Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июля 2013 2 просмотра

Организация в апреле 2012 года купила доли в строящемся доме. В апреле 2013 года эти доли проданы с убытком. Можно ли принять этот убыток при расчете налога на прибыль и какими документами это подтвердить?

В Вашем случае убыток учитывается при налогообложении. Подтверждающими документами в данном случае будут документы подтверждающие стоимость приобретения квартир (договоры долевого участия) и документы, подтверждающие сумму выручки от уступки прав по данным договорам (договоры с покупателями прав на квартиры).

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» Версия для коммерческих организаций

Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

Понятие реализации имущественных прав

В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ).*

Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать. Поэтому можно сделать вывод, что отчуждение (за плату или безвозмездно) имущественных прав для целей налогообложения прибыли будет признаваться реализацией.*

В частности, к реализации имущественных прав можно отнести:

Доходы и расходы от реализации

Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).9*

При реализации имущественных прав (долей, паев) выручку от реализации можно уменьшить на следующие расходы:*

  • стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
  • расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (например, при продаже доли в уставном капитале в расходы можно включить стоимость пересылки извещений о продаже доли).

Такой перечень расходов установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Если стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов на их реализацию превышает полученную выручку, разница признается убытком, который организация может учесть при расчете налога на прибыль (подп. 2.1 п. 1п. 2 ст. 268 НК РФ).*

<…>

Особый порядок определения доходов и расходов

Наряду с общими правилами для отдельных видов имущественных прав есть свои особенности определения доходов и расходов при реализации. Это касается:*

<…>

Ситуация: как определить налоговую базу по налогу на прибыль при реализации права требования, полученного по договору участия в долевом строительстве. Инвестиционный вклад внесен в натуральной форме: выполнением определенного объема подрядных работ. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления *

Определяйте налоговую базу с учетом положений статьи 268 Налогового кодекса РФ.*

Закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ не запрещает участникам договоров вносить инвестиционные вклады в натуральной форме, в том числе путем зачета взаимных требований по оплате выполненных подрядных работ. Поэтому, уплатив застройщику обусловленную договором цену, организация становится полноправным владельцем причитающейся ей доли в объекте долевого строительства (п. 1 ст. 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). После уплаты цены договора участник долевого строительства может передать свое право требования другой организации или физическому лицу (цессионарию) (ч. 1 ст. 11 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).*

Поскольку в рассматриваемой ситуации право требования передается цессионарию первичным кредитором, такая уступка является первичной (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Налог на прибыль по этой операции рассчитывайте в соответствии с правилами, установленными статьей 268 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/400). При этом учитывайте, что специальный порядок учета убытков от реализации (уступки) первичного права требования (цессии), установленный пунктами 12 статьи 279 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяется.* Этим порядком нужно руководствоваться только при одновременном выполнении двух условий:

  • организация уступает первичное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица (при этом организация может быть либо продавцом товаров (работ, услуг), либо кредитором (заимодавцем));
  • организация использует метод начисления.

В рассматриваемой ситуации инвестор не является ни продавцом товаров (работ, услуг), ни кредитором (заимодавцем) (п. 2 ст. 4 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). Поэтому при получении убытка от реализации права требования по договору инвестирования строительства цедент (инвестор) вправе единовременно учесть его при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).*

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы, связанные с реализацией имущественного права, отразите соответственно по строке 013 приложения 1 к листу 02 и по строке 059 приложения 2 к листу 02.*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка