Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 2013 177 просмотров

Подскажите, пожалуйста, правильность оформления всех документов в кадровом учете при восстановлении незаконно уволенного работника по решению суда. 2. Работодатель не согласен с решением, будет обжаловать данное решение в следующей инстанции. Имеет ли он право не выплачивать компенсацию сразу, а дождаться решения следующей инстанции. Если не имеет право, то в течение какого срока выплата должна быть произведена. И в случае, если все-таки апелляция будет удовлетворена, суд следующей инстанции будет на стороне организации, как быть с выплаченными средствами? 3. На какой счет надо отнести расходы по оплате юристов, которые сопровождали ведение дела по незаконному увольнению сотрудника (длилось 4 месяца). Влияет ли результат - решение суда - на то как будут данные затраты характеризованы.

1. Правовые последствия восстановления сотрудника на работе заключаются в отмене правовых последствий увольнения путем отмены приказа об увольнении. Документальное оформление восстановления сотрудника на работе содержит:

- Приказ «Об отмене приказа на увольнение №… от ….» (образец см. в материалах ниже);

- Уведомление сотрудника (в произвольной форме) о восстановлении на работе;

- Исправление личной карточки работника (об этом см. в материалах ниже);

- Исправительная запись в трудовой книжке (об этом см. в материалах ниже);

- Корректировка табеля учета рабочего времени.

2. Да, пока не вступит в силу решение суда.

Все выплаты, связанные с незаконным увольнением сотрудника необходимо произвести в день отмены приказа об увольнении (Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 15.09.2010).

3. Отнесите на внереализационные расходы на счет 91-2. Юридические расходы, обоснованные и документально подтвержденные, независимо от выигрыша/проигрыша дела в суде, можно списать на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 или подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как рассчитать зарплату сотрудника, восстановленного на работе

Основания восстановления

При незаконном увольнении (переводе) сотрудника он может быть восстановлен на работе по решению суда. Кроме того, работодатель может восстановить сотрудника в должности во внесудебном порядке (например, по предписанию трудовой инспекции). Такой порядок следует из положений абзаца 6 части 1 статьи 357, статьи 391 Трудового кодекса РФ, пунктов 2, 60 постановления Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.

Выплаты при восстановлении

Время отсутствия сотрудника на работе (с момента незаконного увольнения до восстановления в должности) считается вынужденным прогулом. За этот период организация обязана:
начислить сотруднику среднюю зарплату (при незаконном увольнении);
– возместить разницу в зарплате, возникшую из-за того, что ему пришлось выполнять нижеоплачиваемую работу (при незаконном переводе).

Также суд может обязать организацию компенсировать незаконно уволенному сотруднику моральный вред.

Об этом сказано в абзаце 14 части 1 статьи 21, статье 394 Трудового кодекса РФ.

Среднюю зарплату рассчитайте исходя из выплат, начисленных сотруднику за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту увольнения (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 62 постановления Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). Суд может самостоятельно рассчитать сумму средней зарплаты (на основании справки о зарплате, запрошенной у организации) и указать ее в своем решении (определение Верховного суда РФ от 5 сентября 2003 г. № 53-Г03-25).

Следует учитывать, что выходное пособие, в случае если оно было выплачено сотруднику ранее в связи с увольнением, подлежит зачету при начислении зарплаты за период вынужденного прогула (п. 62 постановления Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).*

Ситуация: уменьшается ли оплата вынужденного прогула при восстановлении сотрудника на работе, если после увольнения он работал в другой организации. Суд восстановил его на прежнем месте работы после незаконного увольнения

Зарплата, которую незаконно уволенный сотрудник получил в другой организации, не уменьшает размер оплаты вынужденного прогула (п. 62 постановления Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). Поэтому при расчете средней зарплаты суммы, выплаченные сотруднику на новом месте работы, не учитывайте.

Ситуация: нужно ли выплачивать сотруднику пособие по временной нетрудоспособности, если он заболел во время вынужденного прогула в связи с увольнением. Сотрудник был восстановлен на работе по решению суда (как незаконно уволенный) и принес больничный листок

Да, нужно.

Причем необходимо выплатить как больничное пособие (за весь период нетрудоспособности), так и сумму среднего заработка по решению суда за весь период вынужденного прогула (не исключая из расчета дни болезни). Объясняется это следующим.

При восстановлении сотрудника на работе прекращаются правовые последствия его незаконного увольнения. В частности, восстанавливается действие трудового договора (ст. 394 ТК РФ). А в период действия трудового договора организация (как страхователь) обязана выплачивать сотруднику больничное пособие (ч. 2 ст. 5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Кроме того, в статье 9 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ приведен закрытый перечень периодов, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается. Период вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением здесь не назван. Следовательно, за период вынужденного прогула за сотрудником, которого восстановили на работе, сохраняется право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Вместе с тем, за период вынужденного прогула организация обязана выплатить восстановленному сотруднику средний заработок (ст. 234, 394 ТК РФ). При этом такие денежные требования, признанные судом, удовлетворяются в полном объеме (ст. 395 ТК РФ).

Действующее законодательство не содержит норм, регулирующих необходимость (или отсутствие необходимости) уменьшать сумму среднего заработка за период вынужденного прогула на сумму больничного пособия, когда сотрудник в этом периоде болел. Однако Верховный суд РФ указал, что организация не вправе в такой ситуации уменьшать сумму среднего заработка (абз. 4 п. 62 постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

Таким образом, в ситуации, когда сотрудник болел в период вынужденного прогула, ему положены и средний заработок (за весь период прогула без исключения дней болезни), и больничное пособие.

Сумму компенсации морального вреда определяет суд и указывает ее в своем решении. При этом судьи должны учитывать характер вреда, нанесенного сотруднику, и степень вины организации (ст. 237 ТК РФ, п. 63 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

Документальное оформление

Если в связи с незаконным увольнением (переводом на другую работу) сотрудник восстановлен в должности, издайте об этом приказ.

В трудовую книжку сотрудника внесите запись следующего содержания: «Запись за номером ____ недействительна, восстановлен в прежней должности». Реквизиты приказа о восстановлении в должности укажите напротив этой записи в графе № 4.

Такие правила установлены пунктом 1.2 Инструкции, утвержденной постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69.*

Если место сотрудника занято

Возможна ситуация, когда на место восстановленного сотрудника уже принят другой человек. В этом случае предложите ему другую должность в организации. Если вновь принятый сотрудник не согласен на другую работу (или нет подходящей вакансии), то его можно уволить. Такой порядок предусмотрен статьей 83 Трудового кодекса РФ. Уволенному сотруднику выплатите выходное пособие в размере двухнедельного заработка (ст. 178 ТК РФ).

Ответственность организации

Внимание: за неисполнение судебного решения о восстановлении сотрудника на работе организация может быть привлечена к ответственности.

Правильность исполнения судебных решений контролирует служба судебных приставов (ст. 5 Закона от 2 октября 2007 г. 229-ФЗ).

Судебное решение о восстановлении сотрудника на работе нужно исполнить немедленно (ст. 396 ТК РФ, ст. 211 ГПК РФ). Иначе судебный пристав может оштрафовать:
– организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
– должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 10 000 до 20 000 руб.*

Такие размеры штрафов установлены частью 1 статьи 17.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

При наложении штрафа судебный исполнитель назначит новый срок для восстановления сотрудника на работе. Если сотрудник вновь не будет восстановлен, то штраф может быть наложен повторно:
– на организацию на сумму от 50 000 до 70 000 руб.;
– на должностных лиц организации (например, на руководителя) на сумму от 15 000 до 20 000 руб.

Такие размеры штрафов установлены частью 2 статьи 17.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Помимо штрафов, организации придется выплатить восстановленному сотруднику среднюю зарплату за период со дня вынесения судебного решения по день его фактического исполнения (ст. 394 ТК РФ). Обнаружить нарушение судебный пристав может в ходе проверки или узнать о нем из жалобы взыскателя.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента образования

и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию морального вреда, выплачиваемую сотруднику при восстановлении на работе

Компенсация морального вреда сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения, предусмотрена трудовым законодательством. Обязанность возмещения морального вреда и его размер определяет суд независимо от наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах. Данный вывод позволяют сделать положения части 9 статьи 394 Трудового кодекса РФ и статьи 151 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Компенсация морального вреда, причиненного сотруднику незаконным увольнением, не связана с расчетами по оплате труда. Эту выплату включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухучете начисление компенсации отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 73
– начислена компенсация морального вреда, причиненного сотруднику.*

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности, компенсация, выплаченная на основании судебного решения, не облагается:

Если компенсация выплачивается не на основании решения суда, а по соглашению администрации организации и сотрудника, то она не может рассматриваться как компенсация вреда, установленная законодательством (ст. 394 ТК РФ). Поэтому с этой суммы придется удержать НДФЛ и заплатить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В отношении НДФЛ такой подход подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/9-288, от 26 марта 2008 г. № 03-04-06-01/65, ФНС России от 4 апреля 2006 г. № 04-1-04/190).

Официальные разъяснения Минздравсоцразвития России по данному вопросу отсутствуют.

Возмещение судебных расходов

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с сумм возмещения судебных издержек сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения

Да, нужно.

Это объясняется тем, что суммы возмещения расходов, связанных с обращением в суд (проведение экспертиз, услуги адвоката и т. п.), сотруднику, восстановленному на работе, не входят в закрытые перечни установленных законодательством компенсаций:

В отношении НДФЛ такой подход подтверждается разъяснениями Минфина России (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/4-1355, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-411, от 7 декабря 2011 г. № 03-04-05/3-1008, от 28 сентября 2011 г. № 03-04-05/3-693).

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний такой подход подтверждается частными разъяснениями специалистов Минздравсоцразвития России.

Следует отметить, что, если выплата компенсации судебных издержек производится по решению суда, организация обязана выдать сотруднику именно ту сумму, которая указана в судебном решении. Это следует из положений части 2 статьи 13, части 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 395 Трудового кодекса РФ. Таким образом, удержать НДФЛ с сумм возмещения судебных расходов организация сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении.

Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить компенсацию в полном объеме, после чего:

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-04-05/3-611, от 8 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/85 и ФНС России от 28 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17996.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм компенсации сотруднику судебных издержек. Они заключаются в следующем.

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Суммы возмещения сотруднику, восстановленному на работе, судебных издержек нельзя признать выплатами (вознаграждением) в рамках трудовых отношений. Следовательно, такие суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.

Однако такой подход может вызвать претензии со стороны проверяющих. В этом случае отстаивать правомерность своих действий организации придется в арбитражном суде. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

ОСНО

Компенсация морального вреда не связана с режимом работы и условиями труда, она не предусматривается в трудовых (коллективных) договорах. Поэтому ее нельзя отнести к расходам на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса РФ.*

Ситуация: можно ли учесть компенсацию морального вреда, выплаченную сотруднику при восстановлении на работе, во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль

Нет, нельзя.

Во внереализационных расходах можно учесть затраты на возмещение материального ущерба. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение сотрудника не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому компенсацию морального вреда, выплаченную сотруднику при восстановлении на работе, нельзя учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль. К такому выводу пришел Минфин России, анализируя положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма от 24 августа 2009 г. № 03-03-06/2/159, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6).*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть компенсацию морального вреда в составе внереализационных расходов. Они заключаются в следующем.

Положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержат прямого запрета на включение компенсации морального вреда в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Компенсация морального вреда – это обязанность организации, установленная решением суда (ст. 394 ТК РФ). Поэтому данные расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, на их сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль организации (включив во внереализационные расходы). Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2009 г. № А42-6526/2007).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации морального вреда сотруднику, восстановленному на работе. Организация применяет общую систему налогообложения

Начальника цеха ЗАО «Альфа» В.К. Волкова уволили 26 ноября 2012 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил восстановить Волкова в прежней должности со 2 февраля 2013 года, а также выплатить ему компенсацию морального вреда в размере 5000 руб.

На основании решения суда бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 5000 руб. – начислена компенсация морального ущерба сотруднику;

Дебет 73 Кредит 50
– 5000 руб. – выплачена компенсация морального ущерба сотруднику.

Бухгалтер «Альфы» не включил затраты по выплате компенсации в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Поэтому в бухучете выполнена еще одна проводка:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с компенсации морального вреда при незаконном увольнении.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента образования

и кадровых ресурсов Минздрава России

3. Статья: Восстанавливаем незаконно уволенного сотрудника

Восстановление на работе означает, что работник вернулся в прежнее правовое положение, существовавшее до его неправомерного увольнения (письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1).

УТРО ПОСЛЕ СУДНОГО ДНЯ

Согласно статье 396 Трудового кодекса и 211 Гражданского процессуального кодекса решение суда о восстановлении на работе подлежит немедленному исполнению. Суд выдает исполнительный лист сразу после принятия судебного постановления (ч. 1 ст. 428 ГПК РФ).

Требование о восстановлении на работе, содержащееся в исполнительном документе, работодатель должен исполнить не позднее первого рабочего дня после дня поступления исполнительного документа в подразделение судебных приставов (ч. 4 ст. 36 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», далее — Закон № 229-ФЗ).*

Восстановление считается фактически исполненным, если работник допущен к выполнению прежних трудовых обязанностей, а работодатель отменил приказ (распоряжение) об увольнении (ч. 1 ст. 106 Закона № 229-ФЗ).

ОТМЕНА ПРИКАЗА ОБ УВОЛЬНЕНИИ

Работодатель должен отменить приказ об увольнении, а не издавать приказ о восстановлении на работе. На это указал Верховный суд РФ в Определении от 23.04.2010 № 5-В09-159.

Исходя из совокупности положений статьи 106 Закона № 229-ФЗ, статей 129 и 234 ТК РФ, судьи пришли к выводу, что смысл процедуры восстановления на работе заключается в отмене правовых последствий увольнения путем отмены приказа об увольнении.

Унифицированной формы приказа об отмене приказа об увольнении нет, поэтому он составляется в произвольной форме, но со всеми необходимыми реквизитами. Работник должен быть ознакомлен с приказом под роспись и указать дату ознакомления.*

ПРИМЕР.

Директор ОАО «Сицилия» незаконно уволил О.И. Кустоначи 14 июня 2012 года. Решением суда от 03.09.2012 О.И. Кустоначи был восстановлен на работе с 15 июня 2012 года с выплатой:

— среднего заработка за время вынужденного прогула с 15 июня по 4 сентября 2012 года в размере 69 047,84 руб.;

— компенсации морального вреда в размере 3000 руб.;

— возмещения судебных издержек в размере 5000 руб.

Необходимо составить приказ об отмене приказа об увольнении.

РЕШЕНИЕ.

Образец приказа смотрите на с.107.

УВЕДОМЛЯЕМ ВОССТАНОВЛЕННОГО РАБОТНИКА

После отмены приказа об увольнении работнику необходимо сообщить об этом, а также о дате, с которой он должен приступить к работе. Ему следует направить уведомление (в произвольной форме), например, следующего содержания: «Предлагаем приступить к исполнению ваших должностных обязанностей с 5 сентября 2012 года». В уведомлении также нужно попросить сотрудника в кратчайшие сроки представить трудовую книжку для внесения исправительной записи и последующего хранения в организации.

Уведомление надежнее направить работнику заказным письмом с приложением копии приказа об отмене приказа об увольнении.*

В ПЕРИОД ОТСУТСТВИЯ НЕПРАВОМЕРНО УВОЛЕННОГО…

Не всегда, отменив приказ об увольнении, работодатель может предоставить восстановленному прежнюю работу.

…на его место принят другой работник

Согласно пункту 2 части 1 статьи 83 ТК РФ, если по решению суда на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший работу, трудовой договор с работником, который занимает это место, подлежит прекращению.

Основанием для увольнения работника, принятого на должность незаконно уволенного работника, будет решение суда о восстановлении незаконно уволенного работника.

Обратите внимание: вместо увольнения работодатель может предложить другому работнику перевод на другую работу.

…должность сокращена

Часто незаконное увольнение производится именно путем сокращения должности неугодного работника. После решения суда ему просто некуда вернуться.

В данном случае работодатель обязан внести соответствующие изменения в штатное расписание1 и восстановить эту должность.

ДОПУСК К ПРЕЖНЕЙ РАБОТЕ

Восстановление на работе означает предоставление сотруднику прежней работы по той же специальности, квалификации или должности и с теми же условиями труда.*

Обратите внимание: если с работником до увольнения был заключен ученический договор, с восстановлением на работе его действие продолжится. В случае истечения срока его действия к моменту восстановления сотрудника на работе работодатель должен заключить новый ученический договор на срок, остававшийся на момент издания приказа об увольнении работника.

ИСПРАВЛЕНИЯ В ЛИЧНОЙ КАРТОЧКЕ

В раздел Х «Дополнительные сведения» специалист кадровой службы должен вписать, что работник восстановлен по решению суда, указать его реквизиты и заверить запись своей подписью (ч. 5 Указаний по применению и заполнению унифицированной формы № Т-2 «Личная карточка работника», утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

В разделе ХI личной карточки «Основания прекращения трудового договора (увольнения)» следует зачеркнуть все записи об увольнении.*

ИСПРАВЛЕНИЕ ЗАПИСИ В ТРУДОВОЙ КНИЖКЕ

При восстановлении сотрудника необходимо внести в трудовую книжку исправительную запись.

Запись об увольнении недействительна

В трудовой книжке после записи об увольнении (например, за № 5) в графе 3 следует указать наименование организации (так как все записи компании о приеме, переводе и т. д. закрыты записью об увольнении). Далее согласно пункту 1.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69, нужно:

— в графе 1 — поставить порядковый номер записи;

— графе 2 — дату ее внесения;

— графе 3 — сделать следующую запись: «Запись за № 5 недействительна, восстановлен на прежней работе»;

— графе 4 — дать ссылку на приказ об отмене приказа об увольнении. Нельзя указывать в этой графе реквизиты решения суда, которым работник был восстановлен на прежней работе, или исполнительного документа. Решение является основанием только для издания приказа о восстановлении на работе.*

Право на дубликат трудовой книжки

Если запись об увольнении признана недействительной, работник вправе потребовать оформить дубликат трудовой книжки без внесения записи о неправомерном увольнении и о признании ее недействительной.

Свое требование он должен оформить документально, например подать заявление. Образец заявления о выдаче дубликата трудовой книжки смотрите ниже.

Все предшествующие записи должны быть повторены без изменений. Трудовую книжку с неправильной записью нужно вернуть работнику (п. 33 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках»).

КОРРЕКТИРУЕМ ТАБЕЛЬ УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

В унифицированной форме № Т-13, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, время вынужденного прогула в случае восстановления на прежней работе отражается буквенным кодом ПВ или цифровым кодом 22.

В нашем примере сотрудник уволен 14 июня 2012 года, поэтому к основному табелю учета рабочего времени за июнь 2012 года необходимо приложить корректирующий. Если в основном табеле в строке, заполненной на О.И. Кустоначи, с 15 июня (следующий день после даты увольнения) до конца месяца отметки не делаются, то в корректирующем табеле у работника нужно проставить:

— с 1 по 14 июня — код Я или 01;

— с 15 по 30 июня — код ПВ или 22.

В табеле учета рабочего времени за июль и август 2012 года данные по О.И. Кустоначи не подавались по причине увольнения, поэтому к основному табелю нужно также приложить корректирующие табели за июль и август, заполненные буквенным кодом ПВ или цифровым 22.

Об особенностях расчета выплат восстановленному сотруднику мы расскажем в следующих номерах журнала «Зарплата».

1Подробнее о порядке внесения изменений в штатное расписание читайте в ближайших номерах журнала «Зарплата». — Примеч. ред.

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 11, НОЯБРЬ 2012

4. Статья: Налоговый учет расходов, связанных с судебным разбирательством

Что относят к судебным расходам

Судебные расходы состоят из госпошлины и судебных издержек (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 1 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса РФ).

Платить госпошлину приходится в двух случаях. Во-первых, когда компания обращается в суд в роли истца. Во-вторых, когда организация, выступившая в суде в качестве ответчика, дело проиграла, а потому госпошлину, уплаченную истцом, ей приходится возмещать (п. 2 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ).

Когда суды рассматривают споры в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, к судебным издержкам, в частности, относят (ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ):
– денежные суммы, выплаченные экспертам, свидетелям, переводчикам;
– расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
– расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь;
– другие расходы.

А при гражданском судопроизводстве (например, по трудовым спорам) дополнительно приходится оплачивать:
– расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
– компенсацию фактической потери времени стороны, выигравшей дело;
– почтовые расходы, связанные с рассмотрением дела.

Эти расходы приведены в статье 94 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Как видим, в гражданском судопроизводстве поименовано больше расходов, чем в арбитражном. Однако оба перечня затрат открытые. А это значит, что и в экономическом споре суд в принципе может обязать проигравшую компанию оплатить расходы на проезд и почту. Другое дело, что, когда расходы прямо названы в кодексе, получить компенсацию с проигравшей стороны проще.

Теперь рассмотрим нюансы учета самых распространенных затрат. Разберемся, какие судебные расходы инспекторы принимают, а какие не позволяют списать ни при каких обстоятельствах.

Государственная пошлина

Так как государственная пошлина является частью судебных расходов, ее сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. К такому выводу пришли сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 18 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/8), и подтвердили судьи (например, постановление ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3).

Когда компания, применяющая метод начисления, сама инициирует судебный процесс, госпошлину списывают в расходы на день подачи искового заявления (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). С этим соглашаются и чиновники (письма Минфина России от 1 июля 2005 г. № 03-03-04/1/37, УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2005 г. № 20-12/97003).

В статье 104 Арбитражного процессуального кодекса РФ и в статье 93 Гражданского процессуального кодекса РФ предусмотрена возможность вернуть госпошлину. Основания для этого перечислены в пункте 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ.

Например, госпошлину вернут компании, если прекращено производство по делу или исковое заявление оставлено без рассмотрения. В этом случае на дату судебного решения о возврате госпошлины компания отразит внереализационный доход (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Если госпошлину возмещает проигравшая сторона, ее также учитывают в составе внереализационных доходов – на дату судебного постановления.

Стоимость услуг юристов

Юридические расходы, обоснованные и документально подтвержденные, можно списать на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 или подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но такие затраты всегда вызывают повышенный интерес у налоговых инспекторов.

Чиновники «снимают» расходы на юристов, если в штате организации есть собственная юридическая служба. Их в этом поддерживают и сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 5 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/222). Но позиция инспекторов не основана на законе, что подтверждают судьи, принимая большинство арбитражных решений в пользу организаций (см. таблицу).

В марте 2008 года аналогичный эпизод рассматривался Президиумом ВАС РФ (постановление от 18 марта 2008 г. № 14616/07). Судьи подтвердили обоснованность расходов на сторонних юристов, несмотря на то что в штате организации было подразделение, выполнявшее аналогичные функции. Они указали на следующие важные моменты.

1. Целесообразность тех или иных расходов компания определяет самостоятельно.

2. Экономическая оправданность не зависит от стоимости услуги. Тем более что сверять цену со средним уровнем, установленным на рынке, инспекторы могут только в случаях, оговоренных в статье 40 Налогового кодекса РФ (например, при взаимозависимости компаний при товарообменных (бартерных) операциях, при внешнеторговых сделках).

Поэтому, чтобы компания уменьшила налогооблагаемую прибыль на стоимость юридических услуг, ей нужно подтвердить только факт и размер расходов. А для этого запастись документами, в которых подробно прописать, какие именно вопросы помогли решить сторонние специалисты.

Скорее всего споров по данному вопросу станет меньше, так как все дела, рассмотренные после постановления № 14616/07, судьи будут решать с учетом мнения ВАС РФ. А налоговые инспекторы в заведомо проигрышные разбирательства ввязываться не должны.

Если же компания дело выиграет, то сумму, полученную от проигравшей стороны в качестве возмещения затрат на юристов, она включит в состав внереализационных доходов согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Напомним, что расходы на штатных юристов компании не возместят. Об этом свидетельствует судебная практика, сложившаяся в федеральном арбитраже. Например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2006 г. № А42-13441/04-20, от 15 марта 2006 г. № А42-2992/2005.

Обратите внимание: размер расходов, списанных организацией в налоговом учете, не зависит от суммы издержек, которые предстоит получить от проигравшей стороны по суду. В какой бы сумме компания не получила возмещение, при налогообложении прибыли подтвержденные затраты можно списать в полной сумме. Такой вывод подтверждают и судьи (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г. № А56-24492/2007).*

Затраты на нотариально заверенный перевод

Арбитражное и гражданское судопроизводство ведут исключительно на русском языке. А потому к документам на иностранном языке, представленным суду в качестве доказательств, нужно приложить переводы, заверенные надлежащим образом (п. 5 ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 2 ст. 408 Гражданского процессуального кодекса РФ).

Значит, расходы на перевод и нотариальное удостоверение обоснованны и могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой вывод подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/644).

Исполнительский сбор

Если компания проиграла судебное разбирательство, но долг контрагенту своевременно не возвратила, в федеральный бюджет ей приходится перечислять исполнительский сбор (ст. 112 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Исполнительский сбор взыскивается в размере 7 процентов от суммы задолженности, подлежащей взысканию. А в том случае, если организация не исполняет требование неимущественного характера, ей придется заплатить 5000 руб. согласно пункту 3 статьи 112 Федерального закона № 229-ФЗ.

В постановлении ФАС Центрального округа от 13 декабря 2005 г. № А48-1862/05-18 судьи высказали мнение, что исполнительский сбор можно списать в качестве судебных расходов. Но аналогичных решений в федеральном арбитраже на сегодняшний день больше не выносили. Потому списывать на расходы исполнительский сбор для организации довольно рискованно. Конституционный суд РФ подтвердил, что исполнительский сбор является санкцией штрафного характера (постановление от 30 июля 2001 г. № 13-П). Значит, он не уменьшает налогооблагаемую прибыль, как и все санкции, перечисленные в бюджет (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Такой вывод подтверждают чиновники Минфина России (письмо от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/159) и большая часть арбитражной практики (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А56-51992/2005, ФАС Поволжского округа от 24 мая 2007 г. № А49-4493/2006-260А/17АК).

Расходы, возмещаемые стороне, выигравшей дело

Организация, проигравшая судебное разбирательство, компенсирует победителю судебные расходы. Можно ли в данной ситуации сумму выплаченного возмещения списать в налоговом учете?

Госпошлина

Если пошлину нужно возместить стороне, выигравшей дело, эту сумму учтут в расходах на дату судебного решения (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Расходы на адвоката

Стоимость юридических услуг, которую проигравшие компании возмещают победителю по суду, они, как правило, списывают за счет собственных средств. Формально организациям не запрещено учесть такие выплаты, формируя базу по налогу на прибыль на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Но в немногочисленной арбитражной практике по данному эпизоду есть пример судебного решения, подтвердившего, что подобные затраты не направлены на получение дохода. В качестве примера приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2005 г. № Ф04-8386/2005(17185-А27-15).

На наш взгляд, вывод судей нельзя назвать справедливым. Возмещать судебные расходы компания обязана, а значит, они связаны с ее деятельностью.

Моральный вред

В настоящее время участились трудовые споры, в ходе которых сотрудники требуют компенсации морального вреда. Чиновники высказались категорически против того, чтобы компенсацию за незаконное увольнение компания списывала в расходы. Об этом свидетельствует официальное разъяснение сотрудников финансового ведомства, опубликованное в письме Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6.

Они считают, что такая выплата не связана ни с режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда не относится (п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В то же время компенсацию морального вреда за необоснованное увольнение, по мнению сотрудников Минфина, нельзя приравнять к возмещению причиненного ущерба (материального).

На чью сторону встанут судьи, предсказать сложно, так как арбитражная практика по аналогичным эпизодам не сложилась.

А вот если моральный вред нанесен из-за травмы или гибели сотрудника на производстве, суды поддерживают компанию, признавая возмещение обоснованным расходом. Приведем в качестве примеров постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. № Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС Московского округа от 16 марта 2007 г. № КА-А40/1442-07.

Стоимость юридических услуг возместят в разумных пределах

Компания, выигравшая дело, имеет право получить от проигравшей стороны возмещение расходов на адвоката (юриста). При этом в судебном решении будет указан уровень возмещения, который судьи сочли разумным, руководствуясь пунктом 1 статьи 100 Гражданского процессуального кодекса РФ и пунктом 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Определяя разумный предел, судьи учитывают нормы расходов на служебные командировки, стоимость экономных транспортных услуг, время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист. Кроме того, принимают во внимание стоимость адвокатских услуг, сложившуюся в регионе, сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг, продолжительность рассмотрения и сложность дела. Такие разъяснения Президиум ВАС РФ дал в пункте 20 информационного письма от 13 августа 2004 г. № 82.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 2, ЯНВАРЬ 2009

09.07.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Зайкин Павел.

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт БСС "Система Главбух"

Колосова Наталья

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка