Журнал, справочная система и сервисы
12 июля 2013 4 просмотра

Компания занимается производством наборов медицинского назначения (наборы используют в медицинских лабораториях для проведения анализов).Компания получает на основной склад ферменты (сырье и материалы) в единицах измерения их активности (кЕ). При хранении до передачи в производство активность ферментов уменьшается (таковы биологические и физико- химические свойства ферментов).Допустим, получили на склад банку фермента с активностью 100 кЕ. Через 2 месяца для производства набора банку берут со склада. Контрольная группа на момент передачи банки замеряет активность ферментов. По своим биологическим и физико-химическим свойствам фермент несколько потерял активность. И на складе (в банке) уже не 100 кЕ, а допустим 70кЕ. (по заключению отдела контроля). Производство получает банку ферментов с активностью 70 кЕ и далее использует необходимое количество согласно спецификации, допустим 30 кЕ. Остаток фермента (70-30 = 40) с течением времени также теряет свою активность и может упасть до 0.1. Может ли компания полностью принять в расходы для налогообложения потери, связанные с уменьшением активности материалов? Если да, то в какой момент (при передаче со склада в производство)?2. Существуют ли нормы естественной убыли (потери активности) ферментов? Если нет, то какими нормами естественной убыли можно воспользоваться?3. Может ли компания сама разработать и утвердить нормы естественной убыли для ферментов согласно которых потери, связанные с активностью, принимать в расходы для налогообложения?

Нет, нормы естественной убыли для ферментов не существуют, и Вы можете воспользоваться любыми нормами, в том числе разработанными и утверждёнными самостоятельно, но потери по таким нормам нельзя будет принимать в расходы для налогообложения, пока эти нормы не будут утверждены соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономразвития России. Следовательно, на данный момент, компания не может полностью принять в расходы для налогообложения потери, связанные с уменьшением активности материалов.

Подробный перечень утверждённых норм приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Справочник: Нормы естественной убыли

Наименование товара (продукции)* Процесс, при котором может возникнуть естественная убыль* Нормативный документ, утвердивший нормы естественной убыли*
Продовольственные товары (продукция)
Этиловый спирт При перевозке автомобильным, железнодорожным, водным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137
При закупке, хранении и поставке Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273
Алкогольная продукция за исключением продукции винодельческой промышленности (водка, спиртные напитки и т. д.) При производстве
Продукция винодельческой промышленности (ликеры, коньяки, вина и т. д.) При производстве, хранении, закупке и поставке
Спиртосодержащая продукция (плодово-ягодные спиртованные соки, морсы и т. д.) При производстве и хранении
Виноматериалы и вина, коньячные спирты и коньяки При перевозке железнодорожным, водным, автомобильным транспортом и осуществлении транспортных операций Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 153
Спиртованные соки и морсы При железнодорожных перевозках в дубовых бочках Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24
Зерно, продукты его переработки и семена различных культур При хранении Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3
Зерно При перевозке в специализированных вагонах Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152
Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых и комбикорм При перевозках автомобильным транспортом Постановление Госснаба СССР от 2 июня 1986 г. № 63
Масло сливочное, упакованное монолитами в пергамент, и пакеты-вкладыши из полимерных материалов При хранении

Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 266

Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252

Мясо и субпродукты кроликов и птицы При хранении (в т. ч. холодильных камерах), охлаждении и замораживании

Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 269

Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252

При перевозках в авторефрижераторах Приказ Минсельхоза России от 21 ноября 2006 г. № 424, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 137
Мясо, мясопродукты и субпродукты При хранении (в холодильных камерах и вне их)

Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395

Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252

Мясо и мясопродукты При перевозках Приказ Минсельхоза России от 21 ноября 2006 г. № 425, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 138
Мясо и рыбное филе При машинной нарезке в магазинах Приказ Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. № 54
Комбикорма При перевозках Приказ Минсельхоза России от 19 ноября 2007 г. № 569, Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 164
При хранении (насыпью, в таре) Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198
Продовольственные товары (мясо и мясные товары (субпродукты), рыба и рыбные товары, отруби, молочные и жировые товары, хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, соки и другие безалкогольные напитки (газированная вода, сироп) при продаже в розлив, фураж, овес и ячмень, жмых и комбикорм, керосин при продаже весом, плоды, овощи и грибы переработанные, овощи и плоды свежие, алкогольные и безалкогольные напитки) В розничной торговой сети

Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252

Приказ Минторга СССР от 2 апреля 1987 г. № 88
(доведен)

Письмо Минфина России от 8 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/783

Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2

При хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания
При хранении и отпуске на мелкооптовых базах, при хранении и отпуске в кладовых организаций общественного питания
При транспортировании автомобильным и гужевым транспортом
При хранении, поступлении, охлаждении, замораживании в холодильных камерах и вне их Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
При продаже напитков (пива) через автоматы, изотермическое и другое оборудование Приказ Минторга СССР от 30 декабря 1988 г. № 217
Сыры При хранении (в т. ч. в холодильных камерах)

Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267

Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252

Творог При хранении (в т. ч. в холодильных камерах)

Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267

Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252

Столовые корнеплоды, картофель, свежие плодовые и овощные культуры При хранении (в т. ч. кратковременном и длительном на базах и складах разного типа)

Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268

Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252

Свежий картофель, овощи и плоды При продаже в городской и сельской розничной торговой сети Приказ Минторга РСФСР от 22 февраля 1988 г. № 45
Овощи, картофель, свекла сахарная, морковь, лук репчатый, капуста, свежие дыни, арбузы При перевозках железнодорожным транспортом Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2
Овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, масла растительные, мясо и мясопродукты При перевозках по морским путям сообщения

Постановление Госснаба СССР от 22 января 1987 г. № 6

Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2

Замороженные плоды, ягоды и овощи При хранении Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Сухой лед При хранении в льдохранилищах Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Яйца При длительном хранении в холодильниках торговли Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Стеклянная тара с пищевыми продуктами На складах, базах, в предприятиях розничной торговли и общественного питания Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Массы грузов (зерно, семена, овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, орехи, прочая продукция сельского хозяйства, продукция мукомольно-крупяной промышленности, продукция хлебопекарной, макаронной, кондитерской, крахмалопаточной промышленности, концентраты пищевые, изделия табачно-махорочные, комбикорма, жмыхи, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, яйца, масло и мясопродукты, рыба и рыбопродукты, консервы, спирт, напитки алкогольные и безалкогольные, прочая продукция пищевой, мясо-молочной и рыбной промышленности) При перевозках речным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39

Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2

Отдельные виды продукции (семена льна и конопли в таре, треста и солома льна без тары (в снопах), горчичный порошок) При перевозках по железной дороге
Семена подсолнечника При хранении в масло-жировой промышленности
Горчичный порошок При хранении в закрытых складах
Цикорий корневой свежий При длительном хранении в буртах
При перевозках автотранспортом
Мука, крупа, крахмал и сахар-песок Поступающие в предприятия торговли и общественного питания стандартной массой Приказ Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. № 54
Сахар и продукция сахарной промышленности При хранении Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 270
При перевозках Приказ Минсельхоза России от 21 ноября 2006 г. № 426, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 139
Свежие мандарины, апельсины, лимоны и грейпфруты При хранении Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
При рефрижерации и фумигации бромистым метилом
Свежие ананасы и бананы При хранении и дозревании
Лимоны При перевозках по железной дороге Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39
Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы При хранении в холодильниках Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676
Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия При перевозке железнодорожным транспортом Постановление Госснаба СССР от 23 августа 1985 г. № 93
Жиры рыб и морских млекопитающих При транспортировке по железной дороге Постановление Госснаба СССР от 1 апреля 1976 г. № 36
Мороженая неглазированная рыба естественной морозки При перевозках воздушным транспортом
Шрот масличных культур При перевозках автомобильным транспортом Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 2
Поваренная соль При фасовке на солефасовочных предприятиях торговли Приказ Минторга СССР от 29 декабря 1984 г. № 342
При хранении на складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252
Масло растительное При железнодорожных перевозках в цистернах Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 165
Непродовольственные товары (продукция)
Вторичное сырье При хранении Постановление Госснаба СССР от 20 сентября 1988 г. № 76
Зеркала бытовые При транспортировании, хранении и реализации Приказ Минторга СССР от 28 декабря 1988 г. № 213
Елочные стеклянные украшения При получении на прирельсовых и не прирельсовых складах, при перевозках автотранспортом, хранении и реализации Приказ Минторга СССР от 27 декабря 1985 г. № 307
Изделия из пластмасс (хозяйственные, галантерейные и культтовары) При транспортировании, хранении и реализации Приказ Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 94
При перевозках в таре железнодорожным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41
Бензины При перевозке морскими судами наливом Приказ Минэнерго России № 527 и Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г.
Нефтепродукты (нефть) При хранении нефтепродуктов Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 364
При приеме, транспортировании и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов Приказ Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. № 318
При приеме, хранении нефтепродуктов (кроме хранения на нефтебазах (складах, хранилищах), автозаправочных станциях (автозаправочных комплексах, топливозаправочных пунктах)), отпуске и транспортировании нефтепродуктов и нефти (кроме трубопроводного транспортирования) Приказ Минэнерго России № 527 и Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г.
При приеме, отпуске и транспортировании нефтепродуктов и нефти (кроме трубопроводного и водного транспортирования, для автозаправочных станций и пунктов заправки) и хранении нефтепродуктов (кроме длительного хранения) Приказ Минэнерго России № 527 и Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г.
При приеме, транспортировании, отпуске и перекачке по магистральным трубопроводам нефти Постановление Госснаба СССР от 15 марта 1988 г. № 23
При хранении нефти Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 365
Спецмарки Поврежденные при перевозках алкогольной продукции, расфасованной в потребительскую стеклянную тару Утв. Минсельхозпродом России 16 февраля 1999 г.
При внутрискладском транспортировании, хранении, погрузке в автомашины или железнодорожные вагоны Утв. Минсельхозпродом России 16 февраля 1999 г.
Строительные материалы При транспортировании автотранспортом, хранении и реализации Приказ Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95
При перевозках автомобильным транспортом Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78
Цемент При перевозках речным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 18 мая 1976 г. № 51

Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41

Известковые материалы
Серный колчедан
Апатитовый концентрат
Кварцевый песок При хранении без тары на открытых площадках Постановление Госснаба СССР от 25 ноября 1986 г. № 160
Строительная керамика При перевозке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом Приказ Минторга СССР от 25 января 1985 г. № 20
Нерудные строительные материалы При хранении Постановление Госснаба СССР от 15 июня 1984 г. № 72
Облицовочные материалы из природного камня При хранении Утв. Минпромстройматериалов СССР от 10 сентября 1980 г.
Лакокрасочные материалы При сливе из металлических фляг, барабанов и бочек Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000
При сливе из цистерн Постановление Госснаба СССР от 6 апреля 1987 г. № 37
При перевозках железнодорожным, речным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41
Масса грузов металлургической промышленности (руда железная и марганцевая, сырье цветных металлов, сырье серное, кокс, шлаки гранулированные, огнеупоры, асбест и слюда, металлы черные, металлы цветные, шлаки металлургические для переплавки) При перевозках железнодорожным транспортом Приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55
Отдельные виды продукции производственно-технического назначения (сырье минеральное промышленное, формовочные и абразивные материалы, серное сырье, цемент, флюсы, металлы черные, металлы цветные, шлаки металлургические для переплавки, каучук, резина и изделия из них, сажа, продукция коксохимической и лесохимической промышленности, кислоты, соли, щелочи и другие химические продукты, соль сухая без тары, руда железная и марганцевая, сланцы горючие, минерально-строительные материалы природные, зола, шлаки, кроме гранулированных и металлургических для переплавки) При перевозках железнодорожным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 19 октября 1989 г. № 64

Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41

При перевозке речным транспортом (в т. ч. при перегрузке из судна в судно)

Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31

Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41

При морских перевозках Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 32
Шлаки гранулированные При речных перевозках Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31
Угли каменные При железнодорожных перевозках и перевозках автомобильным транспортом Постановление Госснаба СССР от 11 августа 1987 г. № 109
При речных перевозках Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31
Масса грузов (торф и торфяная продукция, горючие сланцы, минерально-строительные материалы, зола, шлаки строительные, кроме гранулированных, сырье минеральное промышленное, формовочные и абразивные материалы, мыло, клей всякий, казеин, продукция меховой, кожевенной и обувной промышленности, домашние вещи и утильсырье) При перевозках речным транспортом Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39
Отдельные виды продукции (кожи сырые и мокросолевые, масса древесная, целлюлоза в сыром виде) При перевозках по железным дорогам
Топливная продукция (антрацит, каменные и бурые угли, брикеты из каменных и бурых углей) При хранении и разгрузке Постановление Госснаба СССР от 11 августа 1987 г. № 109
Древесина и продукция ее переработки При хранении и складских операциях Приказ Минпромторга России от 1 октября 2008 г. № 173
Химическая продукция (минеральные удобрения, жидкие криопродукты) При хранении Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000
При перевозках железнодорожным, автомобильным, речным, морским транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41
Химическая продукция (амилоцетат, аммиак жидкий, кислота азотная) При операциях слива-налива Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000
Удобрения минеральные При хранении и перевозках автомобильным и железнодорожным транспортом Постановление Госснаба СССР от 20 марта 1989 г. № 15
Продукция коксохимической и лесохимической промышленности При перевозке речным транспортом Постановление Госснаба СССР от 26 декабря 1988 г. № 98
Лесохимическая продукция При хранении свыше одного месяца Постановление Госснаба СССР от 10 января 1986 г. № 7
Товары бытовой химии в мелкой расфасовке При транспортировании, хранении и реализации Приказ Минторга СССР от 24 сентября 1991 г. № 68
Электроарматурное и ламповое стекло, электроустановочные изделия, электролампы При их транспортировании, хранении и реализации Приказ Минторга СССР от 2 декабря 1988 г. № 196
Стекло При перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении Утв. Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г.
Фарфоро-фаянсовые, майоликовые и гончарные товары, посуда стеклянная сортовая, хозяйственная, кухонная из жаростойкого стекла, колбы для термосов При перевозке, хранении и реализации Приказ Минторга СССР от 4 января 1988 г. № 2
Столовая посуда, приборы, столовое белье, санспецодежда, производственный инвентарь При эксплуатации на предприятиях общественного питания (в вагонах-ресторанах) Приказ Минторга СССР от 29 декабря 1982 г. № 276
Книжные товары При реализации в магазинах самообслуживания Приказ Госкомиздата СССР от 22 июня 1976 г. № 243
Медицинские товары
Лекарственные средства и изделия медицинского назначения В аптеках, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (при изготовлении, отвешивании, отмеривании в аптечную тару) Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284
Лекарственные средства При хранении в:
– аптеках;
– организациях, занимающихся оптовой торговлей;
– учреждениях здравоохранения
Приказ Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2
Вата гигроскопическая В аптеках Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. № 1689
Стеклянная аптечная посуда На фармацевтических фабриках (производствах) и аптечных складах (базах) (при хранении, отпуске, мойке, сушке, расфасовке лекарств)
Линзы и оправы При изготовлении и ремонте очков Приказ Минздрава СССР от 25 марта 1952 г. № 243
Препараты, применяемые в ветеринарии При хранении Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198

2.Статья:Естественная убыль: списываем потери

Что считать естественной убылью

Естественная убыль материально-производственных запасов – это потери, связанные с изменением биологических или физико-химических свойств ценностей. Такое определение приведено в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95*. Вот примеры потерь в виде естественной убыли: усушка, улетучивание, выветривание, испарение сырья, потери из-за оттаивания замороженных продуктов и при их расфасовке, бой хрупких изделий.

Ведем налоговый учет

Потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли можно учесть в целях налогообложения прибыли как материальные расходы. Основание для этого – подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ*.

Воспользоваться правом на списание в расходы потерь (опять же в пределах норм) могут и организации, применяющие «упрощенку» (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения привели чиновники Минфина России в письме от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06.

Однако подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ прописывает, что нормы потерь должны утверждаться в порядке, установленном Правительством РФ. Он регламентирован постановлением от 12 ноября 2002 г. № 814*.

В нем определено, что нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономразвития России. Например:*
– Министерством регионального развития РФ – по цементу, кварцевому песку и другим строительным материалам;
– Министерством энергетики РФ – по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива;
– Федеральным агентством по рыболовству – по рыбной продукции.

Скажем, приказами Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 364 и № 365, а также приказом Минэнерго России и Минтранса России от 1 ноября 2010 г. № 527/236 утверждены нормы естественной убыли потерь при хранении и перевозке нефти.

Журнал «Учет в производстве», №4, апрель 2011

М. Ю. Горелова

начальник отдела налогов

Управления методологии и налогов

ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»

А. А. Разумов

аудитор

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка