Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июля 2013 373 просмотра

При заполнении Раздела 7 Декларации по НДС в графе 1 и 2 ставим код и сумму реализации лома,графа 3 и 4 прочерки; графа 3 не заполняется, т.к. металл был куплен с НДС, графа 4 тоже не заполняется,т.к. ранее НДС был заявлен к вычету.2. Прошу пояснить, если мы используем льготу пп 25 п.2 ст.149 НК какие документы нам нужно оформить для подтверждения и "подстраховки".3. Имеем ли мы право заявить в вычету входной НДС по всем косвенным расходам или должны часть косвенных расходов отнести на необлагаемую реализацию.

Да, организации нужно заполнить графы 1 и 2 раздела 7 декларации по НДС и не нужно заполнять графы 3 и 4 раздела 7.

При реализации лома нужно оформить накладную и приемо-сдаточный акт.

При применении льготы организации нужно вести раздельный учет, применить вычет по НДС в полной сумме по всем затратам нельзя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Справочник:Начисление НДС в различных ситуациях

Вид операции Позиция контролирующих ведомств Примечание
Организация применяет общую систему налогообложения
<…>
Реализация лома и отходов черных и цветных металлов, образующихся в процессе собственного производства. Лицензии на реализацию лома у организации нет При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, НДС организации платить не нужно. При этом иметь лицензию для того, чтобы воспользоваться льготой, организация не должна* Льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Лицензии на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется* (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287). Поэтому положения пункта 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ не применяются. Правомерность применения льготы по таким операциям подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2010 г. № А70-14723/2009, Московского округа от 18 сентября 2008 г. № КА-А40/8850-08, от 31 июля 2008 г. № КА-А40/5507-08, от 9 июня 2008 г. № КА-А40/4858-08, от 5 июня 2008 г. № КА-А40/4872-08, Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. № А56-22397/2007)
<…>

2. Статья: Металлолом: когда налог необходимо восстановить

Финансисты настаивают, что реализация лома цветных металлов освобождена от НДС. При этом суммы налога, ранее принятые к вычету по металлу, нужно восстановить (в отношении его остатков, которые приходуются в качестве лома). Но их мнение не бесспорно.

В чем заключается сложность

При закупке черных или цветных металлов для производства продукции, реализация которой облагается НДС, организация может принять «входной» налог к вычету (ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ). В процессе производства могут возникнуть отходы металлов, которые организация будет реализовывать, применяя льготу, предусмотренную статьей 149 Налогового кодекса РФ.*

Как быть с «входным» НДС? Нужно ли восстанавливать налог в этом случае?

Чиновники настаивают на восстановлении НДС

Мнение финансистов – налог на добавленную стоимость восстанавливать нужно. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 16 апреля 2013 г. № 03-07-11/12802.

Они рассуждают следующим образом. Реализации лома и отходов черных и цветных металлов не облагается налогом на добавленную стомость. Поэтому данные отходы (в качестве реализованного товара) перестают участвовать в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.*

Следовательно, суммы НДС, ранее принятые к вычету (в той части, которая приходится на лом), нужно восстановить. Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Делается это в том налоговом периоде, в котором лом начинает использоваться предприятием для операций, освобождаемых от налогообложения.*

При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости лома без учета переоценки (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61).

Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Пример *

Организация приобрела цветные металлы на 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

«Входной» НДС был принят к вычету. По окончании процесса производства образовался лом, который организация продает за 40 000 руб.

Следуя разъяснениям чиновников, организация должна восстановить налог на добавленную стоимость в размере:

90 000 руб. ? 40 000 руб.: 500 000 руб. = 7200 руб.

<…>

Необходим раздельный учет

Также чиновники отмечают, что необходимо вести раздельный учет НДС по приобретаемым металлам в случае их использования для облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций на основании требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 апреля 2013 г. № 03-07-11/12802.*

При этом суммы НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость и освобождена от налогообложения.*

Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (облагаемых и необлагаемых) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.*

Но и здесь не все так просто. При приобретении металлов организация не могла знать о том, что часть металла в виде лома будет впоследствии реализована. То есть на момент приобретения металлов организация планировала их использовать исключительно для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. А из этого следует, что у предприятия не было основания для ведения раздельного учета «входного» НДС.

Е. В. Кратюк

старший консультант ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Журнал «Учет в производстве», № 6, июнь 2013

3. Пункты 44.2-44.5 Порядка заполнения декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н)

<…>

44.2. В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.
При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.*
При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
44.3. В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:*
- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;
- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса;
- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.
44.4. В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:
- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса;*
- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса;
- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

44.5. В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг)* либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса.

<…>

4. Статья: Сдаем отходы в виде металлолома

В процессе производства у предприятия образуются лом и отходы черных и цветных металлов. Их сдают специализированной организации. Данную операцию важно грамотно оформить.

Условия сдачи лома и отходов металла

Понятие лома и отходов металлов дано в статье 1 Федерального закона от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Это могут быть как остатки металла, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов (стружка, пыль), а также неисправимый брак, так и пришедшие в негодность сырье и материалы из металлов.*

В каждом случае предприятие сдает лом в специализированные организации для дальнейшей переработки. Для этого предприятию лицензия не требуется. Данное право вытекает из норм постановления Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. № 766.*

Как оформить сдачу металлолома

Организации, реализующие возникшие в процессе деятельности отходы, на каждую отгрузку, как правило, выставляют накладную на реализацию. Данный документ будет являться основанием для списания лома с материально ответственного лица. Однако накладная не завершает процесс оформления.*

Правила приема лома и отходов металлов, закрепленные в постановлениях Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369 и № 370, предполагают, что на каждую партию лома и отходов составляется приемо-сдаточный акт. Этот документ оформляют в двух экземплярах: один передается лицу, сдающему лом и отходы металлов, второй остается у принимающего. Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию. Регистрируются они в книге учета приемо-сдаточных актов.*

Соответствие отходов и лома ГОСТам

В настоящее время в отношении приема черных и цветных металлов действуют ГОСТ 1639-93 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия»; ГОСТ 2787-75 «Металлы черные вторичные. Общие технические условия».*

Данные ГОСТы закрепляют ряд требований к работе с цветными и черными металлами в отношении сортировки по видам, классам, группам и так далее.

Сортировку, как правило, делает организация, принимающая лом. При этом для сдатчика тоже существуют определенные правила:*
– не допускается смешивать лом и отходы цветных металлов и сплавов одного металла, одного вида, класса, одной группы и марки сплава, одного сорта с ломом и отходами цветных металлов и сплавов другого металла, другого класса, другой группы, марки или сорта;
– допускается по соглашению с потребителем принимать смешанные лом и отходы, за исключением лома и отходов титана и титановых сплавов;
– если происходит смешивание лома и отходов одного наименования, но различных классов, групп и сортов, то лом и отходы относят к более низкому классу, группе или сорту.

В отношении черных металлов ГОСТ также устанавливает требования к сдаче и поставке лома и отходов рассортированными по видам, группам или маркам.*

При этом лом и отходы и цветных, и черных металлов реализуются партиями.

Партия цветных металлов должна состоять из лома и отходов одного наименования металла одного вида, класса, одной группы или марки сплава, одного сорта, отправляемого в один адрес.

Каждая партия вторчермета должна сопровождаться документом, где также указаны: категория, вид, группа или марка, общая масса лома и отходов и масса металла конкретной партии.*

Н. В. Бовша

главный бухгалтер ЗАО «Орлэкс»

Журнал «Учет в производстве», № 5, май 2010

5. Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-07-08/27

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу заполнения граф 3 и 4 разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и сообщает.

При заполнении указанных граф разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость следует руководствоваться п. п. 44.4 и 44.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок), утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Так, согласно п. 44.4 Порядка в графе 3 разд. 7 декларации отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:*

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

Что касается графы 4 разд. 7 декларации, то в соответствии с п. 44.5 Порядка в данной графе указываются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст.170 Кодекса.

Таким образом, при заполнении разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость в графу 3 следует включать стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком без налога на добавленную стоимость, а в графу 4 - суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные при ввозе товаров, не подлежащие вычету согласно положениям п. п. 2 и 5 ст.170 Кодекса.*

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

6. Рекомендация: Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

<…>

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):

  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.*

Такой вывод можно сделать на основании правил пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.*

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.*

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.*

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:*

  • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
  • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка