Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 2013 4 просмотра

Прошу Вас на примере разъяснить правило определения налогооблагаемой базы по НДС и отражение в бухгалтерском учете операций, а также правила оформления счетов- фактур и Торг 12 с учетом изменений в законодательстве по следующей сделке:По договору поставки цена Товара составляет 104034 Евро, в том числе НДС 18% - 15869,6 Евро. Оплата по курсу ЦБ РФ в рублях на день оплаты.В соответствии с порядком оплаты установленным договором поставки Покупатель 23.05.2013 года оплатил Продавцу 35% цены Товара в сумме 36412 Евро по курсу ЦБ РФ в рублях.11.07.13 Продавец отгрузил Товар Покупателю. Передачу товара оформил ТОРГ 12, в которой указал всю цену за Товар 104034 Евро и НДС соответственно по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, т.е на 11.07.13 г.65% цены Товара (окончательный) платеж Покупатель должен произвести в размере 67622,1 Евро в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты в течение 20 дней после подписания сторонами ТОРГ 12.

При получении предоплаты поставщик определяет налоговую базу по НДС. Затем, при отгрузке товаров, нужно еще раз определить налоговую базу. При этом при отгрузке налоговая база определяется как полная стоимость товаров в рублях (оплаченная и неоплаченная части), неоплаченную часть нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки, а ранее оплаченную часть пересчитывать не нужно.

При заполнении счета-фактуры и ТОРГ-12 будет правильным отражать одинаковую стоимость товаров, рассчитанную приведенным выше способом.

Порядок заполнения счета-фактуры, а также отражения данных операций в бухгалтерском учете приведены в статье № 2.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация:Как определить налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг)* (п. 2 ст. 153 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

В общем случае выручку от реализации товаров (работ услуг) рассчитывайте исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения.

В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке (ст. 154 НК РФ). Это касается следующих ситуаций:

Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы по НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте.*

Если выручка по таким договорам поступает в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу валюты, установленному Банком России на дату определения налоговой базы.* При этом налоговая база для начисления НДС по экспортным операциям пересчитывается в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях после их отгрузки, то выручку от реализации таких товаров (работ, услуг) нужно пересчитать в рубли по курсу валюты, установленному Банком России на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

Если оплату за товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, покупатель перечисляет авансом в рублях, налоговую базу нужно определять дважды: на дату поступления предоплаты и на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом если получена 100-процентная предоплата, то пересчитывать налоговую базу, определенную при поступлении аванса, по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно. Если получена частичная предоплата, налоговая база определяется как сумма двух величин:*
– суммы поступившей предоплаты;
– стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по курсу Банка России на дату отгрузки за вычетом поступившей предоплаты.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

<…>

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Если договор на продажу заключен в условных единицах

Если импортер заключил договор, цена которого выражена в условных единицах или инвалюте с условием оплаты в рублях, у бухгалтера нередко возникают сложности с исчислением НДС. Особый случай – когда за товар получена предоплата. Разъяснения по этому вопросу даны в письме Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20. Подробно об этих и иных нюансах – в статье.

Момент определения налоговой базы

Итак, в договоре может быть указано, что поставляемый товар оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не предусмотрены законом или соглашением сторон.* Это установлено пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Отметим, что на практике чаще всего цена договора исчисляется на дату платежа.

А вот в налоговом учете все по-другому. При расчете базы по налогу на добавленную стоимость действуют иные правила. Моментом определения налоговой базы в соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ является наиболее ранняя из двух дат:*

  • день отгрузки товара;
  • день оплаты (полной или частичной) в счет предстоящей поставки.

Однако не все так просто.

<…>

Если товар предоплачен
Нововведения урегулировали имевшиеся у налогоплательщиков проблемы с исчислением НДС в части суммовых разниц, когда оплата поставок осуществляется позднее. Но при этом возникли вопросы по исчислению НДС в условиях, когда оплата поставок в полном объеме или частично производится авансом, поскольку законодательство не дает прямого ответа на такой вопрос.*

Чиновники главного финансового ведомства в письмах от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20, от 17 февраля 2012 г. № 03-07-11/50, от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13 разъяснили следующее.*

Если при реализации товаров моментом определения базы по НДС является день 100-процентной оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день их отгрузки в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Это следует из совокупности норм пунктов 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Причем никаких исключений для договоров в валюте или условных единицах с оплатой в рублях Налоговый кодекс РФ не делает.*

Поэтому, по мнению финансистов, при отгрузке товаров в счет поступившей ранее частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается. Иными словами, при определении налоговой базы на день отгрузки товаров при наличии ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ применяют только в отношении части стоимости товаров, выраженной в инвалюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров.*

Пример 2 *

Стоимость товара по договору составила 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Договором предусмотрена 70-процентная предоплата, оставшиеся 30 процентов стоимости перечисляются после отгрузки товара. Цена договора определяется на дату оплаты, а право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

Дата получения аванса – 2 марта, дата отгрузки – 16 апреля, окончательный расчет произведен 18 мая. Предположим, что курс доллара на 2 марта – 29 руб. за долл. США, на 16 апреля – 30 руб. за долл. США, на 18 мая – 31 руб. за долл. США.

Продавец получил 70 процентов оплаты товара в размере:
11 800 USD ? 70% ? 29 руб/USD = 239 540 руб.

НДС с полученного аванса составил 36 540 руб. (239 540 руб. ? 18%: 118%). Покупатель, получив от продавца счет-фактуру на аванс, принял НДС к вычету.

На дату отгрузки (16 апреля) продавец в целях исчисления НДС рассчитывает сумму выручки (без НДС) в рублях таким образом: 70 процентов стоимости – по курсу на дату получения предоплаты, а оставшиеся 30 процентов стоимости – по курсу на дату отгрузки. Итак, выручка без учета НДС составила:
10 000 USD ? 70% ? 29 руб/USD + 10 000 USD ? 30% ? 30 руб/USD = 293 000 руб.

Сумма НДС, начисленного с выручки от реализации, равна 52 740 руб. (293 000 руб. ? 18%). Одновременно налог, начисленный при получении предоплаты в сумме 36 540 руб., продавец вправе принять к вычету.

Покупатель при оприходовании товара принимает к вычету НДС на основании полученного от продавца счета-фактуры в размере 52 740 руб. Одновременно покупатель восстанавливает НДС, принятый к вычету с предоплаты, в размере 36 540 руб.

В налоговом учете для целей налога на прибыль ни у покупателя, ни у продавца на данную дату суммовых разниц не возникает.

На дату окончательного расчета (18 мая) продавец получит от покупателя остаток долга в размере 30 процентов стоимости товара – 109 740 руб. (11 800 USD ? 30% ? 31 руб/USD). В этот момент у продавца не возникнет обязанности по пересчету ранее исчисленной налоговой базы по НДС в связи с изменением курса валюты.

Аналогично и покупатель при оплате сумму вычета в связи с изменением курса валюты не корректирует.

В налоговом учете в целях налога на прибыль продавец отразит положительную суммовую разницу в размере 3540 руб. (11 800 USD ? 30% ? (31 руб/USD – 30 руб/USD)). В нее в том числе входит и суммовая разница в части НДС. В налоговом учете покупателя отражается отрицательная суммовая разница в такой же сумме.

<…>

Оформление счета-фактуры

Новая форма счета-фактуры, которую все компании обязаны применять с 1 апреля 2012 года, содержит строку 7 «Валюта: наименование, код ___». Она является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав. Наименование и код валюты указывают в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утвержден постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст).*

При этом в Правилах заполнения счета-фактуры (приложение № 1 к постановлению № 1137) cказано, что «при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации».

Таким образом, теперь счет-фактура будет выставляться исключительно в российских рублях (код валюты 643) и покупатель больше не будет путаться с тем, какую сумму налога принимать к вычету.*

Отметим, что Минфин России разъяснил, как заполнить новый счет-фактуру в ситуации, когда отгрузка происходит после оплаты (письмо от 2 февраля 2012 г. № 03-07-11/28). Речь идет о товарах, приобретаемых по договорам, предусматривающим 100-процентную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах. В счетах-фактурах по товарам, отгруженным в счет этой предоплаты, в графе 5 надо указывать стоимость товаров без налога в рублях исходя из полученной 100-процентной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Центробанка на дату отгрузки. В графе 8 счета-фактуры приводят сумму НДС, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Таким образом, в письме № 03-07-11/28 подтверждена уже вышеизложенная позиция, что «при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее 100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки».

Также в письме чиновники напоминают, что одним из обязательных условий применения налоговых вычетов является наличие счетов-фактур. При этом для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур в условных денежных единицах пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Иными словами, по счетам-фактурам, выставленным в условных единицах, применение вычета теперь вообще неправомерно.*

С. М. Рюмин

управляющий партнер ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТРАСТ»

Журнал «Учет в торговле», № 4, апрель 2012

3. Рекомендация:Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю

<…>

В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» укажите стоимость всего количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы НДС. При получении оплаты (частичной оплаты) укажите поступившую сумму оплаты с учетом НДС. Об этом сказано в подпункте «и» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Показатели счета-фактуры в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости должны соответствовать показателям отгрузочного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, показателям, отраженным в накладной по форме № ТОРГ-12. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103.*

<…>

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка