Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
12 июля 2013 14 просмотров

Физическое лицо зарегистрировал ИП по месту прописки в 2002 году, в городе "А", налоги по УСНО оплачивал в налоговый орган гор."А". В 2009г. в связи с переездом прописка у физ.лица изменилась на г.«Б», налоговая в г. "А" о смене места регистрации на г. "Б" не была уведомлена надлежащим образом, ИП в течение последующих 4-х лет продолжал работать в г. «А», налоги также оплачивал в г. «А». Вопрос: Есть ли основания у налогового органа в г. "Б" при постановке ИП в нем на налоговый учет с 4-х летней задержкой в связи с неуведомлением в надлежащем порядке налогового органа в г. "А" о смене места прописки и оплатой налогов по текущей деятельности в г. "А" в течение этого времени, требовать оплаты этой же суммы налогов в налоговый орган г. "Б". Какие меры необходимо принять ИП для урегулирования данной ситуации?

 По общему правилу предприниматели уплачивают единый налог и авансовые платежи по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 Налогового Кодекса РФ).

Место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ).

При изменении места жительства предприниматель в течение трех рабочих дней должен сообщить в инспекцию по месту жительства о соответствующих изменениях. При внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в ЕГРИП соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.

Из указанного выше следует, что с момента переезда налог по УСН следовало уплачивать в налоговый орган г. «Б». В этой связи налоговый орган может потребовать уплаты налога по месту жительства в г. «Б». Во избежание штрафов по ст.122 Налогового кодекса РФ Вам следует уплатить сумму налога по УСН, а также сумму соответствующих пеней до выявления факта неуплаты налога контролирующим органом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Статья: Предприниматель, меняющий место жительства, должен уведомить об этом налоговую инспекцию

Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Нужно ли уведомить налоговую инспекцию и написать новое заявление о переходе на УСН, в случае если он меняет место жительства?

Нет, повторно заявление о переходе на УСН писать не нужно, но вот уведомить налоговиков о смене места жительства необходимо.

Данные о месте жительства индивидуального предпринимателя содержатся в ЕГРИП (ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, далее – Закон № 129-ФЗ). Поэтому в течение трех рабочих дней с момента изменения места жительства предприниматель должен сообщить в инспекцию по месту жительства о соответствующих изменениях.* Согласно пункту 3 статьи 22.2 Закона № 129-ФЗ при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в ЕГРИП соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.*

Для внесения изменения предприниматель должен представить заявление о внесении изменений по форме № Р24001 и копию документа, подтверждающего изменение ранее внесенных сведений (в данном случае копию паспорта с указанием места регистрации по новому адресу).

Непредставление или несвоевременное представление сведений об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий госрегистрацию, в случаях если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000 руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

В Налоговом кодексе РФ не прописана обязанность предоставлять новое заявление при смене места жительства. Значит, повторно его писать не придется.

На вопрос отвечала
А.К. Полянская,
эксперт журнала «Упрощенка».

Журнал «Упрощенка», №7, июль 2011

2. Статья: Как платить налоги, если предприниматель ведет деятельность в разных регионах

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Когда предпринимателю нужно вставать на учет в нескольких налоговых инспекциях
  2. В каком порядке следует платить налог и сдавать отчетность
  3. Может ли предприниматель работать по патенту в разных субъектах РФ

Индивидуальные предприниматели не могут, как организации, открывать обособленные подразделения. Тем не менее они вправе работать сразу в нескольких местах: городах, районах или даже регионах. Более того, не исключено, что в разных регионах одна и та же деятельность будет облагаться разными налогами. Поэтому мы подготовили для вас материал о том, к чему надо быть готовым предпринимателю, планирующему расширить географию своего бизнеса.

Ситуация № 1. Предприниматель открывает деятельность на патенте в другом регионе

Представим, что индивидуальный предприниматель работает в Саратове и применяет обычную «упрощенку». Через какое-то время он решает начать вести также деятельность в Ростове и перевести ее на патент. Как в этом случае он должен уплачивать налоги и отчитываться по ним?

Постановка на учет. Итак, предприниматель уже стоит на учете в саратовской налоговой инспекции. Это его место жительства. Чтобы получить патент в Ростове, ему нужно подать в ростовскую налоговую инспекцию два заявления. Одно – о постановке на учет. Второе – о получении патента. Его форма № 26.2.П-1 утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.

Обратите внимание: патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Значит, если патент получен в Ростове, работать по нему можно только в этом городе. Если предприниматель позже решит вести такую же деятельность на патенте в Саратове, то ему в этом городе нужно будет получить второй патент.

Уплата налогов. Единый налог в рамках УСН уплачивается по месту жительства предпринимателя, то есть в Саратове. А стоимость патента нужно перечислять по месту ведения патентной деятельности. То есть по реквизитам ростовской налоговой инспекции, которая выдала патент.

Сдача отчетности. Декларации по УСН предприниматель представляет в налоговую инспекцию по месту жительства. По патентной деятельности сдавать налоговую декларацию не нужно.

Обратите внимание: для обычной «упрощенки» предусмотрена одна Книга учета доходов и расходов, а для патентной – другая. Поэтому, одновременно работая на УСН и по патенту, предприниматель обязан вести налоговый учет в двух различных книгах учета. При этом по обычной «упрощенке» он должен отражать либо доходы (если выбран объект – доходы), либо доходы и расходы (если выбран объект – доходы минус расходы), а по патентной УСН – только доходы.

Ситуация № 2. Применяя обычную «упрощенку», предприниматель расширяет бизнес за пределы региона

Теперь другая ситуация. Проживая и занимаясь торговлей в Саратове, предприниматель решает этой же деятельностью заняться в Ростове. И там и там торговля облагается единым налогом в рамках обычной УСН. Возникают ли у предпринимателя какие-нибудь дополнительные обязанности перед налоговой инспекцией? Нет, не возникают, и вот почему.

Постановка на учет. Применяя обычную «упрощенку», предприниматель встает на учет в инспекцию по месту жительства. При расширении географии бизнеса в рамках этой же системы налогообложения повторно вставать на учет в другом регионе ему не нужно, поскольку подобная обязанность налоговым законодательством не установлена. А вот если предприниматель купит в Ростове нежилое помещение, то у него появится обязанность встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 83 НК РФ.

Уплата налога. По общему правилу предприниматели уплачивают единый налог и авансовые платежи по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).* В рассматриваемом случае предприниматель получает доход в Саратове и Ростове. Значит, налог с совокупной суммы дохода ему нужно платить по реквизитам саратовской налоговой инспекции.

Есть один нюанс. Для тех, кто применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, предусмотрена общая ставка – 15%. Однако власти субъектов РФ могут понижать ставку вплоть до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Возможна ситуация, что в разных регионах, где предприниматель работает, действуют разные налоговые ставки. По какой из них коммерсант должен перечислять налог? Как мы уже сказали, единый налог «упрощенцы» уплачивают по месту жительства. Следовательно, и ставку они должны применять ту, которая установлена в этом регионе. Вести раздельный учет и уплачивать налог по разным ставкам предпринимателю не нужно.

Сдача отчетности. Декларацию предпринимателю нужно сдать в инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). При этом не важно, где именно он ведет деятельность. Отчитаться он должен в инспекции, в которой состоит на учете.

Скажем также несколько слов и о Книге учета доходов и расходов. Налоговый регистр нужно заполнять в целом по налогоплательщику. То есть независимо от количества мест осуществления деятельности Книга учета у индивидуального предпринимателя может быть только одна. В ней он фиксирует все хозяйственные операции, влияющие на налоговую базу.

Пример. Уплата «упрощенного» налога предпринимателем, работающим в разных регионах

Индивидуальный предприниматель Г.Н. Жемчугов зарегистрировался в августе 2011 года и встал на учет по месту жительства в налоговой инспекции г. Кинешмы. В этом городе предприниматель открыл ателье по пошиву одежды.

Кроме того, Г.Н. Жемчугов торгует одеждой оптом в г. Мышкине, применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Налоговая ставка – 15%. Суммы облагаемых доходов и учитываемых расходов приведены в табл. 1. Рассчитаем авансовый платеж за 9 месяцев. Как мы выяснили, количество мест, в которых предприниматель осуществляет деятельность, на уплату единого налога не влияет. В любом случае его перечисляют по месту жительства. Налоговая база за 9 месяцев равна 194 700 руб. (85 000 руб. + 250 000 руб. – 49 800 руб. – 90 500 руб.). Авансовый платеж составит 29 205 руб. (194 700 руб. ? 15%). Г.Н. Жемчугов должен будет его уплатить по реквизитам налоговой инспекции г. Кинешмы. По окончании 2011 года в эту же инспекцию следует сдать декларацию по единому налогу.

3. Рекомендация: Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет

<…>

Сроки уплаты

Авансовые платежи по единому налогу перечислите не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев). Об этом сказано в статье 346.19 и пункте 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Единый (минимальный) налог перечислите не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Это следует из положений пункта 7 статьи 346.21 и пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если единый налог (включая авансовые платежи) перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени* (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени = Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) ? Количество календарных дней просрочки ? 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки


Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения на перечисление задолженности (в день, когда операция по перечислению задолженности отражена на лицевом счете автономного учреждения, открытом в Казначействе России, в день проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ ираздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:

  • решение инспекции о наложении ареста на имущество организации;
  • решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам организации, наложения ареста на денежные средства или имущество организации.

В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.

Подача организацией заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Пени, начисленные в течение года за несвоевременное перечисление авансовых платежей, должны быть пересчитаны, если сумма единого налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей (или если организация заплатит минимальный налог). Об этом сказано в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-323. Порядок соразмерного уменьшения пеней применительно к налогу на прибыль разъяснен в письме ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127. Аналогичный порядок применяется и при пересчете пеней по единому налогу при упрощенке.

Внимание: если неуплата (неполная уплата) единого налога по итогам года выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности* (ст. 122 НК РФст. 15.11 КоАП РФст. 199 УК РФ).

Размер штрафа за неуплату или неполную уплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Если инспекторы докажут, что неуплата произошла вследствие умышленного занижения налоговой базы или других неправомерных действий (бездействия), то штраф возрастет до 40 процентов.

Оштрафовать организацию могут только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам года. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит организации в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 23 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Кроме того, если недоимка возникла из-за того, что в учете и отчетности сумма налога искажена на 10 процентов и более, то по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:

Уголовная ответственность может наступить за недоимку в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в примечании к статье 199 Уголовного кодекса РФ.

При этом виновными могут быть признаны не только руководитель и главный бухгалтер организации (иные сотрудники, уполномоченные подписывать отчетность, перечислять налоги и сборы), но и другие лица, содействовавшие совершению преступления (пособники и подстрекатели). Например, бухгалтеры, умышленно искажавшие первичные документы, или налоговые консультанты, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в пункте 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

Последним днем уплаты налога или авансовых платежей по нему может быть нерабочий день. В таком случае авансовые платежи по единому налогу или сам налог заплатите на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Статья:Четыре нарушения, штрафуя за которые инспекторы часто путаются в статьях Налогового кодекса

<…>

Нарушение 2. Сдали отчетность с опозданием

За то, что отчетность сдана позже срока, налоговики могут оштрафовать компанию по двум основаниям:

  • за несдачу в срок налоговой декларации по статье 119 кодекса;
  • за непредставление документов, предусмотренных кодексом, по статье 126.

Размеры штрафов в первом и во втором случае сильно отличаются друг от друга (см. также схему далее в статье).

Сумма штрафа по статье 119 кодекса рассчитывается так:

Отметим, что штраф не может превышать 30 процентов от суммы налога к уплате или быть меньше 1000 руб. А если налог, заявленный в несвоевременно представленной декларации, вы перечислили в бюджет вовремя, то штраф составит минимальные 1000 руб. Об этом предупредили чиновники из Минфина России в письме от 12 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-518.

Важная деталь

Если сумма налога, указанная в несвоевременно представленной декларации, уплачена вовремя, то штраф составит минимальные 1000 руб.

Штраф же по статье 126 Налогового кодекса РФ, как мы уже упоминали выше, составляет 200 руб. за документ. Причем эта сумма фиксированная и не зависит от того, на сколько вы опоздали с отчетностью.

Между тем по некоторым налогам компании в течение года сдают или сдавали не декларации, а расчеты по авансовым платежам. Например, это касается налога на имущество. Во всех этих случаях судьи делают однозначный вывод. Налоговый кодекс РФ четко разграничивает понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам».

Поэтому штрафовать за непредставление расчетов по статье 119 Налогового кодекса РФ незаконно. Тут справедливым наказанием будет лишь 200 руб. за расчет. Если придется напоминать это налоговикам, просто сошлитесь на пункт 15информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.

Правда, из названного правила есть исключение — налог на прибыль. Поскольку по итогам отчетных периодов по этому налогу сдают не расчет, а именно декларацию, за опоздание с такими отчетами налоговики штрафуют по статье 119 Налогового кодекса РФ.

И тут уже спорить с инспекторами смысла нет. Такую же позицию поддерживают и судьи Президиума ВАС РФ в постановлении от 12 октября 2010 г. № 3299/10.

На сколько оштрафуют компанию за не сданную в срок налоговую отчетность

Нарушение 3. Занизили сумму налога к уплате

Штраф за то, что компания занизила налоговую базу, а как следствие, и сумму налога, предусмотрен сразу двумя статьями Налогового кодекса РФ. Во-первых, это статья 122. На ее основании с компании взыщут 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). А в случае умышленного занижения наказание возрастает до 40 процентов.

Во-вторых, штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов устанавливает статья 120 кодекса. Если ошибки в учете привели к занижению налоговой базы, компании грозит штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 этой статьи).

Важная деталь

Никто не может быть привлечен к ответственности дважды за одно и то же нарушение.

Так вот, одновременно оштрафовать компанию по статьям 120 и 122 Налогового кодекса РФ за одно и то же нарушение инспекторы не вправе. Это давно заявил Конституционный суд РФ в определении от 18 января 2001 г. № 6-О.

Тут действует общий принцип пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ. Никто не может быть привлечен к ответственности дважды за одно и то же нарушение. Если причиной занижения базы стали именно грубые ошибки в правилах учета, то и применять надо пункт 3 статьи 120 кодекса. В остальных случаях — статью 122.

Напомним, что о грубом нарушении правил учета доходов и расходов речь идет, когда у компании отсутствуют первичка, счета-фактуры, бухгалтерские или налоговые регистры. Либо если бухгалтер систематически (как минимум дважды в течение календарного года), несвоевременно или неправильно отражал операции на счетах бухгалтерского учета, в налоговых регистрах или в отчетности.

Нарушение 4. Не представили декларацию и не уплатили налог

Теперь представим, что вы не только не подали вовремя декларацию, но и занизили налог. Вот тут уже вашу компанию могут оштрафовать одновременно по статьям 119 и122 Налогового кодекса РФ. И в этом контролеры будут правы. Ведь речь идет о двух разных нарушениях.*

А могут ли оштрафовать организацию по статье 122 кодекса, если она просто не заплатила налог в бюджет? Ведь эта норма говорит о том, что ответственность наступает и в том случае, если неуплата или неполная уплата налога произошли из-за бездействия компании. И кстати, инспекторы на местах порой бывают уверены, что, не перечислив налог в бюджет, компания как раз таки бездействовала.

Между тем штраф возможен, только когда ревизоры доказали вину организации. А сам по себе факт неуплаты налога об этом вовсе не свидетельствует. Именно об этом сказали судьи Конституционного суда РФ в определении от 4 июля 2002 г. № 202-О.

Более того, даже если у компании было достаточно денег для уплаты недоимки, но она потратила их на иные цели, штраф по статье 122 кодекса можно с успехом оспорить. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. № 15162/06.

Судьи справедливо заметили, что нет оснований применять статью 122 Налогового кодекса РФ, даже когда компания действительно ничего не предпринимала для погашения долга. Ведь в этой ситуации инспекторы вполне могли принудительно взыскать налог, руководствуясь статьями 46 и 47 кодекса. В частности, направить в банк соответствующее поручение на списание средств со счета.

Иными словами, ревизоры не могут оштрафовать компанию за неправомерное бездействие, если бездействуют сами.

Сергей Шилкин,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 17, СЕНТЯБРЬ 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

15.07.2013г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Рупасова Ксения.

Ответ утвержден:

Заместитель начальника «Горячей линии» Пушечкина Ольга.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка