Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июля 2013 47 просмотров

Об оформлении переуступки права требования в связи с выплатой отступного по договору займа. Привожу текст предыдущего вопроса: "Наша организация получила займ на покупку офисного помещения и осуществила предоплату по договору купли-продажи будущей вещи (ст.455 ГК РФ), в связи с невозможностью возврата займа денежными средствами стороны оформили соглашение об отступном между организацией и заимодавцами – физ.лицами. Строительство офисного помещения до сих пор не завершено и заимодавцы провели свою независимую оценку, согласно которой на момент проведения оценки, стоимость будущего помещения оказалась меньше суммы внесённой предоплаты и эта меньшая сумма будет передана по соглашению об отступном (в счет погашения займа). Просим Вас пояснить с указанием проводок и со ссылкой на нормативные акты, как следует оформить указанную операцию."В выданной вами консультации неясен момент определения и учета убытка от такой сделки. Просим вас дополнительно пояснить: как поступить с возникающим в случае передачи имущественного права убытком в бухгалтерском и налоговом учете? Поясню на примере указанных вами проводок:Дебет 60 Кредит 51 - перечисление оплаты за офис, условно 118 тысяч рублей с НДС;Дебет 76 Кредит 91 – реализация права требования (в счет отступного), на сумму, установленную соглашением об отступном, условно 80 тысяч рублей;Дебет 91 Кредит 60 – списано переданное в счет отступного право требования доли, 80 тысяч рублей;Дебет 66 (67) Кредит 76 – прекращение задолженности (на сумму отступного), 80 тысяч рублей.На 60-ом счете остаётся 38 тысяч рублей, как следует поступить с этим остатком?

Уважаемая Земфира Маратовна!

В ответ на Ваш вопрос от 09.07.2013г. « Неясен момент определения и учета убытка от такой сделки. Просим вас дополнительно пояснить: как поступить с возникающим в случае передачи имущественного права убытком в бухгалтерском и налоговом учете? Поясню на примере указанных вами проводок: Дебет 60 Кредит 51 - перечисление оплаты за офис, условно 118 тысяч рублей с НДС; Дебет 76 Кредит 91 – реализация права требования (в счет отступного), на сумму, установленную соглашением об отступном, условно 80 тысяч рублей; Дебет 91 Кредит 60 – списано переданное в счет отступного право требования доли, 80 тысяч рублей; Дебет 66 (67) Кредит 76 – прекращение задолженности (на сумму отступного), 80 тысяч рублей. На 60-ом счете остаётся 38 тысяч рублей, как следует поступить с этим остатком?»

сообщаем следующее: Порядок учета будет следующим.

Дебет 60 Кредит 51 118 000 руб. - перечисление оплаты за офис;

Дебет 76 Кредит 91 80 000 руб. – реализация права требования (в счет отступного), на сумму, установленную соглашением об отступном;

Дебет 91 Кредит 60 118 000 руб. – списано переданное в счет отступного право требования доли. Ваша организация имеет право требовать долю исходя из уплаченной суммы в 118 000 руб. Следовательно, при передаче права требования доли именно эту величину надо списать на прочие расходы организации.

Дебет 66 (67) Кредит 76 80 000 руб. – прекращение задолженности (на сумму отступного).

В налоговом учете реализация права требования доли в рассматриваемой ситуации отражается в обычном порядке. Полученную от реализации сумму учитывайте в доходах, а величину самого требования – в расходах. Особый порядок налогового учета убытка установлен для ситуаций, когда право требования передается продавцом товаров (работ, услуг), следовательно, особый порядок в рассматриваемой ситуации не применяется.

Ссылки на нормы законодательства представлены ниже

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования

<…>

Бухучет

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы»*.

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом* (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования* (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации имущественных прав.

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91* (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.*

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента

ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.

Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

16 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

20 апреля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

17 мая:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

<…>

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Продано право получить товар по авансу

Что понадобится сделать: Начислить налог на прибыль, списав в расходы сумму проданного аванса. С части выручки, превысившей размер уступаемого требования, заплатить НДС.

Предположим, покупатель перечислил аванс продавцу, но поставки от него в срок не дождался – товар задержали в пути. Поскольку материалы требовались срочно, компания закупила их у другого продавца. А право получить товар у задолжавшего поставщика было продано другой организации – вернуть аванс деньгами продавец смог бы не скоро. Подобным образом часто реализуют долю в строительстве. Компания может купить долю в строящемся доме, а позднее продать ее, но уже дороже.

Давайте разберемся, какие налоги надо заплатить, если ваша компания уступила кому-то уплаченный аванс. Теряться здесь не надо – достаточно исходить из того, что при продаже требования реализовано право получить в собственность какой-то объект. Иначе – имущественное право.

Налог на прибыль надо исчислить в привычном порядке. Зачастую право требования на товар или недвижимость продают по цене большей, чем размер внесенного аванса. В таком случае налог на прибыль считайте в обычном порядке. Полученную от реализации сумму учитывайте в доходах, а величину самого требования – в расходах* (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

В какой момент признавать доходы и затраты, зависит от того, надо ли регистрировать договор об уступке требования. Если, скажем, объектом уступки является доля в строящемся здании, сделка нуждается в госрегистрации. Здесь учитывать доходы-расходы надо в том периоде, в котором договор был зарегистрирован, – только тогда сделка считается свершившейся. А если речь идет об обычной поставке товара, все расчеты отразите сразу после подписания бумаг. Эти правила справедливы при методе начисления.

Применяя в налоговом учете кассовый метод, надо показать только доход – в день, когда деньги пришли на счет от покупателя аванса. Ведь саму предоплату сразу учли в расходах.

НДС нужно посчитать, но не со всей выручки. Так как речь идет о продаже имущественных прав, а не самого товара, начислять НДС надо по особым правилам. Они прописаны в статье 155 Налогового кодекса РФ. В частности, в пункте 3 сказано, что, реализуя имущественные права, НДС начисляют с разницы между полученным от продажи доходом и расходами на приобретение такого права. Вырученный доход при этом берется с НДС. То есть вы заплатите налог только с суммы, которая превысит размер продаваемого аванса. Налог начислите по ставке 18%/118% или 10%/110% (п. 4 ст. 164 кодекса) либо в день подписания договора об уступке, либо в том периоде, когда такой документ при необходимости прошел госрегистрацию. Основание – пункт 8 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Борис Самойлов
эксперт,

Журнала «Главбух», №10, 2010

10.07.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Рупасова Ксения.

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт «Горячей линии» Ракова Елена.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка