Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июля 2013 3 просмотра

В нашей компании сложилась следующая ситуация.В январе 2013 года (15.01.2013 г. № 171636) на наш вопрос по кадастровой оценке земельного участка, Вы дали нам очень развернутое пояснение. Но наша ИФНС не согласилась с Вашими доводами и после камеральной проверки вынесла Решение о налоговом правонарушении. В своем Решении ИФНС указывает на то, что мы должны были изменить кадастровую стоимость на рыночную только с момента вступления в силу судебного акта. Так ли это? В самом решении Арбитражного суда нет ссылки на дату изменения кадастровой стоимости, но есть абзац в описательной части Решения: "Установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта". Может ли это послужить поводом для установления новой налоговой базы по земельному налогу с момента вступления в силу судебного акта?

В связи с выходом новых разъяснений Минфина России и ФНС РФ, вышедших в 2013 году (письма Минфина России от 03.06.2013 г. № 03-05-04-02/20217, от 13.03.2013 г. № 03-05-04-02/7507, ФНС России от 25.06.2013 г. № БС-4-11/11462), позиция контролирующих органов поменялась. На данный момент земельный налог пересчитывается с учетом новой кадастровой стоимости на момент вынесения судебного постановления, а не с 1 января текущего года, как это было раньше, до выхода разъяснений. Земельный налог может быть пересчитан с 1 января текущего года по суду только в случае, если в самом судебном постановлении указано, что рыночная стоимость определяется именно на эту дату.

Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»

1. Ситуация: Как рассчитать земельный налог, если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка изменилась

Ответ на этот вопрос зависит от причины изменения кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость земельного участка может измениться*:

  • из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка;
  • по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости*;
  • в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ). Эта норма не запрещает рассчитывать налог с учетом изменения кадастровой стоимости, если в течение года были пересмотрены категория земельного участка или вид его разрешенного использования. Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 6 ноября 2012 г. № 7701/12*.

Способ расчета земельного налога при изменении кадастровой стоимости в связи с переводом участка из одной категории в другую налоговым законодательством не определен. Однако с учетом разъяснений Президиума ВАС РФ контролирующие ведомства рекомендуют использовать порядок, который применяется при возникновении или прекращении прав на земельный участок в течение года. То есть рассчитывать налог в этом случае нужно с учетом коэффициента, учитывающего период нахождения земельного участка в той или иной категории. Величину этого коэффициента можно определить по формуле:

Коэффициент = Количество полных месяцев до (после) изменения кадастровой стоимости в связи с переводом земельного участка из одной категории в другую (изменением вида разрешенного использования) : Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

Такой же порядок можно применять, если кадастровая стоимость земельного участка меняется в течение налогового периода на основании судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости*.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-05-04-02/20217от 13 марта 2013 г. № 03-05-04-02/7507ФНС России от 25 июня 2013 г. № БС-4-11/11462. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»*.

<…>


Кадастровая стоимость земли может измениться по решению органов кадастрового учета в связи с выявлением технических ошибок, допущенных при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости. В этом случае порядок расчета земельного налога зависит от того, за какой период исправляются такие ошибки.

Если в текущем году исправляются ошибки, влияющие на расчет налога в этом же году, измененную кадастровую стоимость нужно применять с 1 января текущего года (письмо ФНС России от 25 января 2013 г. № БС-4-11/959).

Если в текущем году исправляются ошибки, влияющие на расчет налога в предыдущих налоговых периодах, порядок применения измененной кадастровой стоимости зависит от того, увеличился или уменьшился этот показатель.

При расчете земельного налога применяются нормативные акты как налогового, так и земельного законодательства. К нормативным актам земельного законодательства, в частности, относятся документы органов местного самоуправления об утверждении кадастровой стоимости земельных участков. Поскольку пересмотр кадастровой стоимости земли влечет за собой изменение налоговых обязательств, то такие акты (в части, устанавливающей кадастровую стоимость) вводятся в действие в порядке, предусмотренном статьей 5 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждена определением Конституционного суда РФ от 3 февраля 2010 г. № 165-О-О. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/20.

Нормы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Причем если в документе сказано, что он распространяется на правоотношения, возникшие раньше, то этим правилом можно воспользоваться и при перерасчете земельного налога и за прошлые годы. Нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Уменьшение кадастровой стоимости улучшает положение налогоплательщика. Поэтому организация вправе пересчитать сумму земельного налога за предыдущие периоды, подать уточненные декларации и потребовать возврата (зачета) излишне уплаченных сумм.

Увеличение кадастровой стоимости ухудшает положение налогоплательщика. По общему правилу в этом случае новый показатель должен применяться не ранее чем с 1-го числа очередного налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Однако, разъясняя порядок применения этой нормы, контролирующие ведомства подчеркивают одну особенность. Они считают, что если кадастровая стоимость увеличилась из-за исправления технической ошибки, произведенного по решению суда, то это является основанием для пересчета земельного налога за предыдущие периоды и представления уточненных деклараций (письма Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/21ФНС России от 25 января 2013 г. № БС-4-11/959).

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация:Как рассчитать земельный налог, если кадастровая стоимость земельного участка изменилась (в недействующей редакции)

Ответ на этот вопрос зависит от того, увеличилась или уменьшилась кадастровая стоимость земельного участка.

При расчете земельного налога применяются нормативные акты как налогового, так и земельного законодательства. К нормативным актам земельного законодательства, в частности, относятся документы органов местного самоуправления об утверждении кадастровой стоимости земельных участков. Поскольку пересмотр кадастровой стоимости земли влечет за собой изменение налоговых обязательств, то такие акты (в части, устанавливающей кадастровую стоимость) вводятся в действие в порядке, предусмотренном статьей 5 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждена определением Конституционного суда РФ от 3 февраля 2010 г. № 165-О-О. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/20.

По общему правилу кадастровая стоимость каждого земельного участка (налоговая база по земельному налогу) определяется по состоянию на 1 января текущего года (абз. 1 п. 1 ст. 391 НК РФ). Причинами изменения кадастровой стоимости земельного участка могут быть*:

  • перевод земли из одной категории в другую (например, если земли сельхозназначения переводятся в земли промышленности);
  • изменение вида разрешенного использования земельного участка;
  • ошибки, допущенные органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении государственного кадастра недвижимости.

Однако для целей налогообложения порядок применения новой (измененной) кадастровой стоимости земельных участков не зависит от причины пересмотра этого показателя.

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Нормы, ухудшающие положение организаций, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому если кадастровая стоимость земли в течение года увеличивается, новый показатель может применяться не ранее, чем с 1-го числа очередного налогового периода. То есть не ранее, чем с 1 января следующего года. Это следует из положений пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 26 июля 2011 г. № 2081/11 и от 26 июля 2011 г. № 2647/11.

Следует отметить, что в письмах Минфина России от 19 ноября 2010 г. № 03-05-06-02/116от 18 августа 2010 г. № 03-05-05-02/66от 5 мая 2009 г. № 03-05-05-02/25от 29 января 2009 г. № 03-05-06-02/05содержатся другие разъяснения. Из этих писем следует, что порядок применения новой кадастровой стоимости при расчете земельного налога зависит от причины изменения этого показателя. По мнению финансового ведомства, со следующего года применять увеличенную кадастровую стоимость можно в тех случаях, когда этот показатель пересматривается из-за изменения категории земельного участка или вида разрешенного использования. Если же кадастровая стоимость увеличилась из-за ошибок при оценке земли или ведении кадастрового учета, организация должна пересчитать налог (без уплаты пени) и подать уточненные налоговые декларации (письма Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/21от 6 июня 2006 г. № 03-06-02-02/75). С учетом этих разъяснений применение увеличенной кадастровой стоимости со следующего года может повлечь за собой споры с проверяющими.

Нормы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Следовательно, если в течение года кадастровая стоимость земельного участка уменьшается (независимо от причины), то новый показатель можно использовать для расчета земельного налога с 1 января текущего года. Причем если в документе сказано, что он распространяется на правоотношения, возникшие раньше, то этим правилом можно воспользоваться и при перерасчете земельного налога и за прошлые годы. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/20 и от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/21*.

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка