Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 июля 2013 203 просмотра

Относится ли (при расчете налога на имущество) приобретение блок-контейнеров, как основное средство, к движимому имуществу? Данные блок-контейнера приобретались в декабре 2012 года для последующего монтажа временного здания под офис. Приняты к учету (смонтированы) как ОС в марте 2013г. Попадают ли они в налоговую базу для исчисления налога на имущество?И тот же самый вопрос для приобретения "установки очистки воды", которое также требовало монтажа. Приобретено в апреле 2013 года.Стоимость объектов более 40000,00 руб. со сроком использования больше одного года

 Блок-контейнер и Установка для очистки воды - это движимое имущество.

Налогом на имущество не облагаются объекты движимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако льгота по налогу на имущество в отношении движимых ОС распространяется только на активы, принятые к учету с 1 января 2013 года или позже.

Для решения вопроса по уплате или освобождению от налога на имущество Блок- контейнера, вам нужно определить точно, когда вы приняли к бухучету данные ОС. Для этого достаточно взять инвентарные карточки (ОС-6), в которой записана дата принятия ОС к бухучету

Если организация приобрела и получила Блок-контейнер в декабре 2012 года, но он потребовал специального монтажа и вы учли его на счете 01 или 03 не сразу, а лишь в марте 2013 г, когда все работы по монтажу завершили, то такой движимый объект вы будете учитывать уже в составе тех ОС, которые не облагаются налогом на имущество.

Если же Блок-контейнер в 2012 году вы отразили на 01 или 03 счете, то платите налог, пока не истечет срок его службы либо его не продадут.

Что касается Установки очистки воды, то поскольку данное ОС приобретено и поставлено на учет после 1 января 2013 года, от уплаты налога на имущество оно освобождается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у российских организаций

<…>

Состав налогооблагаемого имущества

У российских организаций налогом на имущество облагаются:
– объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;*
– объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Это следует из положений пункта 1подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

При определении состава движимого и недвижимого имущества руководствуйтесь статьей 130 Гражданского кодекса РФ, Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.*

В состав налогооблагаемого имущества, в частности, включаются:

  • объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и совместную деятельность (в т. ч. за границей);
  • объекты, полученные по концессионному соглашению;
  • объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей (даже если они никогда не ввозились в Россию).

Об этом сказано в подпункте «а» пункта 4 и пункте 5 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-05-05-01/59от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68.

Движимое имущество вновь созданных организаций (зарегистрированных в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 года) налогом на имущество не облагается. Такой же порядок распространяется на правопреемников реорганизованных организаций, которые впервые формируют баланс и отражают в нем движимое имущество, перешедшее к ним в результате реорганизации. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18084 и № 03-05-05-01/18166.

<…>

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости приобретенного оборудования, которое оприходовано на счете 07 «Оборудование к установке». Оборудование приобретено до 2013 года*

Нет, не нужно.

Налог на имущество платите только с основных средств, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03«Доходные вложения в материальные ценности» (п. 1 ст. 374 НК РФподп. «а» п. 4 и абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, письма Минфина России от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68от 8 февраля 2006 г. № 03-06-01-02/05). До тех пор пока оборудование не принято на учет, объекта налогообложения не возникает* (письмо Минфина России от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья 130 Гражданского кодекса РФ

<…>

«Недвижимые и движимые вещи

1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (абзац дополнен с 1 января 2005 года Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 213-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 8 июня 2006 года Федеральным законом от 3 июня 2006 года N 73-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 8 декабря 2006 года Федеральным законом от 4 декабря 2006 года N 201-ФЗ, - см.предыдущую редакцию).
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.* Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.»

<…>

3.Статья: Что поменялось в расчете налога на имущество и как это скажется на бухучете

Чем поможет эта статья:
Вы узнаете, какое имущество с 2013 года надо облагать налогом, а какое, наоборот, не требуется.

От чего убережет:
Вам не придется подавать лишний раз отчетность по налогу на имущество.

Вот, пожалуй, самое приятное и выгодное изменение в Налоговом кодексе РФ с 2013 года. Все движимые основные средства налогом на имущество отныне не облагаются. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование вашей компании. Такое правило в статье 374 кодекса закрепил Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ.

Правда, есть важная оговорка: речь идет лишь о тех активах, которые вы поставили на учет не раньше 2013 года. А вот старое имущество вы будете учитывать, как и прежде.* В статье мы подробно расскажем, как теперь рассчитывать налог на имущество и авансовые платежи по нему в течение года.

Как теперь учитывать движимое имущество

Итак, с любых движимых основных средств, которые вы примете к учету 1 января 2013 года или позже, налог на имущество платить не нужно. А вот в отношении тех активов, что вы отразили в бухучете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» еще в 2012 году или раньше, ничего не изменилось. Платить налог вы будете, пока не истечет срок службы подобных объектов либо их просто не продадут.

Получается, что с этого года движимые объекты невольно придется делить на две категории. Одни вы включаете в расчет налога на имущество, другие – нет. Для этого советуем создать на счете 01 (03) отдельные субсчета. Все движимые активы, принятые на учет до 2013 года, вы соберете на одном, а новые – на втором. Аналогичный субсчет для2013 года стоит завести и на счете 08.*

Как определить точно, когда вы приняли к бухучету то или иное основное средство? Очень просто. Достаточно взять инвентарные карточки. Их в предыдущие годы вы составляли по форме № ОС-6. А с этого года могли утвердить свою либо оставить ту же унифицированную форму.

В инвентарной карточке записана дата принятия основного средства к бухучету. Заметьте, она может быть позже дня приема объекта. Вот представим, ваша компания приобрела и получила оборудование в декабре 2012 года. Но допустим, станок требовал специального монтажа. Поэтому вы учли этот движимый объект на счете 01 или 03 не сразу, а лишь в следующем месяце, когда все работы по монтажу завершили. То есть уже в январе 2013 года. Раз так, то такой движимый объект вы будете учитывать уже в составе тех основных средств, которые налогом не облагаются.*

Пример 1: Бухучет движимого имущества в 2013 году*

ООО «Завод» в декабре 2012 года купило оборудование, требующее монтажа, за 5 900 000 руб., включая НДС – 900 000 руб. Стоимость доставки этого станка составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Бухгалтер оформил акт о приеме оборудования по форме № ОС-14.

В январе 2013 года, после новогодних праздников, компания передала подрядчику оборудование в монтаж по акту поформе № ОС-15. Стоимость этих работ равна 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб. В конце января стороны подписали акт выполненных монтажных работ. Бухгалтер оформил акт приема-передачи по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6. Так, станок принят на учет (акт приема-передачи основного средства надо составить даже в том случае, если компания приобретает б/у имущество).

В январе 2013 года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» Кредит 07
– 5 100 000 руб. (5 000 000 + 100 000) – передано в монтаж оборудование по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из затрат на покупку и доставку на склад;

Дебет 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» Кредит 60
– 200 000 руб. – учтены затраты на монтаж оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 01 субсчет «Движимые объекты, принятые к учету с 2013 года»
Кредит 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств»
– 5 300 000 руб. (5 100 000 + 200 000) – принято к учету оборудование в качестве основного средства и введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу.

Ежемесячно начиная с февраля 2013 года бухгалтер будет начислять амортизацию по оборудованию (п. 21 ПБУ 6/01).

Оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому его стоимость бухгалтер не включает в базу по такому налогу и не отражает этот актив в налоговых расчетах и декларации.

В вашей компании есть основные средства, которые вы поставили на учет в январе 2013 года, хотя купили в 2012 году? Убедитесь, что у вас на руках имеются документы, которые объясняют такую отсрочку. В том числе приказ директора, где описан четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

Что включать в расчет налога на имущество в 2013 году*

Как и прежде, налог на имущество вы будете рассчитывать четыре раза в год. То есть по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2013 года вы определяете авансовые платежи, а по окончании года – сам налог.

Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывайте среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяйте по формуле.

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода + статочная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом : Количество месяцев в отчетном периоде + 1 = Средняя стоимость имущества за отчетный период


И вот что важно. Стоимость имущества, освобожденного от налога, вы не должны включать в расчет налоговой базы. А в числе таковых как раз движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 году.

Пример 2: Расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2013 года*

Возьмем условия примера 1. С января по апрель 2013 года на балансе ООО «Завод» числятся три объекта основных средств – станок, легковой и грузовой автомобили. Транспорт компания приняла на учет в 2009 и 2006 годах, то есть до 2013 года. Остальные активы, которые компания использует в деятельности, она арендует у сторонних организаций. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств равна:

По состоянию на дату По станку, руб. По легковому автомобилю, руб. По грузовому автомобилю, руб.
На 1 января 2013 года 480 000 100 000
На 1 февраля 2013 года 5 300 000 460 000 50 000
На 1 марта 2013 года 5 247 000 440 000 0
На 1 апреля 2013 года 5 194 000 420 000 0


В апреле 2013 года бухгалтер рассчитал авансовый платеж по налогу на имущество. При этом стоимость станка, учтенного в 2013 году, он во внимание не брал.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2013 года составляет такую величину:

(480 000 руб. + 460 000 руб. + 440 000 руб. + 420 000 руб. + 100 000 руб. + 50 000 руб.) : 4 = 487 500 руб.

ООО «Завод» зарегистрировано в г. Москве. Поэтому платит налог по имуществу по ставке, установленной Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. В 2013 году налоговая ставка составляет 2,2 процента. Значит, авансовый платеж поналогу за I квартал 2013 года равен:

487 500 руб. ? 2,2% : 4 = 2681 руб. 25 коп.

Бухгалтер уплатит в бюджет этот аванс по налогу в сумме 2681 руб.

Какие активы отражать в отчетности по налогу на имущество*

Понятно, что декларацию по налогу на имущество за 2012 год вы сдадите по старым правилам. В расчет попадут все основные средства, которые числились на балансе в 2012 году. А вот уже в отчете за I квартал 2013 года вы не будете отражать стоимость движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 году.

Предположим, в 2013 году у вашей компании на балансе учтены только такие активы. В таком случае за 2013 год вам не понадобится отчитываться в инспекцию по налогу на имущество вовсе. Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь ваша компания не налогоплательщик (п. 1 ст. 373п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Но будьте внимательны, если на счете 01 или 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 года, или любая недвижимость. В этом случае вам придется сдавать декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 1 января 2013 года уже оказалась равна нулю.* Такой вывод есть в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.

Е. Никитина

эксперт журнала «Главбух»

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 1, ЯНВАРЬ 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка