Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 2013 495 просмотров

На балансе коммерческого предприятия (ОСНО) числится бывший пионерский лагерь, находящийся в 100 км от города и местонахождения предприятия. В настоящее время лагерь не работает, сделан капитальный ремонт одного корпуса. С целью снижения убытков, а в будущем и получения прибыли, принято решение передать его гостинице в доверительное управление. Гостиница находится на общей системе налогообложения, планирует использовать его как базу отдыха, предоставлять клиентам услуги по проведению выездных корпоративов, семинаров, свадеб и т.д. В договоре доверительного управления прописано вознаграждение доверительному управляющему, компенсация понесенных расходов по ведению деятельности. На начальном этапе в связи с отсутствием постоянных заездов планируется привлекать персонал гостиницы для обслуживания клиентов. Из наемных работников переговоры ведутся только с управляющим базой (постоянно на базе находится не будет, только в период заезда гостей). Охрана передается охранному предприятию.Просим дать разъяснения по следующим вопросам:1. В штате какого предприятия должен числиться управляющий (гостиницы или учредителя)? На каком балансе должны отражаться его зарплата, налоги (учредитель, гостиница, отдельный баланс по доверительному управлению)?2. Нужно ли открывать обособленное подразделение? Чьё это будет обособленное подразделение, кто это должен делать и когда в случае необходимости?3. Как должны передаваться понесенные расходы гостиницы (например, заработная плата обслуживающего персонала гостиницы, временно привлекающегося на период заезда клиентов)?4. Возможно ли закупать ТМЦ и продукты питания для нужд доверительного управления от имени гостиницы (есть определенные скидки) или возникает обязанность по заключению новых договоров? В случае закупки ТМЦ и продуктов питания гостиницей от своего имени и по заключенным гостиницей договорам как берется НДС к вычету?

Уважаемая Надежда Андреевна!

В ответ на Ваш вопрос от 08.07.2013г. сообщаем следующее: При заключении договора доверительного управления у организации не возникает обособленного подразделения.

Сотрудник организации – доверительного управляющего может продолжать работу в гостинице. Принимать его на работу в организацию – учредителя доверительного управления не нужно.

Организации могут прописать в договоре доверительного управления порядок возмещения расходов гостинице на оказание услуг управления – например, перевыставление расходов от поставщиков.

Для нужд доверительного управления можно приобретать ТМЦ на имя гостиницы (при этом нужно указывать, что гостиница является доверительным управляющим). По товарам, приобретенным для исполнения договора управления, НДС можно принять к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных на имя гостиницы и соблюдения всех иных обязательных условий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья:Доверительный управляющий

В идеале любое имущество должно приносить прибыль, однако часто не хватает либо знаний, либо времени, чтобы грамотно распорядиться собственностью. Возможно, оптимальный выход – доверить управление ею другому лицу. Рассмотрим правовую сторону такого решения и особенности налогового учета у управляющего

Как строится партнерство по договору доверительного управления имуществом, разъяснено в главе 53 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 1012 ГК РФ одна сторона такого договора (учредитель управления) передает другой (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется им управлять в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. Важный момент: в этом случае право собственности ни к кому не переходит, а остается за прежним владельцем.*

Юридический аспект

В качестве доверительного управляющего могут выступать индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, кроме унитарных предприятий (п. 1 ст. 1015 ГК РФ). Заметим, что по отношению к одному и тому же имуществу нельзя быть одновременно управляющим и выгодоприобретателем* (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Осуществляя доверительное управление, в интересах собственника (выгодоприобретателя) допускается совершать любые операции с его имуществом (п. 2 ст. 1012 ГК РФ), правда, с учетом ограничений, установленных законом или договором. Сделки заключаются от имени управляющего (п. 3 ст. 1012 ГК РФ), но всегда должно быть указано, в каком он действует качестве. В документах после его наименования или ФИО необходимо вносить пометку «Д.У.», при устном договоре достаточно проинформировать партнера, иначе за все придется отвечать доверительному управляющему самому, причем собственным имуществом.*

Доверительному управляющему полагается вознаграждение, предусмотренное договором с собственником, а также возмещение расходов, необходимых для управления имуществом за счет средств, полученных от его использования* (ст. 1023 ГК РФ).

В доверительное управление могут переходить предприятия, другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимости, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и прочее имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Деньги не являются самостоятельными объектами доверительного управления, кроме случаев, приведенных в законодательстве. В доверительное управление нельзя передавать активы, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Имущество, полученное в управление, доверительный управляющий учитывает, отражая на отдельном балансе, а для денежных операций открывает специальный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). Управляющий обязан отчитываться учредителю и выгодоприобретателю о своей деятельности в срок и в порядке, которые определены договором* (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

По общему правилу договор доверительного управления заключается письменно не более чем на пять лет (п. 2 ст. 1016 и п. 1 ст. 1017 ГК РФ). Если ни одна из сторон не заявила о разрыве отношений, то после окончания они считаются продленными на прежних условиях. Договор управления недвижимостью составляется в форме, используемой для договора на ее продажу. Передача недвижимости в доверительное управление регистрируется в том же порядке, что и передача прав собственности на это имущество* (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).

Существенными условиями договора доверительного управления являются (п. 1 ст. 1016 ГК РФ):*
– состав передаваемого имущества;
– наименование юридического лица или ФИО гражданина, в интересах которого ведется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
– размер и форма вознаграждения управляющему, если договором предусмотрена его выплата;
– срок действия договора.

Доверительному управляющему, который недобросовестно или небрежно исполнит свои обязанности, придется возместить выгодоприобретателю упущенную выгоду, а учредителю управления – еще и убытки из-за утраты или повреждения имущества, приняв во внимание естественный износ (п. 1 ст. 1022 НК РФ). Долги по обязательствам, возникшим при доверительном управлении, погашаются за счет переданных объектов. Если средств недостаточно, взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а если и этого окажется мало – на имущество учредителя (п. 3 ст. 1022 ГК РФ).

Договор доверительного управления имуществом прекращается в случаях:*
– смерти выгодоприобретателя (если это гражданин) или его ликвидации (если это юридическое лицо) при условии, что договором не предусмотрено иное;
– отказа выгодоприобретателя от дохода, если договором не предусмотрено иное;
– смерти гражданина, который являлся доверительным управляющим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также банкротства индивидуального предпринимателя;
– отказа управляющего или учредителя от доверительного управления, когда управляющий не может вести свою деятельность;
– отказа учредителя управления от договора по иным причинам при условии, что он выплатил управляющему положенное вознаграждение;
– признания предпринимателя, являющегося учредителем управления, несостоятельным (банкротом).

Если одна сторона отказывается от договора доверительного управления, то она должна уведомить другую сторону об этом за три месяца до прекращения договора (п. 2 ст. 1024 ГК РФ), если в договоре не указан другой срок. При прекращении договора имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

<…>

Н. А. Теплова эксперт журнала «Упрощенка»Журнал «Упрощенка», № 5, май 2010

2. Ситуация:Должна ли организация зарегистрировать обособленное подразделение по местонахождению сотрудника, если он работает в другом городе. Работа носит разъездной характер

Ответ на этот вопрос зависит от того, обеспечивает ли организация сотрудника стационарным рабочим местом. Разъездной характер работы сотрудника в данном случае не влияет на наличие или отсутствие обязанности по регистрации обособленного подразделения.*

По общему правилу организация должна встать на налоговый учет по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Подразделение считается обособленным, если оно обладает двумя признаками:*

  • территориальная удаленность от организации;
  • наличие хотя бы одного оборудованного стационарного рабочего места.

При этом стационарным рабочим местом является рабочее место, созданное на срок более одного месяца. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Рабочее место считается оборудованным, если для сотрудника созданы все условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей. Кроме того, рабочее место должно находиться под прямым или косвенным контролем организации-работодателя* (ст. 209 ТК РФ).

Таким образом, если с сотрудником заключен трудовой договор, но при этом организация не создает и не оборудует для него стационарное рабочее место, то оснований для постановки на налоговый учет по месту выполнения работ у организации не возникает. Если же организация обеспечивает сотрудника стационарным рабочим местом, то у нее образуется обособленное подразделение, которое следует зарегистрировать в налоговой инспекции.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-02-07/1-50, от 28 июля 2011 г. № 03-02-07/1-265.

С.В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Договор доверительного управления имуществом: исчисление налогов

<…>

Порядок определения налоговой базы доверительным

управляющим

Именно доверительный управляющий ведет налоговый учет операций по договору доверительного управления. При этом он обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления* (ст. 332 НК РФ).

По каждому договору управляющий формирует самостоятельные налоговые регистры, в которых должна содержаться информация:*

- об учредителе управления и выгодоприобретателе;

- дате вступления в силу и дате прекращения договора;

- стоимости и составе имущества, полученного в доверительное управление;

- порядке и сроках расчетов по доверительному управлению.

Требования налогового законодательства относительно обособленного учета у доверительного управляющего как переданного в доверительное управление имущества, так и операций, совершаемых с ним, основаны на нормах Гражданского кодекса. В ст. 1018 ГК РФ предусмотрено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у него на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Причитающееся доверительному управляющему вознаграждение квалифицируется для целей исчисления налога на прибыль как доход от реализации. Причем форма выплаты этого вознаграждения значения не имеет.

Согласно ст. 1023 ГК РФ выплата вознаграждения доверительному управляющему является правом, а не обязанностью учредителя управления. На этом основании иногда договоры доверительного управления вообще не содержат условия о вознаграждении управляющего. В основном такие договоры заключаются между взаимозависимыми лицами.*

Предположим, организация передала другой фирме, являющейся ее акционером (участником), имущество в доверительное управление. При этом вознаграждение не выплачивается. В такой ситуации доверительный управляющий оказывает услуги по управлению имуществом безвозмездно. А значит, учредитель управления должен включить стоимость такой услуги в состав внереализационных доходов. Это следует из п. 8 ст. 250 НК РФ. Оценить доход нужно исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Иногда в договоре не указывается сумма вознаграждения, однако доверительный управляющий получает выгоду иным способом. Например, за счет пользования частью имущества, переданного в доверительное управление. Для целей налогообложения прибыли такое вознаграждение необходимо учесть как доход управляющего. Причем величина признаваемого дохода доверительного управляющего в такой ситуации также должна соответствовать рыночной стоимости услуги по передаче имущества в пользование.*

<…>

Как сказано в п. 2 ст. 276 НК РФ, доверительный управляющий обязан ежемесячно представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и произведенных расходах. Передавая эти данные, доверительный управляющий определяет и размер своего вознаграждения. Конечно, при условии, что оно выплачивается за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление.

Возможна и другая конструкция договора - учредитель управления выплачивает управляющему фиксированную сумму вознаграждения за счет собственных источников дохода.*

Согласно абз. 3 ст. 332 НК РФ доходы доверительного управляющего формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

<…>

В процессе исполнения договора доверительного управления управляющий производит определенные расходы. Порядок их признания в налоговом учете зависит прежде всего от условий договора.

Так, указанные затраты признаются расходами доверительного управляющего, только если в договоре не предусмотрено их возмещение учредителем управления (п. 2 ст. 276 НК РФ). Финансовый результат от деятельности по управлению имуществом в этом случае у доверительного управляющего определяется следующим образом. Он равен разнице между учтенными доходами в виде вознаграждения и расходами, произведенными в рамках исполнения договора доверительного управления.*

Напомним, что любые затраты организации должны быть экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ). Поэтому организациям, у которых деятельность, связанная с выполнением функций доверительного управляющего, постоянно является убыточной, нужно быть особенно внимательными.

Дело в том, что согласно ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на возмещение расходов, осуществленных им при доверительном управлении имуществом. Причем компенсация должна быть произведена за счет доходов от использования этого имущества. Если же такая компенсация договором не предусмотрена, а сумма вознаграждения доверительного управляющего не покрывает его расходов, то при налоговой проверке возникает риск непризнания расходов*. Такая ситуация может быть вызвана занижением суммы вознаграждения. На основании ст. 40 НК РФ налоговый орган вправе определить вознаграждение доверительного управляющего исходя из рыночных цен, а не суммы, указанной в договоре.

Если же учредитель управления возмещает управляющему его затраты, направленные на исполнение договора, то ни стоимость возмещения, ни величина расходов при исчислении налоговой базы у доверительного управляющего не учитываются. Это следует из п. 2 ст. 276 НК РФ.

<…>

Порядок определения налоговой базы выгодоприобретателем

Согласно п. 1 ст. 276 НК РФ налоговая база этих участников договора доверительного управления определяется в соответствии с п. п. 3 или 4 данной статьи.

Ситуация 1. В договоре предусмотрено, что учредитель управления является выгодоприобретателем. В этом случае учредитель управления исчисляет налог на прибыль по правилам, изложенным в п. 3 ст. 276 НК РФ.

На основании ежемесячно представляемых доверительным управляющим сведений о результатах его деятельности учредитель управления признает в налоговом учете доходы и расходы по доверительному управлению.*

Пунктом 4 ст. 1020 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий обязан представить учредителю управления отчет. Сроки передачи отчета устанавливаются в договоре доверительного управления.

<…>

Порядок, а также дата признания доходов и расходов в налоговом учете учредителя управления определяются в общем порядке. Выручка от реализации включается в состав доходов ежемесячно на основании представленных управляющим сведений. Датой получения внереализационных доходов от доверительного управления имуществом является последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления установлен в ст. 272 Налогового кодекса.

Напомним, что с 1 января 2006 г. все участники договора доверительного управления имуществом налоговую базу по налогу на прибыль определяют методом начисления.

Расходами у учредителя управления признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты управляющего, связанные с исполнением договора доверительного управления.*

Обратите внимание: речь идет только о расходах, компенсируемых доверительному управляющему. Не возмещаемые учредителем управления затраты признаются в налоговом учете доверительного управляющего.*

Помимо этого расходами учредителя управления являются суммы начисленной амортизации по имуществу, которое передано в доверительное управление, а также причитающееся управляющему вознаграждение.*

Следует учитывать, что оригиналы первичных учетных документов, подтверждающих расходы, произведенные в рамках исполнения договора, находятся у доверительного управляющего. Чтобы расходы учредителя управления были документально подтвержденными, доверительному управляющему к отчету (сведениям) следует прикладывать копии первичных документов.

<…>

У учредителя управления не образуется ни дохода, ни убытка в виде разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и прекращения договора. При этом положительная разница возможна за счет подлежащего возврату имущества, созданного или приобретенного при исполнении договора.*

Отрицательная разница между стоимостью имущества, передаваемого в доверительное управление, и стоимостью возвращаемого имущества может возникнуть при погашении долгов по обязательствам, которые появились в связи с осуществлением доверительного управления. Полученный таким образом убыток не признается в налоговом учете у учредителя управления.

При прекращении договора имущество (имущественные права) может передаваться иному лицу. Поскольку право собственности на данное имущество переходит к другому лицу, такая операция рассматривается как реализация имущества. Доходы и расходы от реализации в такой ситуации включаются в налоговую базу учредителя управления в общем порядке.

«Российский налоговый курьер», 2006, № 19

4. Статья: Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

<…>

Особенности исчисления НДС доверительным управляющим

Как известно, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление, осуществляет доверительный управляющий. Поэтому именно на него, а не на учредителя управления возлагаются обязанности плательщика НДС. Речь идет не только об исчислении налога, но и о подаче декларации, а также перечислении налога в бюджет.

Реализуя товары (работы, услуги, имущественные права) в рамках договора доверительного управления, доверительный управляющий определяет налоговую базу по НДС в общем порядке. Причем именно он выставляет счета-фактуры. На это указывает п. 2 ст. 174.1 НК РФ.*

Выписывая счета-фактуры, следует учитывать требования п. 3 ст. 1012 ГК РФ, согласно которым в письменных документах после наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.".*

Обратите внимание: в книге продаж доверительного управляющего такие счета-фактуры регистрируются вместе с теми, которые организация выписала по другим видам деятельности. Ведь согласно п. 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 продавцы ведут одну книгу продаж. Исключений в этом правиле для доверительного управляющего не предусмотрено.

Возможны случаи, когда операции с переданным в доверительное управление имуществом не подлежат налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. По таким операциям доверительный управляющий выставляет счета-фактуры, не выделяя НДС. На этих счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

От льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться. Доверительный управляющий может воспользоваться этим правом, выполнив требования п. 5 данной статьи.

На основании п. 3 ст. 174.1 НК РФ доверительный управляющий вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), приобретенным для осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления. Счета-фактуры должны быть выставлены на имя доверительного управляющего.*

Кроме того, чтобы воспользоваться правом на вычеты, доверительный управляющий должен вести раздельный учет операций, совершаемых в рамках доверительного управления, от иных операций. Следуя правилам ведения бухгалтерского учета операций по договору доверительного управления, выполнить это требование несложно.*

Раздельный учет не предполагает составления отдельной книги покупок по операциям, проводимым в рамках договора доверительного управления. По аналогии с книгой продаж доверительный управляющий ведет одну книгу покупок, в которой регистрируются все полученные счета-фактуры.

Отчитываясь по НДС, доверительный управляющий заполняет одну декларацию, которая отражает показатели по всем видам его деятельности. Налоговый период, по итогам которого нужно сдавать декларацию, определяется по общим правилам, установленным в ст. 163 НК РФ. Если ежемесячная выручка доверительного управляющего в течение квартала не превышает 2 млн руб., декларация по НДС сдается ежеквартально. Причем размер выручки определяется с учетом показателей по операциям, которые организация совершает в качестве доверительного управляющего.

Перечисляя НДС в бюджет, доверительный управляющий не распределяет налог по видам деятельности.*

Если в декларации сумма НДС исчислена к уменьшению, он возмещается по общим правилам ст. 176 НК РФ. При этом не важно, в процессе осуществления какой деятельности сумма налоговых вычетов превысила исчисленную величину налога. В данном случае доверительный управляющий наделен всеми правами и обязанностями плательщика НДС, предусмотренными в указанной статье Кодекса.

<…>

НДС с суммы вознаграждения управляющего

Налогообложение услуг доверительного управляющего производится в общем порядке по налоговой ставке 18%.

Дата реализации услуг определяется на основании отчета о деятельности доверительного управляющего. Не позднее пяти дней с даты передачи отчета управляющий выставляет учредителю управления или выгодоприобретателю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.*

Обратите внимание: НДС с суммы вознаграждения исчисляется и в том случае, если в договоре не предусмотрена его выплата.

Дело в том, что в целях гл. 21 Налогового кодекса оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса. Порядок формирования налоговой базы по таким операциям предусмотрен в п. 2 ст. 154 НК РФ. Так, налоговой базой является стоимость услуг, исчисленная с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Учредитель управления не сможет принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим. Как установлено в п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. В свою очередь, передача имущества в доверительное управление не признается объектом налогообложения.

Сказанное справедливо не только для случаев, когда управляющий удерживает сумму своего вознаграждения из доходов, которые получены от использования имущества, переданного в доверительное управление. Предположим, учредитель управления выплачивает управляющему фиксированный размер вознаграждения за счет собственных источников дохода. И в этой ситуации принять к вычету НДС с суммы вознаграждения учредитель управления не имеет права.

<…>

«Российский налоговый курьер», 2006, № 24

09.07.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Ширинян Карине

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»

Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка