Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 июля 2013 19 просмотров

Прошу вас дать разъяснения относительно следующего вопроса: наш сотрудник по распоряжению генерального директора направляется на обучение в Англию. (Обучение по профилю деятельности нашей компании). Можно ли экономически обосновать данные расходы на обучение, уменьшить налогооблагаемую прибыль.

 Да, расходы на обучение сотрудника за границей (за исключением культурно-развлекательной программы) можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Подтверждением указанных расходов является договор об оказании услуг по обучению с иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус. Для подтверждения производственной необходимости обучения и исключения претензий со стороны налоговых органов сотрудник может дополнительно составить в произвольной форме отчет о прохождении обучения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на проезд и проживание сотрудника, если он едет на семинар за границу

Поездку сотрудника на заграничный семинар оформите как обычную командировку (ст. 187 ТК РФ).

Тогда стоимость проезда, проживания, виз и других аналогичных расходов можно списать на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.* Такие затраты компенсируйте сотруднику только в том случае, если их стоимость не входит в общую цену договора. Ведь, как правило, стоимость проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов организатор семинара включает в общий счет.

Суточные организация должна выплатить сотруднику в любом случае независимо от того, каким способом оплачивается стоимость проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов – в общей стоимости или отдельно (п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). При расчете налога на прибыль суточные не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо услуг по обучению сотрудников, организаторы семинаров могут предлагать культурно-развлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако если в договоре и акте стоимость развлечений (отдыха) не будет выделена отдельной строкой, учтите ее в общей стоимости семинара. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 16 сентября 2005 г. № А64-1000/04-6).

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение сотрудника в интересах организации»

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Персонал отправлен на обучение за рубеж

Чиновники указали, что для подтверждения расходов на обучение работника в иностранном образовательном учреждении нужен договор. Однако это далеко не все документы, которые потребуются.

Можно ли признать расходы?

Возможность признавать в налоговом учете расходы, связанные с обучением работников как по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, так и на профессиональную подготовку и переподготовку, предусмотрена в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Правда, есть особые требования. Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ, учесть эти расходы можно, только если соответствующее обучение, подготовка или переподготовка осуществляются на основании договора:

  • с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию;
  • с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Отсюда два вывода.

Во-первых, учить работников за границей не запрещено и расходы на такое обучение учесть в целях налогообложения можно. Во-вторых, необходимо, чтобы у иностранного образовательного учреждения был соответствующий статус. И в-третьих, с этим образовательным учреждением нужно обязательно заключать договор об оказании услуг по обучению – это необходимо для подтверждения расходов на обучение сотрудника за границей.*

Собираем документы

Последний момент – наличие договора с иностранным образовательным учреждением очень важен. Без него признать расходы нельзя, даже если имеются другие документы – счет за обучение, программа обучения, сертификат о прохождении обучения, платежные документы и т. д.

На это обращалось особое внимание в письме Минфина России от 9 ноября 2012 г. № 03-03-06/2/121. Но и одного договора и платежки тоже будет мало. Еще шесть лет назад столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 17 февраля 2006 г. № 20-12/12674 привели перечень документов, необходимых в случае, когда работник обучается за рубежом:

  • договор (контракт) с иностранным образовательным учреждением;
  • программа обучения;
  • свидетельства или сертификаты после завершения обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке.*

Так что для исключения налоговых споров рекомендуем собирать все вышеперечисленные документы. Кроме того, желательно еще получить подписанный обеими сторонами акт об оказании образовательных услуг.

Дополнительные документы – программа обучения, свидетельства и другие – нужны в большей степени для того, чтобы доказать целесообразность расходов с точки зрения исполнения требований статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом само по себе количество часов обучения принципиального значения не имеет. В письме от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/2/42 Минфин России указывал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает зависимости между количеством часов обучения работников или какими-то еще дополнительными критериями (помимо указанных в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ).

В том числе и отсутствие свидетельства или сертификата об обучении по той причине, что это обучение работник не завершил, на практике не является препятствием для признания фактически понесенных расходов на его обучение (в данной ситуации – частичное обучение). Это вытекает, по сути, из предыдущей предпосылки об отсутствии непосредственно в налоговом законодательстве привязки права на признание расходов к объему программы и завершению полного курса обучения.

Ведь даже прослушав неполный курс, работник мог получить знания, которые он с успехом применит при исполнении своих должностных обязанностей. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разделяли данную точку зрения и подтверждали правомерность признания таких расходов (постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2011 г. № КА-А40/5289-11).

Для того чтобы свести к минимуму вероятность претензий налоговых органов по поводу экономической обоснованности расходов, имеет смысл дополнительно получить от работника отчет о прохождении обучения. Он составляется в произвольной форме, для того чтобы лишний раз зафиксировать цель обучения, подтвердить его производственную необходимость и, следовательно, обоснованность расходов.*

В частности, работник предприятия может резюмировать суть прослушанного курса, назвать (перечислить) конкретные сферы и направления применения полученных знаний в деятельности организации (то есть как он собирается использовать их при исполнении своих должностных обязанностей для повышения эффективности деятельности компании).

Оформляем командировку

Обучение за рубежом подразумевает отрыв от производства и необходимость оплаты стоимости проезда и проживания в месте прохождения обучения.

Поездку на учебу оформляют как обычную заграничную командировку. В частности, нужно составить приказ о направлении сотрудника в командировку, выплатить ему аванс (возможно, в виде наличной иностранной валюты или путем зачисления необходимых средств на корпоративную или личную, в том числе зарплатную, карту работника), можно также организовать саму поездку (забронировать или купить билеты, забронировать номер в гостинице и, возможно, оплатить его в безналичной форме и т. д.). Также следует предусмотреть суточные.

Причем конкретные размеры суточных устанавливаются каждой организацией самостоятельно в рамках коллективного договора либо в виде отдельного организационно-распорядительного документа (приказа).

Отметим, что никто не запрещает устанавливать различные нормы для разных стран или даже для разных городов в пределах одной страны.

Суточные за день перемещения из одной страны в другую рассчитываются по норме той страны, куда направляется работник.

Соответственно по возвращении из командировки работник должен представить авансовый отчет, к которому прилагаются все оправдательные документы: билеты (в том числе электронный билет), счета из гостиниц, слипы (если оплата производилась по картам) и т. д.

Не все расходы предприятие может учесть

В пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ особо оговорено, что нельзя признать в целях обложения налогом на прибыль расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Поэтому, например, если в программу пребывания работника за рубежом помимо собственно обучения включены и развлекательные мероприятия, их стоимость налоговые инспекторы в уменьшение налоговой базы не примут.*

В этом плане, конечно, лучше, если в договоре, программе и иных документах вообще не будет никакого упоминания о развлечениях, отдыхе и лечении. А если они есть, тогда нужно проследить, чтобы соответствующие суммы были указаны отдельно, и предусмотреть их покрытие за счет чистой прибыли (то есть не включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль).

Правила отражения валютных операций в учете

При отражении операций по обучению за рубежом основной сложностью обычно становится необходимость производить пересчет сумм, выраженных и оплачиваемых в иностранной валюте, в рубли.

Напомним, что пересчет дебиторской и кредиторской задолженности в связи с изменением курса валюты производится на дату совершения операции и на отчетные даты (на последнее число месяца), за исключением сумм полученных и выплаченных авансов.

А это значит, что если, к примеру, при заключении договора с иностранным образовательным учреждением организация уплачивает 100-процентный аванс за обучение работника, перечисленную сумму нужно перевести в рубли только один раз по курсу на дату фактического списания денежных средств с валютного счета.

В дальнейшем, когда образовательные услуги будут оказаны и работник предъявит документ об обучении, расходы будут признаны на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или на счете 44 «Расходы на продажу» либо других счетах в той же сумме вне зависимости от последующих колебаний курса валюты.

То же самое справедливо и в отношении расчетов по командировочным расходам.

Если работнику выплачивается аванс в иностранной валюте, сумма его задолженности (и признаваемых впоследствии расходов) фиксируется в рублях на дату фактической выплаты аванса (наличными из кассы либо в безналичном порядке с валютного счета).

А вот если, к примеру, расчеты производятся с использованием корпоративной карты и даты авансового отчета, слипов, билетов и счетов предшествуют дате фактического списания банком денежных средств с карточного счета, переоценка производится и возникает курсовая разница. Сначала признанные расходы и образующаяся кредиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» оцениваются по курсу на дату утверждения авансового отчета, затем отражаются погашение задолженности на счете 71 и списание средств с карточного счета уже по курсу на эту дату, и соответственно выявляется курсовая разница. Суммы курсовых разниц относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Н. Н. Максимова

налоговый консультант

Журнал «Учет в производстве», №2, февраль 2013

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Немова Екатерина

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт группы Горячей линии "Системы Главбух"

Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка