Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Шины: как учесть покупку, замену и списание

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 июля 2013 30 просмотров

Просим помочь разобраться в схемах учета операций по договору финансовой аренды (лизинга).Исходные данные. Лизинговое оборудование (основное средство) по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в заявке к договору и в договоре купли-продажи заключенным между Продавцом, Покупателем и Лизингополучателем) – 9 000 000 руб., в т.ч. НДС 1 372 881,36Срок договора лизинга - 36 месяцев.Сумма лизингового платежа по договору 11 000 000 руб. в т.ч. НДС 1 677 966,10 руб. Платежи выплачиваются в следующем порядке:- 3 000 000 руб. авансовый платеж руб.- 8 000 000руб. равномерно по графику в течение 36 мес.Выкупная стоимость оборудования в договоре обозначена, входит в сумму лизинговых платежей в том числе и оплачивается отдельной суммой после оплаты всех лизинговых платежей в размере 5 000 руб., плюс НДС - 900 руб.Также, лизингополучатель должен оплатить комиссионное вознаграждение за организацию финансирования в размере 30 000 руб., в т. ч. НДС 18%Передача Предмета лизинга в собственность Лизингополучателю осуществляется при условии уплаты всех лизинговых платежей, путем подписания Акта приема-передачи Предмета лизинга, в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней после уплаты всех и иных платежей по договору Лизинга.Способ начисления амортизации - линейный. Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.Срок полезного использования - 61 месяц как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.Вопрос: Какая стоимость оборудования отражается в бухгалтерском и налоговом учете? Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учёте отражается стоимость оборудования, состоящая из стоимости имущества по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора, затрат, связанных с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель, и расходов, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации. В налоговом учёте оборудование учтите по стоимости, равной сумме расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на его приобретение.

Подробно порядок учёта связанных с лизингом операций приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, примите его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите:*

  • стоимость имущества, полученного по договору лизинга (по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора);
  • затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
  • расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:*

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:*

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08)*.

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату*.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб. Кроме того, по условиям договора «Мастер» несет расходы на доставку оборудования за свой счет. Для этого организация привлекает стороннего перевозчика, стоимость его услуг составляет 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг».

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60
– 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.) – отражены расходы на доставку предмета лизинга силами стороннего перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60
– 7560 руб. – учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 742 000 руб. (700 000 руб. + 42 000 руб.) – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19
– 7560 руб. – принят к вычету «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 60 Кредит 51
– 49 560 руб. – оплачены услуги стороннего перевозчика по доставке.

Бухучет: амортизация

Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию. В обратной ситуации – если имущество остается на балансе лизингодателя – не делайте этого (амортизировать имущество будет лизингодатель). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н*.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н)*.

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования лизингового имущества. Этот срок лизингополучатель может определить в том числе и исходя из срока действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Такой способ применяйте только в случае, когда известно, что к концу срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю (п. 28 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17, п. 7 ПБУ 1/2008)*.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя начисления амортизации имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установило, что срок полезного использования производственного оборудования, полученного в лизинг, – пять лет.

Годовая норма амортизации составила:
1: 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20%: 12 мес. = 11 667 руб.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
  • к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
  • к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В феврале:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно числится:*

Такой вывод основан на положениях пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ*.

Первоначальная стоимость

Первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, определите как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ)*.

В первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи. Это объясняется тем, что данные платежи вносятся за право пользования лизинговым имуществом и не являются расходами, связанными с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434)*.

Об отражении в расходах лизинговых платежей см. Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении*.

Ситуация: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (mod = 112, id = 53053)*

Стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому организации-лизингополучателю потребуется получить у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).

Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества, которым оформляется сдача в лизинг (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств.

Кроме того, в частных разъяснениях представители контролирующих ведомств рекомендуют иметь копии документов, подтверждающих расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества.

ОСНО: амортизация

Амортизацию по имуществу, полученному в лизинг (в течение срока действия договора), начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если лизинговое имущество (как правило, имущество стоимостью более 40 000 руб.) переходит на баланс лизингополучателя, включите его в состав амортизируемого имущества (при выполнении всех необходимых условий) (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). Исключение предусмотрено для:*

Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).

Установите амортизационную группу, к которой относится полученное в лизинг имущество, и срок его полезного использования (п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ)*.

Амортизацию на объект, полученный в лизинг, начните начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Это правило полностью применимо при методе начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ)*.

<…>

Учет прочих расходов

Расходы лизингополучателя, связанные с получением имущества в лизинг (например, расходы на доставку), а также расходы на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, не увеличивают его первоначальную стоимость, поскольку ее формирует лизингодатель. Но их можно учесть в составе прочих производственных расходов при условии, что обязанность нести их возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, к таким затратам относятся:*

  • расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
  • расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, учитывайте равномерно в течение действия срока договора лизинга (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ)*. При досрочном прекращении договора лизинга (например, при выкупе имущества ранее срока, установленного договором) оставшуюся часть расходов, связанных с приобретением имущества в лизинг, можно списать единовременно.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359, от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/677, от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49*.

При использовании кассового метода расходы, связанные с получением имущества в лизинг, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения имущества в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на пять лет производственное оборудование. В течение срока действия договора лизингополучатель ежемесячно выплачивает собственнику имущества 20 000 руб. лизинговых платежей (без НДС).

Расходы лизингодателя на приобретение оборудования составили 500 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
  • к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
  • к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 500 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 20 000 руб. – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию. Срок полезного использования оборудования – пять лет (60 мес.).

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1: 60 мес. ? 100% = 1,6667%.

Месячная сумма амортизации в бухгалтерском учете равна:
500 000 руб. ? 1,6667% = 8334 руб.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет бухгалтер делал проводки:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 8334 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 20 000 руб. – начислен к уплате лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет при расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» относит на расходы сумму амортизационных отчислений по оборудованию, полученному в лизинг, в размере 8334 руб. (500 000 руб. ? 1,6667%). Расходы на уплату лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации ежемесячно отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере 11 666 руб. (20 000 руб. – 8334 руб.).

Таким образом, общая сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

<…>

ОСНО: НДС

«Входного» НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не формируется. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ)*.

Суммы «входного» НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке лизингового имущества) примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)*.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация:Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении

<…>

Бухучет

В бухучете лизинговые платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от факта оплаты. Это следует из пункта 18 ПБУ 10/99*.

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Такой порядок следует из пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180)*.

<…>

Имущество учитывается у лизингополучателя

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе (mod = 112, id = 53054)*

Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи.

В целом нормативное регулирование данного вопроса подпадает под действие следующих актов законодательства о бухгалтерском учете: ПБУ 6/01, ПБУ 10/99 и указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. При этом по общему правилу более ранние нормативные документы следует применять в части, не противоречащей более поздним (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Согласно пункту 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, получение лизингового имущества отражается у лизингополучателя проводкой:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– принято к учету полученное в лизинг имущество.

Согласно пункту 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, начисление лизингового платежа и амортизации лизингового имущества нужно отражать следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг.

Из предложенной схемы видно, что если буквально следовать норме пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, в расход надо принимать не лизинговые платежи, а сумму амортизационных отчислений. Однако это напрямую противоречит нормам ПБУ 10/99. Объясняется это следующим.

Лизинговые платежи включают в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.

Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. А лизингополучатель возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может.

Поскольку из трех перечисленных нормативных актов по бухгалтерскому учету указания, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, являются наиболее ранним актом, применять их следует в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01, ПБУ 10/99. А это значит, что лизингополучатель, хотя и должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу, отражать ее в расходах он не вправе. Отражать в расходах следует только лизинговые платежи.

Таким образом, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц следующим образом:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по договору составляет 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб.: 10 мес.) (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 10-го числа следующего месяца.

По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер начисляет амортизацию по лизинговому оборудованию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 5 лет (60 месяцев).

Годовая норма амортизации составила:
1: 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20%: 12 мес. = 11 667 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – принято к учету полученное в лизинг имущество;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за январь.

Ежемесячно начиная с февраля в течение 10 месяцев:

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Авансовые платежи

Лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом*.

Тогда авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» так:*

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен авансом лизинговый платеж.

После того как услуга, в счет которой выплачена сумма предварительной оплаты, будет оказана, в учете сделайте такие записи:*

Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен выданный аванс в счет погашения задолженности перед лизингодателем.

Такой порядок основан на положениях пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76, 60)*.

<…>

Пример отражения в бухучете лизингополучателя выплаты аванса по договору лизинга. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в марте получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового оборудования по акту приема-передачи составляет 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Срок договора лизинга – 10 месяцев.

«Мастер» перечисляет лизинговые платежи ежеквартально равными долями по 354 000 руб. (1 180 000 руб.: 10 мес. ? 3 мес.) (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Лизинговые платежи за квартал уплачиваются до 15-го числа месяца, предшествующего кварталу.

По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

15 марта лизингополучатель перечислил первый платеж.

Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам бухгалтер открыл к счету 60 субсчета – «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по договору лизинга».

С апреля бухгалтер начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом. Срок полезного использования равен 5 лет (60 месяцев).

Годовая норма амортизации составила:
1: 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации составила:
700 000 руб. ? 20%: 12 мес. = 11 667 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 354 000 руб. – перечислен авансом лизинговый платеж за II квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.

В апреле:

Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за апрель;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 100 000 руб. ((354 000 руб. – 54 000 руб.): 3 мес.) – начислен лизинговый платеж за апрель;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. (54 000 руб.: 3 мес.) – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за апрель;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за апрель;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтена часть выданного аванса в счет задолженности перед лизингодателем за первый месяц II квартала (апрель).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ*.

Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) включайте в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя по нему амортизацию, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ)*.

<…>

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам является одна из следующих дат:*

  • дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;
  • дата предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов;
  • последний день отчетного или налогового периода.

Эти варианты предусмотрены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ*.

Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге*.

<…>

Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы. Например, при применении кассового метода в налоговом учете. Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02*.

<…>

ОСНО: НДС

Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Соответственно, «входной» НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ)*.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по акту приема-передачи – 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб.: 10 мес.) (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 29-го числа этого же месяца.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – пять лет (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составила:
1: 60 мес. ? 100% = 1,6667%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 1,6667% = 11 667 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 100 000 руб. Поскольку размер расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает (100 000 руб.), разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно, начиная с февраля, в течение 9 месяцев бухгалтер производил в учете такие начисления:

Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за текущий месяц по оборудованию, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Организация применяет метод начисления и налог на прибыль платит помесячно.

В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 88 333 руб. (100 000 руб. – 11 667 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 667 руб.

Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете (100 000 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (100 000 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3.Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга

<…>

Бухучет

Обязательным условием признания расходов на приобретение имущества в бухучете является переход права собственности. Однако продажа предмета лизинга имеет место только в конце срока действия договора (или при досрочной выплате всей суммы выкупной стоимости). Поэтому периодически выплачиваемые платежи в части, приходящейся на погашение выкупной стоимости предмета лизинга, представляют собой выданные авансы. Их учет организуйте на отдельном субсчете к счету 60 – «Расчеты по авансам выданным»*.

Перечисление части выкупной стоимости имущества лизингодателю оформите проводкой:*

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.

Для отражения расчетов по выкупу лизингового имущества к счету 60 откройте субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг». При переходе права собственности на имущество сделайте проводку:*

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу имущества, полученного в лизинг» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости лизингового имущества.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3 и 16 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счета 60)*.

Отражение в бухучете принятия предмета лизинга в состав собственного имущества зависит от того, на чьем балансе велся его учет, стоимостного критерия, установленного для признания объекта основным средством в бухучете, и характера его дальнейшего использования. Поэтому выкуп лизингового имущества в этой части отражайте в порядке, аналогичном приобретению объекта по окончании договора лизинга*.

<…>

Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Стоимость оборудования, полученного в лизинг, составляет 800 000 руб. Срок договора составляет 10 месяцев. Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи и выкупную стоимость ежемесячно в последний день месяца, за который были оказаны услуги. Размер ежемесячных лизинговых платежей – 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.) и оплаты в счет выкупной стоимости – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 месяца).

Годовая норма амортизации составила:
1: 6 лет ? 100% = 16,6667%.

Месячная сумма амортизации составила:
800 000 руб. ? 16,6667%: 12 мес. = 11 111 руб.

Суммы «входного» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга организация решила принять к вычету после оприходования полученного оборудования на счете 01.

Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем бухгалтер открыл к счету 60 субсчета «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты по договору лизинга».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 800 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 800 000 руб. – введено оборудование, полученное в лизинг, в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 70 000 руб. (82 600 руб. – 12 600 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 12 600 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 600 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 51
– 82 600 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислена авансом часть выкупной стоимости за январь;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 111 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 70 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 12 600 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 600 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 51
– 82 600 руб. – перечислен лизинговый платеж текущий месяц;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислен аванс в счет выкупной стоимости оборудования, полученного в лизинг, за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.

При выкупе оборудования (через 10 месяцев):

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 111 110 руб. (11 111 руб. ? 10 мес.) – списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 688 890 руб. (800 000 руб. – 111 110 руб.) – списано с учета оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 500 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 10 мес.) – приобретено оборудование по окончании договора лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 90 000 руб. (9000 руб. ? 10 мес.) – учтен «входной» НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб.восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– 90 000 руб. – учтена восстановленная сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 590 000 руб. (59 000 руб. ? 10 мес.) – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию полученное оборудование.

ОСНО: налог на прибыль

Часть лизинговых платежей, которая соответствует доле выкупной стоимости, вносимой по частям в течение срока действия договора, признается авансом в счет предстоящего выкупа предмета лизинга. Это следует из положений статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ*.

При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784)*.

По окончания договора лизинга (в случае оплаты всей выкупной стоимости) имущество, полученное в собственность, включите:*

Подробнее о налогообложении имущества, приобретенного за плату, см.:*

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателя расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. По окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Стоимость оборудования, полученного в лизинг, составляет 800 000 руб. Срок договора составляет 10 месяцев. Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи и выкупную стоимость ежемесячно в последний день месяца, за который были оказаны услуги. Размер ежемесячных лизинговых платежей – 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.) и оплаты в счет выкупной стоимости – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации составила:
1: 72 мес. ? 100% = 1,3889%.

Месячная сумма амортизации составила:
800 000 руб. ? 1,3889% = 11 111 руб.

Суммы «входного» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга организация решила принять к вычету после оприходования полученного оборудования на счете 01.

Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем бухгалтер открыл к счету 60 субсчета «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты по договору лизинга».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 800 000 руб.– отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 800 000 руб. – введено оборудование, полученное в лизинг, в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 70 000 руб. (82 600 руб. – 12 600 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 12 600 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 600 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 51
– 82 600 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислена авансом часть выкупной стоимости за январь;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 70 000 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 70 000 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно, начиная с февраля, в течение девяти месяцев бухгалтер делает в учете такие начисления:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 111 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 70 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 12 600 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 600 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 51
– 82 600 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислен аванс в счет выкупной стоимости оборудования, полученного в лизинг, за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.

При выкупе оборудования (через 10 месяцев):

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 111 110 руб. (11 111 руб. ? 10 мес.) – списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 688 890 руб. (800 000 руб. – 111 110 руб.) – списано с учета оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 500 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 10 мес.) – приобретено оборудование по окончании договора лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга»
– 90 000 руб. (9000 руб. ? 10 мес.) – учтен НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб.восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– 90 000 руб. – учтена восстановленная сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости полученного оборудования;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 590 000 руб. (59 000 руб. ? 10 мес.) – зачтен аванс в счет погашения задолженности по выкупной стоимости оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию полученное оборудование.

В налоговом учете ежемесячно, начиная с февраля, в течение девяти месяцев бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 58 889 руб. (70 000 руб. – 11 111 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 111 руб.

Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете (70 000 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (70 000 руб.). Поэтому разницы по ПБУ 18/02 не возникает.

Авансы в счет оплаты выкупной стоимости бухгалтер не учитывал в расходах. Эти суммы при выкупе сформируют первоначальную стоимость имущества в налоговом учете (500 000 руб.). Сумма затрат, признанная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

ОСНО: НДС

Ситуация: когда можно принять к вычету суммы «входного» НДС с выкупной стоимости лизингового имущества, оплачиваемой в течение срока действия договора лизинга (mod = 112, id = 53620)*

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих служб по этому вопросу неоднозначна.

При выкупе предмета лизинга происходит переход права собственности на это имущество к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Поэтому такая операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В письмах от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131, от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348, от 14 февраля 2005 г. № 03-04-11/33 Минфин России занял следующую позицию. Если договором лизинга предусмотрено, что выкупная стоимость перечисляется одновременно с лизинговыми платежами, в целях расчета НДС разделять лизинговые платежи и выкупную стоимость не нужно. То есть лизингополучатель вправе принять к вычету «входной» НДС со всей суммы выкупной стоимости и лизинговых платежей, указанной в счете-фактуре, полученном от лизингодателя (при соблюдении иных условий, необходимых для применения вычета). Сделать это можно в период перечисления лизингового платежа и части выкупной стоимости. То есть ждать перехода права собственности на предмет лизинга не нужно.

Однако существует и другая точка зрения. «Входной» НДС с выкупной стоимости лизингового имущества необходимо принимать к вычету в порядке, действующем при обычной покупке активов с условием предоплаты. То есть каждый раз при перечислении лизингового платежа и части выкупной стоимости НДС можно принимать к вычету при соблюдении определенных условий (с суммы лизингового платежа – как со стоимости оказанной услуги, с части выкупной стоимости – как с аванса, уплаченного за выкуп лизингового имущества). Однако после перехода права собственности на предмет лизинга и получения счета-фактуры на поставку сумму принятого ранее к вычету НДС с части выкупной стоимости необходимо восстановить. А затем вновь принять к вычету налог, предъявленный лизингодателем, но уже со стоимости полученного в собственность актива.

Таким образом (следуя любой из указанных позиций), вычет НДС с выкупной стоимости лизингового имущества может быть применен и сумма его будет одинакова. Однако в сложившейся ситуации организации придется самостоятельно решить, в каком порядке принимать к вычету НДС. В целях единства подходов к налогообложению таких операций и исключения налоговых рисков целесообразно следовать последней из приведенных позиций. Дело в том, что в целях расчета налога на прибыль налогообложение операции по выкупу лизингового имущества в течение срока действия договора происходит так же, как и при приобретении имущества (с условием оплаты авансом). Это согласуется только со второй из изложенных позиций в отношении применения вычета по НДС.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка