Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 июля 2013 6 просмотров

По договору купли-продажи с покупателем Украины предусмотрена выплата неустойки покупателем за неисполнение условий договора. При выплате неустойки украинским покупателем был удержан 15% налог с доходов и уплачен в бюджет Украины. Продавец -резидент РФ получил на расчетный счет сумму неустойки за минусом 15%.Вопрос 1. Правомерно ли удержание налога с дохода в виде неустойки по договору украинской стороной?Вопрос 2. К какой статье Соглашения об избежании двойного налогообложения относятся доходы в виде неустойки, предусмотренной договором купли-продажи (статье 7 прибыль от коммерческой деятельности или статье 20 Другие доходы)?Вопрос3. Есть ли налоговые риски проведения зачета и отражения в декларации на прибыль и декларации на доходы, полученные от источников за пределами РФ, с приложением документов, подтверждающих удержание налога, если удержание налога украинской стороной по Вашему мнению было не правомерно? Если да, то как вернуть удержанный налог, через процедуру возврата в Украине? В чем она заключаетсяя?Вопрос 4. Украинской стороной до выплаты неустойки не было запрошено подтвержение резидентства РФ у российской организации, имеет ли это значение для возможности проведения зачета удержанного налога на доходы российской организацией?

1. Да, правомерно. 2. К статье 20, поскольку статья 7 относится применительно к доходам через постоянное представительство организаций на Украине. 3. Налоговые риски не возникают, если вместе с декларацией по налогу на прибыль организация представит документы подтверждающие уплату налога украинской стороной. Это могут быть:

- копии платежных поручений на перечисление налога (письмо Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-08-05);

- копии договоров (контрактов), на основании которых российская организация получила доход (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-08-05;

- письма и SWIFT-сообщения, представленные иностранными налоговыми агентами (письма Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-08-05 и от 20 августа 2008 г. № 03-08-05);

- документальное подтверждение от налогового ведомства иностранного государства о фактическом поступлении налога (письмо Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-08-05).

4. Да, имеет. Налоговая инспекция может отказать в вычете налога на прибыль. Если налоговая инспекция России откажет в вычете налога, уплаченного на территории Украины, то в таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
получить в межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога в претензионном порядке, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве из-за отсутствия документов, подтверждающих статус организации как налогового резидента России.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве

Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.*

Право на зачет налогов

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

  • доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве.

Такой порядок предусмотрен статьей 311 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342.

Внимание: межгосударственным соглашением об избежании двойного налогообложения российская организация может быть освобождена от уплаты налога с отдельных видов доходов в иностранном государстве, если зарубежному контрагенту представлены документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России. При наличии такой возможности факт уплаты (удержания) налога за границей российской налоговой службой может быть признан не соответствующим нормам международного соглашения. Как следствие, налоговая инспекция может отказать организации в зачете налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в российский бюджет.

В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
получить в межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве из-за отсутствия документов, подтверждающих статус организации как налогового резидента России.*

Ситуация: могут ли российские организации, применяющие специальные налоговые режимы, зачесть в счет уплаты налога, подлежащего уплате в российский бюджет, налоги, уплаченные (удержанные) в иностранном государстве

Плательщики ЕНВД не смогут зачесть налоги. Организации на упрощенке и плательщики единого сельхозналога имеют такую возможность при условии получения доходов, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 и (или) 15 процентов.

Налог на прибыль (доход, капитал), уплаченный за границей, может быть засчитан только в счет уплаты налога на прибыль в России (п. 3 ст. 311 НК РФ).* По общему правилу организации, применяющие спецрежимы, освобождаются от уплаты налога на прибыль. Однако организации, которые перешли на упрощенку или ЕСХН, должны платить этот налог:

  • с полученных дивидендов;
  • доходов по государственным (муниципальным) ценным бумагам.

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.1, пункта 2 статьи 346.11, пунктов 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, эти категории организаций могут зачесть налоги, уплаченные (удержанные) в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль с указанных видов доходов. Плательщики ЕНВД, а также организации, которые применяют упрощенку (ЕСХН), но не получают доходов, облагаемых налогом на прибыль по ставкам 9 и (или) 15 процентов, лишены такой возможности.

Предельная величина зачета

Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результата за предыдущий отчетный период или за текущий налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3806.*

Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342, от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05

Ситуация: какие расходы можно учесть при установлении предельной величины зачета налога с доходов, полученных в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в российские бюджеты

Учитывайте расходы, связанные с получением этих доходов.*

Независимо от правил признания расходов, действующих в иностранном государстве, расходы российской организации признаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Это означает, что расходы, понесенные в связи с получением доходов за рубежом, могут учитываться при налогообложении прибыли при соблюдении двух условий:

  • соответствующий вид расходов предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ;
  • расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены либо в соответствии с российским законодательством, либо в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого были произведены расходы. В документах должны быть реквизиты, отражающие суть операции. Текст документов должен быть переведен на русский язык.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/106.

Следует отметить, что некоторые расходы (даже экономически обоснованные и документально подтвержденные) к вычету не принимаются. К ним, например, относятся обязательные страховые взносы, уплаченные во внебюджетные фонды иностранных государств (письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/715). Вопрос о включении в расходы сумм НДС, уплаченного (удержанного) за границей, является спорным.

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-03-06/1/304.*

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом

Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим.

Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99, п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено.

Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов.

Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетов не предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией».*

В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:

Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль, отнесена на убыток организации.

Пример отражения суммы налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом

ЗАО «Альфа» заключило договор с белорусской организацией на реализацию работ по разработке программного обеспечения. Стоимость работ по договору составляет 8000 долл. США, оплата в соответствии с условиями договора производится в рублях. При этом договором предусмотрена 100%-я предоплата.

Согласно законодательству Республики Беларусь иностранная организация при перечислении денежных средств удержала налог с доходов по ставке 15 процентов.

5 апреля денежные средства поступили на расчетный счет «Альфы». Курс доллара США на 5 апреля составлял 32,50 руб. за долл. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 221 000 руб. (8000 USD ? 32,5 руб./USD – 0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– 39 000 руб. (0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

28 июня российская организация представила в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, с приложением документов, подтверждающих уплату налога на доходы на территории Республики Беларусь.

Так как ставка налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг), установленная статьей 284 Налогового кодекса РФ, составляет 20 процентов и превышает ставку налога, удержанного с доходов белорусской организацией, «Альфа» имеет право зачесть удержанный иностранной организацией налог в полной сумме.

28 июня бухгалтер «Альфы» отразил зачет суммы налога следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– 39 000 руб. – зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

  • документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ);
  • декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Документальное подтверждение

Ситуация: какими документами можно подтвердить уплату налога с доходов в иностранном государстве

Ограничений по составу и определенных требований по оформлению документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве, статья 311 Налогового кодекса РФ не содержит.

Это означает, что подтвердить уплату налога можно любыми документами, свидетельствующими о перечислении соответствующих сумм в доход иностранного бюджета или об их удержании налоговыми агентами иностранного государства. Например, такими документами могут быть:

Если российская организация самостоятельно уплатила налог за границей, подтверждающие документы должны быть заверены налоговым ведомством иностранного государства. Если налог за российскую организацию перечислил иностранный налоговый агент, документы должны быть заверены этим налоговым агентом.

Подтверждающие документы должны быть переведены на русский язык.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-08-05 и от 21 сентября 2011 г. № 03-08-05.*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 г.

<…>

Статья 20Другие доходы

Виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка