Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 июля 2013 49 просмотров

На какой системе налогообложения находятся услуги по оказанию массажа массажной кроватью, расположенной в аптеке? какие требования, какие документы необходимы для оказания подобной услуги?

 в отношении данной услуги применять ЕНВД нельзя, следует применять иные режимы налогообложения.

согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты (приведены в ответе). Бланки строгой отчетности изготавливаются типографским способом или формируются с использованием автоматизированных систем.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.04.2013 № 03-11-06/3/12318 «ЕНВД: лазерная эпиляция»

<…>

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Госстандартом рассмотрел письмо по вопросу применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).

Услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту были предусмотрены кодом 019338 в разделе "010000 Бытовые услуги" ОКУН.

Однако приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 N 1664н "Об утверждении номенклатуры медицинских услуг", зарегистрированным в Минюсте России (регистрационный номер N 23010 от 24.01.2012), услуги по татуажу, пилингу, пирсингу, массажу, криомассажу, эпиляции были отнесены к медицинским услугам.

Поэтому Изменением N 13/2012 ОКУН, утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2012 N 1880-ст, услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке исключены из раздела "010000 Бытовые услуги" ОКУН.

В связи с изложенным, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при предоставлении услуг по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуг по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, - татуировке, бодиарту не применяется. В отношении указанных услуг следует применять иные режимы налогообложения.»*

2.Рекомендация: В каких случаях можно использовать бланки строгой отчетности при расчетах наличными

Вместо ККТ при оказании платных услуг населению организация может применять бланки строгой отчетности (БСО) (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).*

Принадлежность к услугам, предоставляемым населению, определите в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН),* утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (письма Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-01-15/1-42от 27 января 2009 г. № 03-01-15/1-29от 26 января 2009 г. № 03-01-15/1-27).

Перечень услуг в ОКУН открытый, так как некоторые услуги отнесены к прочим. Поэтому, если услуги прямо не поименованы в ОКУН, но относятся к услугам, оказываемым населению, организация может применять БСО. Например, услуга по лечению при проживании в пансионатах в ОКУН не поименована, но может быть отнесена к прочим санаторно-оздоровительным услугам. И следовательно, при ее оказании можно использовать БСО. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-01-15/8-213 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 24 октября 2012 г. № АС-4-2/18034).

Бланки строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты:*

  • наименование документа, шестизначный номер и серия;
  • наименование организации и ее организационно-правовая форма;
  • местонахождение постоянно действующего исполнительного органа организации (в случае его отсутствия иного уполномоченного лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности);
  • ИНН, присвоенный организации;
  • вид услуги;
  • стоимость услуги в денежном выражении;
  • размер оплаты наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
  • дата расчетов и составления документа;
  • должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации;
  • иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги, и которыми организация вправе дополнить документ.

Такие требования содержатся в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

<…>

Перечень действующих форм бланков строгой отчетности приведен в таблице.

Ситуация: может ли организация изготовить (разработать) бланки строгой отчетности самостоятельно

Да, может.*

Порядок осуществления наличных расчетов без применения ККТ регламентируется Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. В этом документе сказано, что бланки строгой отчетности вправе утверждать федеральные ведомства, уполномоченные на это законодательством (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Вместе с тем, указанным Положением не ограничено право организаций самостоятельно разрабатывать бланки строгой отчетности. Подтверждением данного вывода является перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать БСО. Из него исключены такие реквизиты, как:*

  • сведения об утверждении формы бланка;
  • код формы бланка по ОКУД.

Таким образом, организация вправе использовать БСО, разработанные самостоятельно.* Утверждать формы таких бланков в уполномоченном федеральном ведомстве (в т. ч. в Минфине России) не нужно. Правомерность указанной позиции подтверждена Минфином России в информационном письме от 22 августа 2008 г., в письмах от 8 сентября 2010 г. № 03-01-15/7-204от 23 июня 2008 г. № 03-01-15/8-239от 16 июня 2008 г. № 03-01-15/8-230.

Однако в отношении этого порядка предусмотрен ряд исключений и ограничений.*

Исключение действует в отношении организаций, оказывающих услуги, БСО для которых (до вступления в силу нового порядка) были утверждены:

Такие организации могут самостоятельно не разрабатывать свои формы, а применять утвержденные.

<…>

Для применения самостоятельно разработанных бланков БСО вместо ККТ необходимо, чтобы они удовлетворяли требованиям законодательства к их оформлению и изготовлению. Такие бланки должны:*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья: Все о работе с бланками строгой отчетности

Самое важное в этой статье:
• Когда можно применять БСО
• Формы разные – требования одни
• Как хранить и уничтожать БСО

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, могут вместо кассовых чеков выдавать заказчикам бланки строгой отчетности (БСО). В данной статье поговорим о том, как правильно работать с такими бланками.

Когда можно выписать БСО

Использовать бланки строгой отчетности при наличных денежных расчетах коммерсанты могут, если одновременно выполняются два условия.*

Первое – услуга предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002–93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163. Такой позиции придерживаются контролирующие органы (письма Минфина России от 03.03.2010 № 03-01-15/1-23от 25.01.2010 № 03-01-15/1-08от 19.11.2009 № 03-11-09/377от 15.12.2008 № 03-01-15/12-376 и УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 № 20-14/2/124206@).

Второе – услуги оказываются непосредственно населению – физическим лицам. То есть если услуги будут оказаны организации, необходимо применять ККТ. А если покупателем является индивидуальный предприниматель? То в этом случае можно применять БСО, поскольку предприниматель – это физическое лицо, которое имеет определенный статус. Об этом сказано в пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16. Вместе с тем если налоговая инспекция не согласится с вами и решит оштрафовать за неприменение ККТ, то вы всегда сможете отстоять свою точку зрения в суде. Благо в подобных ситуациях арбитры на стороне коммерсантов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2008 № Ф04-7997/2008(18316-А03-3) и ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 № А21-6296/2006).

<…>

Какую форму БСО использовать

Если предприниматель решил использовать в своей работе бланки строгой отчетности, то ему необходимо определиться с их формой.*

Так, коммерсанты, которые оказывают упомянутые в пунктах 5 и 6 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (далее – Положение) услуги, должны применять бланки, утвержденные соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Например, бланки для услуг перевозки утверждает Минтранс России.

Все остальные индивидуальные предприниматели могут применять самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности либо воспользоваться действующими в настоящее время формами БСО (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-01-15/10-498 и от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400).*

Напомним, согласно пункту 2 Положения и информационному письму Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности» коммерсанты могут использовать следующие утвержденные Минфином России бланки строгой отчетности:
• квитанция на оплату ветеринарных услуг (приказ Минфина России от 09.04.2008 № 39н);
• квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения (приказ Минфина России от 09.02.2007 № 14н);
• квитанция на получение страховой премии (взноса) (приказ Минфина России от 17.05.2006 № 80н);
• туристская путевка (приказ Минфина России от 09.07.2007 № 60н);
• залоговый билет и сохранная квитанция (приказ Минфина России от 14.01.2008 № 3н).

Требования к оформлению БСО

На основании пункта 3 Положения самостоятельно разработанная коммерсантом форма бланка строгой отчетности должна содержать следующие обязательные реквизиты:*
• наименование документа, шести значный номер и серия;
• фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН;
• вид услуги;
• стоимость услуги в денежном выражении;
• размер оплаты, осуществляемой наличными деньгами и (или) с использованием платежной карты;
• дата осуществления расчета и составления документа;
• фамилия, имя, отчество и должность лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись и печать предпринимателя;
• иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ ИП.

Что касается внешнего вида бланка, его формы, цвета и шрифта, то предприниматели вправе выбирать их на свой вкус. Кроме того, законодательство не запрещает им художественно оформлять БСО (письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 №17-15/022192).

При разработке бланков строгой отчетности предприниматели за основу могут взять ранее применявшуюся в отношении оказываемых ими услуг форму, убрав оттуда ссылки на реквизиты нормативного документа, код ОКУД и дополнив ее недостающими реквизитами. После этого ИП должен утвердить ее соответствующим приказом.*

Заметим, что бланки строгой отчетности должны заполняться четко и разборчиво. Недопустимы подчистки, поправки и исправления в документе (п. 10 Положения). Бланки должны иметь отрывные части. Если их нет, индивидуальному предпринимателю следует оформлять не менее одной копии документа. Исключением являются следующие случаи:
• федеральными органами исполнительной власти, указанными в пунктах 5 и 6 Положения, установлен иной порядок заполнения БСО;
• все реквизиты документа заполняются типографским способом при изготовлении бланка;
• все или часть реквизитов указываются в электронном виде.

<…>

Теперь поговорим о способах изготовления бланков.*

Пункт 4 Положения предусматривает два способа изготовления БСО: типографский и с помощью автоматизированных систем.

На типографских бланках, помимо обязательных реквизитов, должны быть указаны сведения о его изготовителе, а именно: сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер и год выполнения заказа, тираж, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм таких документов. Также в типографии на бланках проставляются серия и номер.

При формировании бланков с использованием автоматизированной системы необходимо выполнение ряда требований, указанных в пункте 11 Положения. Во-первых, автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком не менее пяти лет. Во-вторых, при заполнении и выпуске документа должны сохраняться уникальный номер и серия.

Контролирующие органы считают, что по своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к кассовой технике. Соответственно обычный компьютер для изготовления БСО не подходит, поскольку не обеспечивает защиту, фиксацию и хранение сведений о бланках документов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 25.11.2010 № 03-01-15/8-250от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43от 07.11.2008 № 03-01-15/11-353 и УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 № 17-15/126038.

Очевидно, что формирование бланков с использованием автоматизированных систем довольно хлопотно, поэтому в настоящее время редко практикуется. В связи с этим по всем вопросам применения такой системы следует обращаться в Минпромторг России, поскольку именно данное ведомство осуществляет функции нормативно-правового регулирования в сфере производства и использования ККТ (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-01-15/2-96).

<…>

Порядок выдачи БСО

Рассчитываться за оказанные услуги клиенты могут различными способами: наличными деньгами, с помощью пластиковой карты или используя одновременно и то и другое.

Если оплата производится наличными деньгами, оформлять бланк строгой отчетности нужно в следующем порядке. Сначала исполнитель заполняет бланк документа, за исключением места для личной подписи. Получив от клиента денежные средства, он называет сумму и помещает деньги отдельно на виду у клиента. После этого исполнитель подписывает бланк, называет сумму сдачи и выдает ее клиенту вместе с бланком строгой отчетности.*

<…>

Таким образом, бланки строгой отчетности всегда следует выдавать непосредственно в момент получения денежных средств (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2010 № 17АП-12789/2009-АК).*

Расходы на БСО уменьшают налог

<…>

Коммерсанты, применяющие упрощенную систему налогообложения, затраты на изготовление БСО учитывают при расчете налоговой базы по единому налогу в составе расходов на канцелярские товары (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФписьмо Минфина России от 17.05.2005 № 03-03-02-04/1/123).

<…>

Три главных совета*


1. БСО можно использовать только при оказании услуг физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям.

2. Помните: самостоятельно разработанная форма бланка должна содержать все обязательные реквизиты.

3. Испорченный бланк не выбрасывайте. Перечеркните его и приложите к книге учета БСО.

М. Абрамян

эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Журнал «Бухгалтерия ИП», №3, май-июнь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка