Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 2013 22 просмотра

Общество, резидент РФ, образует постоянное представительство в Республике Беларусь. Какие налоги уплачивает Общество на территории Республики Беларусь и каков порядок зачета уплаченных налогов в РФ?

Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ. Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.

По мнению ФНС России (письме от 01.08.11 № ЕД-20-3/1087), что зарубежные налоги, отличные от налога на прибыль (доход), российская компания вправе учесть в налоговых расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) как экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Минфин не согласен с такими выводами ФНС. Судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.

Регламент работы горячей линии «Системы Главбух» не предусматривает предоставление разъяснений по вопросу налогообложения на территории иностранных государств.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве

Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.*

Право на зачет налогов

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

  • доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве.*

Такой порядок предусмотрен статьей 311 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342.

Внимание: межгосударственным соглашением об избежании двойного налогообложения российская организация может быть освобождена от уплаты налога с отдельных видов доходов в иностранном государстве, если зарубежному контрагенту представлены документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России. При наличии такой возможности факт уплаты (удержания) налога за границей российской налоговой службой может быть признан не соответствующим нормам международного соглашения. Как следствие, налоговая инспекция может отказать организации в зачете налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в российский бюджет.

В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
– получить в межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве из-за отсутствия документов, подтверждающих статус организации как налогового резидента России.

<…>

Предельная величина зачета

Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результата за предыдущий отчетный период или за текущий налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3806.

Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05.*

<…>

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-03-06/1/304.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом*

Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим.

Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено.*

Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов.

Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетов не предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией».

В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:

Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль, отнесена на убыток организации.*

Пример отражения суммы налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом

ЗАО «Альфа» заключило договор с белорусской организацией на реализацию работ по разработке программного обеспечения. Стоимость работ по договору составляет 8000 долл. США, оплата в соответствии с условиями договора производится в рублях. При этом договором предусмотрена 100%-я предоплата.

Согласно законодательству Республики Беларусь иностранная организация при перечислении денежных средств удержала налог с доходов по ставке 15 процентов.

5 апреля денежные средства поступили на расчетный счет «Альфы». Курс доллара США на 5 апреля составлял 32,50 руб. за долл. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 221 000 руб. (8000 USD ? 32,5 руб./USD – 0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– 39 000 руб. (0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

28 июня российская организация представила в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, с приложением документов, подтверждающих уплату налога на доходы на территории Республики Беларусь.

Так как ставка налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг), установленная статьей 284 Налогового кодекса РФ, составляет 20 процентов и превышает ставку налога, удержанного с доходов белорусской организацией, «Альфа» имеет право зачесть удержанный иностранной организацией налог в полной сумме.

28 июня бухгалтер «Альфы» отразил зачет суммы налога следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– 39 000 руб. – зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

<…>

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

  • документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ);
  • декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация: Как в декларации по налогу на прибыль отразить доходы, полученные организацией от источников за пределами России, и расходы, связанные с извлечением этих доходов

Доходы и расходы, связанные с источниками за пределами России, покажите в совокупности с другими доходами и расходами и отразите соответственно в приложениях 1 и 2 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Доходы и расходы, выраженные в валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату их признания (п. 3 ст. 248п. 5 ст. 252 НК РФ). Сумму налога, выплаченную (удержанную) за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога в федеральный и региональный бюджеты, отразите по строкам 240–260 листа 02. Однако чтобы воспользоваться зачетом, нужно выполнить требования, установленные статьей 311 Налогового кодекса РФ. А именно – представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за границей, и сдать специальную декларацию.*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России

Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.*

Форма декларации и сроки сдачи

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде, независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.*

<…>

Приложения к декларации

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве. Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ).*

<…>

Состав декларации

Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
  • раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
  • раздел III «Расходы постоянного представительства»;
  • раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел I и раздел IV декларации.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел IIраздел III и раздел IV. При этом раздел IIраздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого постоянного представительства;
  • каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);
  • каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходам применяются разные налоговые ставки).*

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела IIраздела III и раздела IV декларации.

Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела I

Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.

Раздел I нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого источника доходов;
  • каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
  • каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.

В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.

Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.

Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.

Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.

Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода (т. е. на дату поступления средств от иностранной организации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05.

В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25Налогового кодекса РФ.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

<…>

Заполнение раздела II

В первой части раздела II (строки 010–090) надо отразить:

  • сведения о постоянном представительстве;
  • период включения полученных доходов в декларацию по налогу на прибыль;
  • налоговую ставку и наименование налога, которым облагается деятельность постоянного представительства в иностранном государстве.

Наименование и код страны выберите из ОКСМ.

Код вида деятельности постоянного представительства выберите из перечня, который приведен в приложении № 3 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Во второй части раздела II декларации (строки 100–110) укажите:

  • сведения о доходах постоянного представительства. Виды и коды доходов выберите из перечня, приведенного в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709;
  • сумму налога, уплаченного в иностранном государстве (в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога). К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется;
  • сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства. Эти расходы нужно распределить пропорционально доле каждого вида доходов в общем объеме поступлений.

Такие требования установлены разделом II Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела III

Сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства, расшифруйте в разделе III декларации.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

В первой части раздела III отразите расходы постоянного представительства в иностранном государстве.

Во второй части раздела III отразите расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные в России.

В обеих частях раздела III расходы, которые при налогообложении прибыли учитываются с ограничениями (либо не учитываются вообще), укажите отдельно.

Такие требования установлены разделом III Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Статья: Какие налоговые вопросы возникают у российских компаний при зачете налогов, уплаченных за рубежом

<…>

Некоторые иностранные налоги, которые нельзя зачесть, компания вправе признать в расходах

ФНС России в письме от 01.08.11 № ЕД-20-3/1087 отмечает, что зарубежные налоги, отличные от налога на прибыль (доход), российская компания вправе учесть в налоговых расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) как экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Но Минфин России с этим не согласен (письма от 11.03.12 № 03-04-08/65от 05.04.12 № 03-03-06/1/182от 28.02.11 № 03-03-06/1/112 и от 28.04.10 № 03-03-06/1/303). Аргумент – в налоговые расходы включаются только налоги, начисленные в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также, по мнению финансового ведомства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль и страховые взносы, уплаченные во внебюджетные фонды иностранных государств (письмо Минфина России от 03.11.11 № 03-03-06/1/715). Единственный зарубежный налог, который Минфин России соглашается включать в расходы, – НДС по командировочным расходам (письмо от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37).

Однако правомерность включения в налоговые расходы иностранных налогов компаниям зачастую удается отстоять в суде. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466 посчитал правомерным учет в составе расходов иностранного НДС. А ФАС Уральского округа в постановлении от 22.09.09 № Ф09-7048/09-С2 согласился с учетом при налогообложении прибыли сумм обязательного социального страхования, уплаченных в иностранном государстве за работников филиала.*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 10, МАЙ 2013

Д. М. Колесников

ведущий юрист

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка