Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июля 2013 49 просмотров

Правильность ведения налогового учета по лизингу (автомобиль), налог на прибыль. Какие делать проводки?Автомобиль находится на балансе лизингополучателя, ускоренная амортизация по бухгалтерскому учету.Сумма лизинга 590 000 в т.ч. НДС-18% 90 000.Стоимость имущества по справке лизингодателя 500 000 в т.ч. НДС-18% 76271,18.Лизинг оформлен по договору на 1 год.Лизинговые платежи:июнь 200 000июль 85 000август 85 000сентябрь 85 000октябрь 50 000ноябрь 5 000декабрь 5 000январь 5 000февраль 5 000март 5 000апрель 5 000

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, учитывается у лизингополучателя на счете 01 «Основные средства».

Лизингополучатель в целях исчисления налога на прибыль вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 3 при условии, что предмет лизинга не относится к первой и третьей амортизационным группам.

В бухгалтерском учете применение повышающего коэффициента возможно только при применении нелинейного способа начисления амортизации.

В бухгалтерском учете лизингополучатель начисляет амортизацию по лизинговому имуществу, однако в расходах следует отражать только лизинговые платежи.

В налоговом учете каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации.

«Входного» НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не формируется, поскольку до выкупа лизингового имущества, его собственником продолжает оставаться лизингодатель, а значит, база по НДС не формируется.

Проводки приведены ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

Документальное оформление

В общем случае передача имущества по договору лизинга происходит два раза:*

В обоих случаях операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи). Такое требование следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами. Подробнее о том, как оформить акт приема-передачи лизингового имущества, см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в лизинг.

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Если стороны заключили договор возвратного лизинга, передача имущества происходит еще раз (при приобретении лизингодателем имущества у будущего лизингополучателя). Такая операция в бухучете и при налогообложении оформляется как приобретение имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату.

Бухучет

Бухучет имущества, полученного в лизинг, зависит от того, на чьем балансе числится объект сделки:

Такой порядок следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

В течение срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество продолжает оставаться у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако стороны вправе договориться о том, на чьем балансе оно будет учитываться* (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, примите его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите:*

  • стоимость имущества, полученного по договору лизинга (по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора);
  • затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
  • расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:*

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»*
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 0108).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение основных средств за плату.

<…>

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб. Кроме того, по условиям договора «Мастер» несет расходы на доставку оборудования за свой счет. Для этого организация привлекает стороннего перевозчика, стоимость его услуг составляет 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг».

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60
– 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.) – отражены расходы на доставку предмета лизинга силами стороннего перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60
– 7560 руб. – учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 742 000 руб. (700 000 руб. + 42 000 руб.) – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19
– 7560 руб. – принят к вычету «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 60 Кредит 51
– 49 560 руб. – оплачены услуги стороннего перевозчика по доставке.

Бухучет: амортизация

Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию. В обратной ситуации – если имущество остается на балансе лизингодателя – не делайте этого (амортизировать имущество будет лизингодатель). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01) (п. 21 ПБУ 6/01п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования лизингового имущества. Этот срок лизингополучатель может определить в том числе и исходя из срока действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01п. 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Такой способ применяйте только в случае, когда известно, что к концу срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю* (п. 28 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17п. 7 ПБУ 1/2008).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя начисления амортизации имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установило, что срок полезного использования производственного оборудования, полученного в лизинг, – пять лет.

Годовая норма амортизации составила:
1 : 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20% : 12 мес. = 11 667 руб.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
  • к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
  • к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В феврале:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, то к норме амортизации, рассчитанной от нормативного срока полезного использования, может быть применен повышающий коэффициент. При использовании линейного метода применение повышающих коэффициентов не предусмотрено.* Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нпункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗпостановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3*

В марте ЗАО «Альфа» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное оборудование. Стоимость имущества, полученного по договору, – 6 000 000 руб. (без НДС). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 8 лет ? 100% = 12,5%.

Годовая сумма амортизации составила:
6 000 000 руб. ? 3 ? 12,5% = 2 250 000 руб.

Начиная с апреля «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 187 500 руб. (2 250 000 руб. : 12 мес.).

Выкуп имущества

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае по окончании срока действия договора (или до окончания срока, но после выплаты выкупной стоимости) собственником полученных объектов становится лизингополучатель. Подробнее о бухучете этой операции см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества по окончании договора лизингаКак лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга.

Госпошлина

О том, как отразить в бухучете госпошлину за регистрацию договора лизинга, обязанность по уплате которой возложена на лизингополучателя, см. Как отразить госпошлину в бухучете.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно числится:

Такой вывод основан на положениях пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Первоначальная стоимость

Первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, определите как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи. Это объясняется тем, что данные платежи вносятся за право пользования лизинговым имуществом и не являются расходами, связанными с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434).

Об отражении в расходах лизинговых платежей см.* Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении.

<…>

ОСНО: амортизация

Амортизацию по имуществу, полученному в лизинг (в течение срока действия договора), начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если лизинговое имущество (как правило, имущество стоимостью более 40 000 руб.) переходит на баланс лизингополучателя, включите его в состав амортизируемого имущества (при выполнении всех необходимых условий) (п. 1 ст. 256п. 10 ст. 258 НК РФ). Исключение предусмотрено для:*

Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).

Установите амортизационную группу, к которой относится полученное в лизинг имущество, и срок его полезного использования (п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ).

Амортизацию на объект, полученный в лизинг, начните начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Это правило полностью применимо при методе начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель не может отнести его в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256п. 10 ст. 258 НК РФ).

Договор лизинга может предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При начислении амортизации в налоговом учете можно применить специальный коэффициент ускорения, но не выше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе. Это сказано в пункте 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.* Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете.

Учет прочих расходов*

Расходы лизингополучателя, связанные с получением имущества в лизинг (например, расходы на доставку), а также расходы на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, не увеличивают его первоначальную стоимость, поскольку ее формирует лизингодатель. Но их можно учесть в составе прочих производственных расходов при условии, что обязанность нести их возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, к таким затратам относятся:

  • расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
  • расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, учитывайте равномерно в течение действия срока договора лизинга (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При досрочном прекращении договора лизинга (например, при выкупе имущества ранее срока, установленного договором) оставшуюся часть расходов, связанных с приобретением имущества в лизинг, можно списать единовременно.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/677,от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49.

При использовании кассового метода расходы, связанные с получением имущества в лизинг, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения имущества в лизинг. Лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на пять лет производственное оборудование. В течение срока действия договора лизингополучатель ежемесячно выплачивает собственнику имущества 20 000 руб. лизинговых платежей (без НДС).

Расходы лизингодателя на приобретение оборудования составили 500 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

  • к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
  • к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
  • к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
  • к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 500 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 20 000 руб. – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию. Срок полезного использования оборудования – пять лет (60 мес.).

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. ? 100% = 1,6667%.

Месячная сумма амортизации в бухгалтерском учете равна:
500 000 руб. ? 1,6667% = 8334 руб.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет бухгалтер делал проводки:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 8334 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 20 000 руб. – начислен к уплате лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет при расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» относит на расходы сумму амортизационных отчислений по оборудованию, полученному в лизинг, в размере 8334 руб. (500 000 руб. ? 1,6667%). Расходы на уплату лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации ежемесячно отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере 11 666 руб. (20 000 руб. – 8334 руб.).

Таким образом, общая сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

<…>

Госпошлина

О том, как учесть при расчете налога на прибыль госпошлину, если обязанность по ее уплате возложена на лизингодателя, см. Как учесть госпошлину при налогообложении.

Учет лизинговых платежей

Об отражении в расходах лизинговых платежей см.* Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении.

ОСНО: НДС

«Входного» НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не формируется. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы «входного» НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей (например, по транспортировке лизингового имущества)примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета)* (подп. 1 п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении

<…>

Бухучет

В бухучете лизинговые платежи отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от факта оплаты. Это следует из пункта 18 ПБУ 10/99.

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга*. Такой порядок следует из пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

<…>

Имущество учитывается у лизингополучателя

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе*

Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи.*

В целом нормативное регулирование данного вопроса подпадает под действие следующих актов законодательства о бухгалтерском учете: ПБУ 6/01ПБУ 10/99 и указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. При этом по общему правилу более ранние нормативные документы следует применять в части, не противоречащей более поздним (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Согласно пункту 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, получение лизингового имущества отражается у лизингополучателя проводкой:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– принято к учету полученное в лизинг имущество.

Согласно пункту 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, начисление лизингового платежа и амортизации лизингового имущества нужно отражать следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг.

Из предложенной схемы видно, что если буквально следовать норме пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, в расход надо принимать не лизинговые платежи, а сумму амортизационных отчислений. Однако это напрямую противоречит нормам ПБУ 10/99. Объясняется это следующим.

Лизинговые платежи включают в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.

Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. А лизингополучатель возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может.

Поскольку из трех перечисленных нормативных актов по бухгалтерскому учету указания, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, являются наиболее ранним актом, применять их следует в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01ПБУ 10/99. А это значит, что лизингополучатель, хотя и должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу, отражать ее в расходах он не вправе. Отражать в расходах следует только лизинговые платежи.

Таким образом, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц следующим образом:*

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по договору составляет 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.) (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 10-го числа следующего месяца.

По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер начисляет амортизацию по лизинговому оборудованию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 5 лет (60 месяцев).

Годовая норма амортизации составила:
1 : 5 лет ? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20% : 12 мес. = 11 667 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – принято к учету полученное в лизинг имущество;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за январь.

Ежемесячно начиная с февраля в течение 10 месяцев:

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

<…>

Выкуп имущества

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга. Подробнее о бухучете такой операции см.:*

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) включайте в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя по нему амортизацию, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета.* Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761). Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам является одна из следующих дат:

  • дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;
  • дата предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов;
  • последний день отчетного или налогового периода.

Эти варианты предусмотрены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге.

Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, то его сумму не относите на уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 3 ст. 273 НК РФписьмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы. Например, при применении кассового метода в налоговом учете. Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02.

<…>

ОСНО: НДС

Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФписьмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Соответственно, «входной» НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>


Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по акту приема-передачи – 700 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

«Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.) (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 29-го числа этого же месяца.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования оборудования – пять лет (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. ? 100% = 1,6667%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 1,6667% = 11 667 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 100 000 руб. Поскольку размер расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает (100 000 руб.), разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно, начиная с февраля, в течение 9 месяцев бухгалтер производил в учете такие начисления:

Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация за текущий месяц по оборудованию, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу за текущий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Организация применяет метод начисления и налог на прибыль платит помесячно.

В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля в течение девяти месяцев бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 88 333 руб. (100 000 руб. – 11 667 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 667 руб.

Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете (100 000 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (100 000 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Налоги: выкуп имущества лизингополучателем

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга. Подробнее о налогообложении такой операции см.:*

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка