Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 2013 34 просмотра

Страхование при перевозке груза, можно включить в стоимость материалов - в налоговом учете возможно принять в первоначальную стоимость скота страховку по транспортировке КРС-это молодняк, счет 11

 Расходы на страхование молодняка при его транспортировке не включаются в налоговом учете в стоимость молодняка. Расходы на страхование в рассматриваемой ситуации могут быть учтены при налогообложении прибыли в качестве расходов на добровольное страхование имущества (ст.263Налогового кодекса РФ).

Поскольку при транспортировке срок действия договора страхования короткий, то в налоговом учете расходы признаются единовременно в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была перечислена сумма страховой премии

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование имущества

Страхование имущества относится к имущественному страхованию наряду со страхованием ответственности и предпринимательских рисков (ст. 929 ГК РФ).

Такое страхование является обязательным, если условия и порядок его осуществления определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Однако законов об обязательном страховании имущества пока нет.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.

Бухучет

В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) на страхование имущества отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция к плану счетов).

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы).

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957Гражданского кодекса РФ.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 2023264476).

<…>

ОСНО

Расходы на обязательное страхование имущества учитывайте при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены российским законодательством и международными конвенциями. В случае, если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включайте в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Такой порядок предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса.

Расходы по добровольному страхованию имущества учитывайте при расчете налога на прибыль, если они перечислены в пункте 1статьи 263 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относится добровольное страхование:*

  • транспортных средств (водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта), в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
  • грузов;*
  • основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов;
  • урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  • другого имущества, которое используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.*

Расходы по добровольным видам страхования включите в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Такой порядок предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить расходы на страхование имущества в стоимость (первоначальную стоимость) новых товаров, материалов (основных средств)

Нет, не нужно.

Ранее об этом было прямо сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ* (п. 5.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). В настоящий момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако в частных разъяснениях сотрудники налоговой службы предписывают руководствоваться этим же подходом и в настоящее время.*

<…>

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Учет расходов на страхование животных

Покупая животных, сельскохозяйственная организация, как правило, оформляет страховку на случай их гибели при транспортировке. О том, как заключить такой договор страхования, на что обратить внимание и как отразить затраты, – в нашей статье...

Заключаем договор страхования

Договор страхования имущества, в том числе и животных, должен быть заключен в пользу лица, имеющего интерес в сохранении этого имущества (п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ). В этом заинтересована та организация, которая несет риск утраты или повреждения застрахованного имущества, то есть его собственник.

В договоре необходимо оговорить ряд существенных условий. В рассматриваемом нами случае необходимо указать объект страхования, объем страховой ответственности, размер страховой суммы, срок действия договора.

Объектом страхования в данном случае будут имущественные интересы организации, связанные с владением, пользованием, распоряжением животными на случай их гибели и вынужденного убоя при транспортировке до места назначения.

Объем ответственности – это перечень конкретных событий, от последствий наступления которых и проводится страхование. Например, организация страхует животных на период их перевозки от железнодорожной станции до животноводческого комплекса. Здесь животные могут получить травмы при выгрузке или погрузке, а также от стихийного бедствия.

Страховая сумма представляет собой величину, в пределах которой будет выплачено страховое возмещение (ст. 947 Гражданского кодекса РФ). Ее можно установить в пределах страховой стоимости животных, которая указана в документах на приобретение. Также по желанию организации страховая сумма может быть установлена в размере полной страховой стоимостиживотных или в определенной доле от их стоимости. В последнем случае убытки будут возмещены пропорционально отношениюстраховой суммы к страховой стоимости. От ее величины будет рассчитан размер платежа организации по договору. Этот платеж называют страховой премией (ст. 954 Гражданского кодекса РФ). При этом страхование может осуществляться с индивидуализацией каждого животного или по группе.

Что касается срока действия договора, отметим следующее. На практике действие договора страхования начинается с момента окончания погрузки животных на определенное транспортное средство в пункте отправления, но не ранее момента получения компанией суммы страховой премии или ее первой части. Прекращается договор в момент прибытия транспортного средства в пункт назначения.

Учет затрат на страхование

Далее поговорим о порядке отражения ситуации в бухгалтерском учете и налогообложении.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае договор страхования заключается на период транспортировки животных, который скорее всего не превысит двух недель. Поэтому страховая премия уплачивается единовременно.

Расчеты со страховой компанией отражают на субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию», который открывают к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета, который утвержден приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 для организаций агропромышленного комплекса. Организации могут непосредственно применять и План счетов, который утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

В зависимости от цели использования приобретенных животных нужно отразить и сумму уплаченной страховой премии. Так, если приобретен молодняк животных, то сумму страховой премии относят в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Когда приобретены взрослые животные, которые формируют основное стадо, то страховую премию относят в дебет субсчета «Приобретение взрослых животных», открываемого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». То есть эта сумма будет включена в первоначальную стоимость основных средств в качестве иных затрат, непосредственно связанных с их приобретением (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Налоговый учет

Если сельскохозяйственная организация применяет общий режим налогообложения, то для учета затрат на страхование она применяет правила статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Страхование животных на период их транспортировки считается добровольным видом страхования.* Как и в бухгалтерском учете, в зависимости от цели использования животных затраты на страхование можно учесть на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ как расходы на страхование основных средств производственного назначения. А можно как расходы на добровольное страхование иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода* (подп. 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в данной ситуации срок действия договора страхования короткий, то в налоговом учете расходы признаются единовременно в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была перечислена сумма страховой премии* (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Однако если договор действует более одного отчетного периода, расходы признают равномерно и пропорционально количеству календарных дней действия договора в каждом отчетном периоде. Аналогичные правила применяют, когда страховую премию уплачивают в рассрочку.

А если наступил страховой случай?

Договор страхования позволяет организации получить возмещение убытков при наступлении страхового случая, но в пределах оговоренной суммы. Основание – пункт 1 статьи 929 Гражданского кодекса РФ. При его наступлении сельскохозяйственная организация должна незамедлительно уведомить об этом страховую компанию.

В бухгалтерском учете потери предварительно накапливают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и затем списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Причем в дебет счета 94суммы потерь списывают с соответствующих счетов, на которых была учтена стоимость животных.

Сумму полученного страхового возмещения включают в состав прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Для этого делают следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91
– отражена сумма страхового возмещения, подлежащая перечислению страховой компанией;

Дебет 51 Кредит 76
– поступила сумма страхового возмещения.

В налоговом учете суммы страхового возмещения включают в состав внереализационных доходов. Потери от чрезвычайных ситуаций, включая затраты на ликвидацию последствий, приравниваются к внереализационным расходам. Об этом сказано вподпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Договор заключают в письменной форме

Расходы на страхование при ЕСХН

И. Н. Турчаева

доцент кафедры бухгалтерского учета Калужского филиала РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 5, МАЙ 2009

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl-u.ru/index.aspx?f=help-call-center

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка