, как правило, покупателю не возвращаются. При этом ранее признанный доход корректировать не нужно. Ведь деньги вы получили за карту ранее в полном объеме и они остаются при вас. Если же деньги вы все-таки возвращаете, то откорректируйте доходы на дату возврата. Для этого в текущем периоде отразите сумму, которую вы возвращаете, в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком «минус». Корректировать прошлые периоды не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если в обмен на карту вы передаете не товар, а оказываете услугу или выполняете какую-либо работу, действуйте аналогично. Только понесенные в связи с этим расходы списывайте без каких-либо особенностей. Достаточно их фактической оплаты.

Бухгалтерский учет. После продажи ценностей отразите выручку. При этом не забудьте списать их себестоимость. А по кредитусчета 009, если вы его используете, запишите номинальную стоимость карты. Ведь несвоевременно списанные суммы не нужны даже на забалансовых счетах.

А.А. Андреева,

эксперт

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 11, НОЯБРЬ 2012

2. Статья: Подарочные сертификаты. Отражение в учете

В настоящее время многие розничные торговые компании выпускают собственные подарочные сертификаты. В период финансового кризиса это актуально, поскольку позволяет обеспечить компанию дополнительной ликвидностью в условиях постоянного удорожания заемных средств. Рассмотрим основные хозяйственные операции, связанные с использованием подарочных сертификатов.

Изготовление подарочных сертификатов

Затраты по изготовлению бланков подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражают на счете 44 как расходы, напрямую связанные с продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Одновременно сами сертификаты учитывают за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например, по 1 руб. за бланк). Это связано с тем, что сам по себе сертификат товаром не является, он лишь удостоверяет право его держателя приобрести товары на определенную сумму.

В налоговом же учете соответствующие расходы можно учесть как прочие. Основанием послужит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Пример 1

Сеть ООО «Промтовары» торгует в розницу бытовой техникой. В январе 2009 года ООО «Промтовары» приняло решение выпустить в обращение подарочные сертификаты номинальной стоимостью 1000, 2000 и 3000 руб. ООО «Промтовары» утвердило правила обращения подарочных сертификатов и заказало бланки сертификатов в типографии.

Всего было заказано 3000 бланков (по 1000 бланков каждого вида). Типографские расходы составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Рабочим планом счетов ООО «Промтовары» предусмотрено, что к счету 006 открываются дополнительные субсчета, отражающие номинальную стоимость подарочных сертификатов. Бланки сертификатов отражаются в условной оценке – соответственно 1, 2 и 3 руб. за один бланк.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 44 Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – учтен «входной» НДС по оприходованным сертификатам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 руб. – оплачен счет типографии;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб.»
– 1000 руб. (1000 шт. ? 1 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 1000 руб. в условной оценке;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 2000 руб.»
– 2000 руб. (1000 шт. ? 2 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 2000 руб. в условной оценке;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 3000 руб.»
– 3000 руб. (1000 шт. ? 3 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 3000 руб. в условной оценке.

Продажа подарочных сертификатов

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете продажа подарочных сертификатов считается получением предварительной оплаты за товары.

Применение кассовой техники

При реализации подарочных сертификатов полученные деньги нужно проводить через контрольно-кассовую технику – как и при получении аванса наличными. В момент же фактической передачи товара по подарочному сертификату покупателю также выдается кассовый чек, но пробитый по отдельной секции магазина. Такого мнения придерживаются, в частности, налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 сентября 2004 г. № 29-12/58110).

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Получение аванса отражается в бухучете в общеустановленном порядке – по кредиту счета 62, на отдельном субсчете. Однако помимо этого в данном случае стоимость проданного сертификата следует еще списать с забалансового учета.

<…>

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 12 января 2009 года ООО «Промтовары» продало один подарочный сертификат номинальной стоимостью 3000 руб.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Кредит 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 3000 руб.»
– 3 руб. – списана с забалансового учета стоимость подарочного сертификата;

Дебет 50
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 3000 руб. – отражено поступление денег за проданный сертификат в кассу торговой фирмы;*

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 457,63 руб. (3000 руб. ? 18% : 118%) – начислен НДС с суммы полученного аванса.

Клиент использует подарочный сертификат

После отоваривания подарочного сертификата бухгалтерия должна в общеустановленном порядке отразить в учете реализацию товара, переданного в обмен на сертификат и зачет ранее полученного аванса. При этом на практике довольно редко бывает, что цена приобретаемого товара совпадает с номиналом сертификата. В такой идеальной ситуации никаких проблем в учете не возникает. Однако на практике возможны и иные ситуации. Рассмотрим их.

Цена товара превышает номинал сертификата

В этом случае покупатель должен доплатить недостающую сумму. В подобной ситуации на практике оплата товара отражается по двум секциям ККТ. Часть стоимости товара, равная номиналу сертификата, отражается по отдельной секции, а сумма доплаты – по основной секции – как поступившие в кассу наличные (в качестве выручки).

Полученный от покупателя подарочный сертификат следует погасить (например, надрезать ножницами или поставить штамп «погашено»). Погашенные сертификаты нужно хранить вместе с кассовыми документами – как подтверждение оплаты товара. Тогда у проверяющих не будет претензий и бухгалтерия всегда сможет объяснить, почему пробитые по отдельной секции ККТ суммы не оприходованы в качестве выручки.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что 19 января 2009 года покупатель отоварил подарочный сертификат номиналом 3000 руб. в магазине ООО «Промтовары». В обмен на данный сертификат покупатель приобрел сотовый телефон за 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Покупная стоимость телефона – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Покупатель доплатил разницу между номинальной стоимостью сертификата и ценой сотового телефона –

1720 руб. – в кассу магазина наличными. Отметим, что ООО «Промтовары» ведет учет товаров по покупным ценам.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 4720 руб. – отражена выручка от продажи товара;*

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 50
Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 1720 руб. (4720 – 3000) – отражена сумма доплаты, внесенная покупателем в кассу магазина;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 3000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс (деньги, вырученные за подарочный сертификат);*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 457,63 руб. – принят к вычету НДС с ранее полученного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 2000 руб. (2360 – 360) – списана покупная стоимость телефона.*

Цена товара меньше номинала сертификата

Обычно разница держателю сертификата не возмещается. Оставшаяся сумма аванса – это доход продавца. В бухучете эта сумма включается в прочие доходы, в налоговом учете – во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Основной вопрос: в какой сумме можно принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет после продажи сертификата (с суммы полученного аванса)? Налоговики разрешают принять к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса, только в сумме, соответствующей продажной цене товара (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397). Обосновывают свою точку зрения они тем, что остаток аванса покупателю не возвращается.

Пример 4

Вновь воспользуемся условиями примера 2, несколько изменив их. Предположим, что 19 января 2009 года покупатель отоварил подарочный сертификат номиналом 3000 руб. в магазине ООО «Промтовары». В обмен на данный сертификат покупатель приобрел радиоприемник за 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Разница между номиналом сертификата и ценой радиоприемника покупателю не возвращается, получать другие товары на остаток суммы сертификата покупатель отказался. Покупная стоимость радиоприемника – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). ООО «Промтовары» ведет учет товаров по покупным ценам.

Бухгалтерия отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2360 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 3000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс (деньги, вырученные за подарочный сертификат);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 360 руб. – принят к вычету НДС с ранее полученного аванса (в части, относящейся к стоимости проданного товара);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 640 руб. (3000 – 2360) – учтена сумма невозвращенного аванса в составе прочих доходов;*

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 97,63 руб. (457,63 – 360) – учтен в составе прочих расходов НДС, начисленный ранее к уплате в бюджет и относящийся к сумме невозвращенного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 1000 руб. (1180 – 180) – списана покупная стоимость проданного радиоприемника.

Списание сертификатов

Непроданные сертификаты по окончании срока их действия погашают (уничтожают) и списывают с забалансового учета. А если до окончания срока действия проданный ранее сертификат так и не был отоварен, в доход продавца включается вся сумма ранее выданного аванса. В бухучете эта сумма включается в прочие доходы, в налоговом учете – во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). НДС, начисленный ранее к уплате в бюджет с суммы аванса, налоговики принять к вычету не разрешат (письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397).

А.С. Елин

генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»

Журнал «Учет в торговле», №1, I квартал 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка