Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Подайте в инспекцию новое уведомление по взносам

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
9 июля 2013 371 просмотр

ООО на ОСНО сдавало в аренду основное средство.В апреле арендатор известил ООО (арендодателя) о том, что основное средство утеряно 23.04.2013 г. и между ООО и арендатором 01.06.2013 г.было подписано соглашение о том, что арендатор компенсирует ООО остаточную стоимость основного средства. В данном же соглашении было указано, что договор аренды ОС расторгается 23.04.2013 г. Документы, подтверждающие факт потери основного средства именно 23.04.2013 г., арендатор предъявил (акт о служебном расследовании). Как отразить у арендодателя (ООО на ОСНО) данную операцию? Какие документы должен предъявить арендатор арендодателю, подтверждая факт потери основного средства и дающие полное право Арендодателю списать ОС? В какой момент арендодатель должен восстановить НДС с утерянного ОС, на дату фактической утраты (которая указана в акте о служебном расследовании) или на 01.06.2013 г. (Дата подписания соглашения между арендодателем и арендатором о расторжении дог.аренды этого ОС)

Порядок отражения в учете организации-арендодателя утери арендованного имущества приведен ниже в материалах «Системы Главбух». Документальным основанием для списания имущества, переданное в аренду и утраченного арендатором, может быть письменное уведомление арендатора о факте утраты арендованного имущества, а также копии документов, составленных арендатором при выявлении факта потери имущества. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: 1.13. Возмещение арендатором утери и повреждения арендованного имущества

<…>

Отражение в бухгалтерском учете организации-арендодателя утери арендованного имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при утери арендованного имущества. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств»*
1 01 субсчет «Выбытие основных средств» 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду» Списана балансовая стоимость утерянного арендованного объекта основных средств на отдельный субсчет
2 02 субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду» 01 субсчет «Выбытие основных средств» Отражена накопленная амортизация по утерянному арендованному объекту на отдельном субсчете
3 76 01 субсчет «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость утерянного арендованного объекта основных средств с отдельного субсчета на увеличение задолженности арендатора по возмещению причиненного вреда арендодателю
Бухгалтерские проводки при утере арендованного имущества. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств»*
1 02 субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду» 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду» Отражена накопленная амортизация по утерянному арендованному объекту. Определена остаточная стоимость основного средства
2 76 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду» Отражена в составе задолженности арендатора по возмещению причиненного вреда арендодателю утеря арендованного объекта основных средств
Бухгалтерские проводки при восстановлении суммы НДС по утерянным арендованным основным средствам*
1 76 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости утерянного арендованного объекта основных средств. Сумма восстановленного НДС отражена в составе задолженности арендатора по возмещению причиненного вреда арендодателю или
19-1 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости утерянного арендованного объекта основных средств
76 19-1 Сумма восстановленного НДС отражена в составе задолженности арендатора по возмещению причиненного вреда арендодателю
Бухгалтерские проводки при оплате убытков арендатором, связанных с утерей арендованного имущества
1 5051 76 Получены денежные средства в счет возмещения причиненных убытков, связанных с утерей арендованных основных средств
Бухгалтерские проводки при отражении доходов по возмещению ущерба от утери арендованного имущества*
1 76 91-1 Отражено в составе прочих доходов превышение суммы возмещения ущерба арендатором над остаточной стоимостью утерянного основного средства и восстановленного НДС

<…>

12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. ГЛАВА 1

2. Ситуация: Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации

Да, нужно.

Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации.*

Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Утрата и повреждение арендованного имущества

<…>

Налогообложение у арендодателя

Согласно пп.6 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные вследствие чрезвычайной ситуации, учитываются в составе внереализационных расходов как потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Если имущество похищено, порядок его списания зависит от того, обнаружены виновные лица или нет. Если виновные не обнаружены, убытки от потери имущества учитываются в составе внереализационных расходов. Такой порядок установлен пп.5 п.2 ст.265 НК РФ.

Сумму полученного возмещения арендодатель учитывает в составе внереализационных доходов согласно п.3 ст.250 НК РФ.*

<…>

При списании имущества возникает закономерный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету арендодателем со стоимости основного средства?

По мнению налоговых органов, при утрате основного средства ранее принятый к вычету с его стоимости НДС нужно восстановить. Это объясняется тем, что имущество больше не используется для операций, облагаемых НДС. Следовательно, на основании пп.1 п.2 ст.170 НК РФ налог нужно восстановить.*

Автор статьи придерживается иной точки зрения. Все случаи, когда суммы НДС подлежат восстановлению, перечислены в п.2 ст.170 НК РФ. В этом перечне утрата имущества в результате форс-мажорных ситуаций и неправомерных действий третьих лиц не упомянута. Поэтому НДС, ранее принятый к вычету по утраченному имуществу, не восстанавливается. Подтверждением тому служит позиция Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженная в Постановлении от 11.11.2003 N 7473/03. В нем, в частности, сказано, что "в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества". Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде. По мнению налоговых органов, в такой ситуации данное постановление неприменимо. Во-первых, суды при рассмотрении аналогичных дел, но с иными фактическими обстоятельствами дела могут принять другое решение. Во-вторых, дело, разбираемое в Постановлении N 7473/03, касалось восстановления НДС при передаче основного средства в уставный капитал, а не при утрате или порче основного средства.

Средства, полученные арендодателем от арендатора в качестве возмещения ущерба, включаются в налоговую базу по НДС арендодателя. И вот почему. Пунктом 2 ст.153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг). Согласно ст.162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Суммы возмещений связаны с расчетами по оплате услуг по предоставлению в аренду имущества, и поэтому они включаются в налоговую базу по НДС.*

Автор придерживается иного мнения. Компенсация ущерба НДС не облагается. И вот почему. Объекты налогообложения по НДС, формирующие налоговую базу по этому налогу, перечислены в п.1 ст.146 НК РФ, согласно которому операции по возмещению ущерба не признаются объектом налогообложения. Не являются основанием для начисления НДС на сумму возмещения ущерба и положения п.1 ст.162 НК РФ. В соответствии с данным пунктом в налоговую базу по НДС включаются все доходы налогоплательщика, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Для арендодателя реализацией являются услуги по предоставлению имущества в аренду. Но средства, полученные в счет возмещения убытков, не связаны с расчетами по арендной плате. Следовательно, они не облагаются НДС. Обратите внимание: если вы примете точку зрения автора, свою позицию вам придется отстаивать в суде.

Может случиться так, что имущество уже утрачено, а арендодатель еще не знает об этом и продолжает начислять амортизацию по основному средству. В такой ситуации арендодатель должен внести изменения в налоговую базу по налогу на прибыль - уменьшить расходы на сумму излишне начисленной амортизации. Если об утрате имущества собственник узнал в другом налоговом (отчетном) периоде, то в соответствии с п.2 ст.54 НК РФ он также должен подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Это связано с тем, что с гибелью или уничтожением имущества прекращается право собственности на это имущество (п.1 ст.235 ГК РФ). А в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности. На основании полученных данных арендодатель должен исключить утраченное имущество из состава амортизируемого в том периоде, в котором прекратилось право собственности, и произвести перерасчет сумм амортизации.

Вносить изменения в налоговую базу по налогу на имущество в периоде, в котором имущество было повреждено или утрачено, не нужно. Ведь согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. А, как известно, в бухгалтерском учете ошибки исправляются на дату их выявления. Следовательно, в периоде, в котором утрачено имущество, стоимость основных средств не изменится.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», 2004, № 16

Е.Я.Бройтман

Старший юрисконсульт

АКГ "РСМ Топ-Аудит"

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка