Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 2013 7 просмотров

Организация "Генподрядчик" ведет переговоры с "Подрядчиком" с целью заключения в дальнейшем договора. При этом "Генподрядчик" пользуется услугами юридической компании, которая ежемесячно выставляет Акты по оказанию услуг. Дата подписания договора неизвестна.Вопрос: Когда в Налоговом учете можно взять на расходы услуги юр. компании. В каком периоде отражать НДС в книге покупок?

Уважаемая пользователь «БСС Главбух»!

В ответ на Ваш вопрос от 08.07.2013 г. сообщаем следующее: Если услуги юридической компании обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то они включаются в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, и, следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль:

- на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора на оказание услуг;

- дату предъявления исполнителем документов, служащих основанием для проведения расчетов (акта об оказании услуг, счета на оплату);

- последнее число отчетного (налогового) периода.

НДС в книге покупок отражайте по мере возникновения права на налоговые вычеты.

То есть каким-либо образом привязывать учет данных услуг к заключаемому договору (к расчетам по этому договору) не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Статья: Расходы на консультации, услуги юристов и проведение маркетинговых исследований: признают или исключат?

Не секрет, что расходы организаций на оплату консультационных, информационных, маркетинговых, юридических и иных аналогичных услуг являются объектом пристального внимания при налоговых проверках. Разберемся, какими документами и аргументами необходимо заручиться компании, чтобы не возникло проблем с признанием указанных расходов в налоговом учете.

При расчете налога на прибыль расходы организации на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг включаются в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, и, следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Основанием являются пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.* Расходы на проведение маркетинговых исследований и сбор информации, непосредственно связанной с производством или реализацией товаров (работ, услуг), учитываются при исчислении налога на прибыль согласно пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Казалось бы, все просто. Поскольку в Налоговом кодексе есть отдельные нормы, разрешающие учитывать подобные расходы, у налогоплательщиков не должно возникать проблем с отражением их в налоговом учете. Главное, чтобы расходы соответствовали требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть были обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако на практике дела обстоят иначе*.

Теория и практика

Обычно при проверках организаций по налогу на прибыль налоговые органы исключают из налоговой базы расходы на оплату консультационных, информационных и других аналогичных услуг. Они при этом считают, что услуги либо фактически не оказывались, либо оказывались в меньшем объеме или за меньшую плату, а сам налогоплательщик вообще не нуждался в этих услугах (особенно если в его штате есть работники, выполняющие аналогичные функции, - юристы, внутренние аудиторы, эксперты, консультанты). Нередко проверяющие указывают на существенное завышение стоимости услуг, что, по их мнению, явно свидетельствует о фиктивности сделки и ее направленности на незаконное уменьшение налоговых обязательств.

Таким образом, организация, заключившая договор на приобретение консультационных и иных подобных услуг, должна быть готова не только подтвердить получение таких услуг надлежащими документами, но и обосновать необходимость этих услуг, доказать реальность их оказания исполнителем и убедить проверяющих в том, что цены на услуги не были завышены. Но даже при оправданности расходов организации на консультационные, информационные и другие аналогичные услуги и наличии у нее всех необходимых подтверждающих документов нередко свою правоту она вынуждена доказывать в суде.*

Подтверждаем документами*

Особенность любых услуг (в том числе консультационных, информационных и юридических) состоит в том, что они не имеют материального выражения. Услуги реализуются и потребляются в процессе их оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому организации - заказчику услуг еще до заключения договора с исполнителем целесообразно прийти к соглашению о составе документов, которыми будет оформлено оказание услуг.

В Налоговом кодексе не конкретизировано, какие именно документы следует составлять при осуществлении организацией тех или иных хозяйственных операций. Применительно к консультационным, информационным, юридическим и иным аналогичным услугам доказать реальность сделки и подтвердить понесенные расходы помогут прежде всего договор, акт (акты) об оказании услуг и платежные документы. Кроме того, в зависимости от вида оказываемых услуг и предмета договора организации-заказчику целесообразно иметь*:

- техническое задание (заявку) исполнителю либо программу оказания услуг (план мероприятий);

- отчет исполнителя или другой аналогичный документ, содержащий подробные сведения о фактически оказанных услугах (отчет не нужен, если содержание оказанных услуг приведено в акте);

- вопросы заказчика, оформленные в письменном виде и адресованные исполнителю (если предметом договора является предоставление консультаций, например по вопросам налогообложения);

- письменные ответы, экспертные заключения, разъяснения, рекомендации, справки и другие документы, составляемые исполнителем в процессе оказания услуг по договору.

Если в стоимость оказанных услуг включен НДС, для применения налогового вычета заказчику необходим счет-фактура, выставленный исполнителем.

Договор об оказании услуг.* В нем следует четко определить предмет договора и перечень оказываемых услуг. Например, в договоре может быть указано, что его предметом является консультационное обслуживание заказчика в течение срока действия договора по правовым и финансовым вопросам, а также по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Если исполнитель проводит для заказчика маркетинговые исследования, то предметом договора может быть анализ потребительских свойств определенного товара (продукции, выпускаемой заказчиком), прогноз потребительского спроса на него и рыночной конъюнктуры в конкретном регионе.

Обратите внимание: договор об оказании консультационных, информационных, юридических и иных аналогичных услуг считается заключенным, если в нем перечислены конкретные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. Такие разъяснения содержатся в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 № 48. Значит, если в договоре отсутствует перечень предоставляемых услуг, суд может признать такой договор незаключенным. Пример подобного судебного решения - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 № А33-5959/07-Ф02-1924/08.

В договоре об оказании консультационных (информационных) услуг целесообразно указать, каким образом исполнитель будет консультировать заказчика. Возможные варианты:

- устно (по телефону, в офисе исполнителя или с выездом к заказчику);

- письменно (на официальном бланке исполнителя или по электронной почте);

- в форме проведения мини-семинаров (например, для сотрудников бухгалтерии) или тренингов (например, для менеджеров или продавцов).

Как правило, услуги по договору об оказании консультационных (информационных) услуг исполнитель оказывает лично, то есть силами своих работников. Если он планирует привлекать сторонних специалистов или другие организации, соответствующее условие следует зафиксировать в договоре (ст. 780 ГК РФ).

В договоре можно прописать критерии, которым должны соответствовать оказываемые услуги, например указать, что консультации по сложным вопросам проводят только специалисты определенного уровня (аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты).

Акт об оказании услуг*. Этот документ составляется в произвольной форме, так как унифицированная (типовая) форма акта об оказании услуг не утверждена. Следовательно, в акте обязательно должны присутствовать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В акте об оказании услуг следует сделать ссылку на договор, на основании которого предоставляются услуги, и привести подробное содержание фактически оказанных услуг, период их оказания и стоимость.. Кроме того, в акте нужно указать, что исполнитель оказал услуги своевременно и в полном объеме (если, конечно, это действительно так), и включить фразу об отсутствии у сторон взаимных претензий к объему, срокам и качеству оказанных услуг. Акт подписывается уполномоченными представителями исполнителя и заказчика.

Акт необходим не только для подтверждения факта оказания услуг, но также и для того, чтобы определить период, в котором организация-заказчик вправе признать расходы на оплату услуг при исчислении налога на прибыль.

Обратите внимание! В каком периоде стоимость услуг включается в расходы?*

Организации, использующие в налоговом учете метод начисления, могут самостоятельно выбрать, на какую именно дату они будут признавать стоимость юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг. В пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предложено три варианта:*

- на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора на оказание услуг;

- дату предъявления исполнителем документов, служащих основанием для проведения расчетов (акта об оказании услуг, счета на оплату);

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Выбранный вариант целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 26.01.2005 № 03-03-01-04/2/10 и от 29.08.2005 № 03-03-04/1/183. Однако можно этого и не делать. Дело в том, что в гл. 25 НК РФ не установлено требование о необходимости отражения в учетной политике организации какого-либо из перечисленных вариантов признания расходов.*

Если нет возможности подробно изложить перечень и содержание оказанных услуг непосредственно в акте, это можно сделать в отдельном документе-отчете исполнителя или другом аналогичном документе.

<…>

Отчет исполнителя*. В гл. 25 НК РФ не содержится требования об обязательном составлении данного документа для подтверждения расходов на оплату услуг (в том числе консультационных, информационных и др.). Вместе с тем наличие отчета исполнителя, в котором указаны подробные сведения о фактически оказанных услугах, даны те или иные рекомендации заказчику либо сделаны определенные выводы, имеющие практическое значение, существенно облегчит организации-заказчику обоснование необходимости произведенных затрат.

Можно попросить исполнителя, чтобы в отчете он также указал источники информации, использованные для оказания услуг (это особенно актуально, если предметом договора являлось изучение рынков, исследование потребительского спроса на товары), и возможные риски для заказчика, если он воспользуется или, наоборот, не воспользуется рекомендациями консультанта.

Допустим, задача исполнителя состояла в разработке (в экспертизе и доработке) проекта нестандартного хозяйственного договора, который планирует заключить организация-заказчик с одним из своих контрагентов. В этом случае в отчете следует указать, какие требования к договору предъявлял заказчик, какие условия порекомендовал включить в этот договор исполнитель и какие возможны имущественные и налоговые риски для заказчика при том или ином изложении условий договора.

Поскольку унифицированная форма отчета исполнителя не утверждена, отчет составляется произвольно с учетом требований, предъявляемых к оформлению нетиповых документов. Эти требования (перечень обязательных реквизитов) приведены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

При наличии отчета исполнителя в акте об оказании услуг можно не приводить детальное содержание оказанных услуг и ограничиться лишь ссылкой на договор и отчет. Более того, если в договоре об оказании услуг составление исполнителем отчета не предусмотрено, налоговые органы не вправе требовать данный отчет для подтверждения осуществленных расходов. Именно к таким выводам обычно приходят арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 по делу № А55-3597/07 и ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А40/14857-09 по делу;№ А40-51820/08-14-203).

<…>

Обосновываем необходимость получения услуг*

Тщательное оформление подтверждающих документов по консультационным и иным аналогичным услугам не может полностью исключить возможные претензии налоговых органов к правомерности учета расходов на оплату этих услуг. Ведь нередко даже при наличии и грамотном оформлении всех необходимых документов организациям - заказчикам услуг все равно отказывают в признании подобных расходов. Такое решение налоговые органы обычно аргументируют наличием одного или нескольких из следующих обстоятельств:

- отсутствие положительного экономического эффекта от пользования консультационными и иными аналогичными услугами;

- наличие в структуре или штате организации-заказчика подразделений или отдельных должностей, выполняющих те же функции, какие поручены исполнителю (например, при наличии юридического отдела или юрисконсульта организация заключила со сторонней компанией договор на оказание правовых услуг);

- одновременное предоставление одних и тех же услуг (например, консультаций по вопросам налогообложения) сразу несколькими сторонними исполнителями;

- несоразмерность расходов на оплату консультационных и иных аналогичных услуг объему фактически оказанных услуг;

- отсутствие у заказчика хозяйственной деятельности в периоде, в котором ему оказывались консультационные или иные аналогичные услуги.

Однако Конституционный Суд РФ указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.. Налогоплательщик осуществляет указанную деятельность на свой риск и поэтому вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Следовательно, он сам решает, какие именно расходы нужно осуществить для обеспечения этой деятельности. Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговым органам оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Главное, чтобы расходы были связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) указанной деятельности, а не о ее фактическом результате. Такие разъяснения содержатся в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Арбитражные суды при рассмотрении споров между организациями и налоговыми органами о возможности отражения в налоговом учете консультационных, информационных, юридических и иных аналогичных услуг обычно поддерживают налогоплательщиков, но только при условии, что у последних имеются все необходимые подтверждающие документы.

<…>

Доказываем реальность оказания услуг исполнителем*

Наличие у организации-заказчика пакета документов (договора на оказание консультационных, информационных, юридических или других аналогичных услуг, актов об оказании услуг и платежных документов об оплате этих услуг) уже является доказательством реальности сделки. Если в акте об оказании услуг нет подробной информации о том, какие именно услуги и в каком объеме предоставлялись, подтвердить реальность оказания услуг поможет отчет, составленный исполнителем.

Кроме того, в качестве дополнительного подтверждения реальности оказания услуг организация-заказчик вправе использовать иные документы, составленные (проанализированные, исследованные) в процессе оказания услуг. Назовем некоторые из них:

- технические задания (заявки), оформленные заказчиком;

- план (программа) мероприятий, согласованный заказчиком и исполнителем;

- вопросы, сформулированные заказчиком и оформленные в письменном виде (если предметом договора является предоставление консультаций);

- письменные ответы исполнителя (если предметом договора является предоставление консультаций);

- учетная политика организации-заказчика для целей бухгалтерского учета и налогообложения, разработанная исполнителем (если предметом договора является разработка такой политики);

- проекты договоров и иных документов, составленные (откорректированные) исполнителем (если в рамках договорных отношений исполнитель проводит экспертизу проектов хозяйственных договоров и иных документов, представленных заказчиком, или самостоятельно разрабатывает такие документы исходя из требований заказчика);

- переписка между заказчиком и исполнителем в рамках исполнения договора;

- распечатки из электронной почты сотрудников организации-заказчика, ответственных за взаимодействие с исполнителем;

- бухгалтерские справки, подтверждающие внесение изменений в бухгалтерский или налоговый учет в соответствии с рекомендациями исполнителя (если предметом договора является предоставление консультаций по вопросам бухучета и налогообложения);

- исковые заявления, доверенности, судебные решения, кассационные жалобы на решения судов и иные документы, подтверждающие, что интересы организации-заказчика в суде представлял сторонний адвокат или работник компании-исполнителя (если предметом договора является представление интересов заказчика в арбитражном суде или суде общей юрисдикции);

- отчеты о проведенных маркетинговых исследованиях (если предметом договора является проведение таких исследований и анализ конъюнктуры рынков);

- маркетинговая политика организации-заказчика, план рекламных мероприятий, положение о фирменном стиле и другие документы, разработанные исполнителем (если предметом договора является разработка таких документов);

- экспертные заключения, разъяснения, рекомендации, справки и другие документы, составляемые исполнителем в процессе оказания услуг по договору.

<…>

Е.В.Вайтман Эксперт журнала «Российский налоговый курьер» «Российский налоговый курьер», 2011, № 4

2. Рекомендация: Как вести книгу покупок

<…>

Регистрация счетов-фактур

В книге покупок регистрируйте счета-фактуры, поступающие от продавцов (исполнителей), а также от налоговых агентов. Регистрации подлежат счета-фактуры:

  • выставленные продавцами (исполнителями, налоговыми агентами, указанными в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • *выставленные продавцами (исполнителями, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ) при получении авансов (частичной оплаты) от покупателя (заказчика);
  • составленные налоговыми агентами, указанными в пунктах 23 статьи 161 Налогового кодекса РФ при предъявлении НДС к вычету.
  • <…>

По общему правилу счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Об этом говорится в абзаце 1 пункта 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*. Причем в отдельных случаях счет-фактуру нужно зарегистрировать лишь тогда, когда товары (работы, услуги, имущественные права) не только приняты к учету, но и оплачены. Такая ситуация может возникнуть, например, если организация исполняет обязанности налогового агента при операциях с иностранными организациями. В этом случае покупатель вправе зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок только после перечисления оплаты иностранной организации и сумм НДС в бюджет. Такой порядок следует из пункта 3статьи 171 Налогового кодекса РФ и пункта 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

<…>

О.Ф. Цибизова начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

08.07.2013 г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Баркова Светлана.

Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Ракова Елена.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка