Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Справки 2‑НДФЛ за 2016 год заполняйте по‑новому

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
17 июля 2013 15 просмотров

В марте 2013 года ОАО получило Решение ИФНС по выездной налоговой проверке за 2009 -2011 гг. Согласно данного решения ОАО за 2010 год необходимо доплатить в бюджет налог на прибыль, штрафы и пени. Частично решение обжаловано в суде. Суд окончательного решения еще не вынес. Какие операции необходимо отразить в учете по принятым обществом суммам доначисленных налогов, штрафов и пеней. А также в каком периоде необходимо отразить налоги, штрафы и пени по суммам, которые находятся на рассмотрение в суде. В акте сверки ИФНС данные суммы отражает как приостановленные ко взысканию. Как правильно сформировать и отразить в учете ретроспективные проводки, в связи с существенностью данных расходов.

 Если организация уверена в том, что доначисления удастся полностью оспорить в свою пользу, то на дату получения решения по результатам выездной проверки никаких проводок вообще делать не нужно. Если организация не уверена, что окончательное решение будет принято не в пользу организации, сумму доначислений следует рассматривать как оценочное обязательство. Оценочное обязательство отразите в бухучете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 96. Если по решению суда налог на прибыль будет доначислен, сделайте проводку: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Штрафы за налоговые правонарушения отражаются на счете 99. Проводки в бухгалтерском учете делаются на дату вынесения получения акта выездной проверки или на дату вынесения решения суда. Ретроспективный пересчет в Вашей ситуации делать не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1.Ситуация: как отразить в бухучете суммы НДС, налога на прибыль и страховых взносов, доначисленные по результатам выездных проверок. Организация не согласна с решением инспекции и будет его оспаривать

Ответ на этот вопрос зависит от того, уверена организация в том, что доначисления удастся оспорить, или нет.

Если организация уверена в том, что доначисления удастся полностью оспорить в свою пользу, то на дату получения решения по результатам выездной проверки никаких проводок вообще делать не нужно. Соответственно, кредиторскую задолженность на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») не отражайте.* Это объясняется тем, что на эту дату организация не признала своих обязательств перед бюджетом (внебюджетными фондами). А значит, оснований для возникновения кредиторской задолженности по доначисленным суммам нет.

Если в итоге доначисления (полностью или частично) обжаловать не удастся, сделайте следующие записи:*

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет*;

Дебет 91-2 Кредит 69
– доначислены страховые взносы.

Соответственно, если доначисления будут оспорены успешно, никаких проводок не делайте.

Если же, по мнению юристов и бухгалтера организации, более вероятно, что окончательное решение будет принято не в пользу организации, сумму доначислений следует рассматривать как оценочное обязательство.

Объясняется это следующим.

В каких случаях в бухучете нужно отразить оценочное обязательство, написано в пункте 5 ПБУ 8/2010. Это одновременное выполнение, в частности, следующих условий*:

  • у организации существует обязательство, явившееся следствием прошлых событий (в рассматриваемом случае – это обязательство по уплате доначисленных налогов или взносов). Ноорганизация сомневается в наличии этой обязанности (в рассматриваемой ситуации организация не согласна с результатами проверки);
  • при этом в результате анализа всех обстоятельств и условий более вероятно, что такая обязанность все-таки существует (в рассматриваемом случае существует вероятность того, что организации не удастся отстоять свою позицию);
  • величина обязательства может быть обоснованно оценена (сумма доначислений, которую, скорее всего, не удастся обжаловать, может быть оценена бухгалтером и юристами организации).

Таким образом, в случае если нет абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, все перечисленные условия для признания оценочного обязательства выполняются.

Оценочное обязательство отразите в бухучете проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 96
– признано оценочное обязательство по уплате НДС (налога на прибыль, страховых взносов).

Стоит отметить, по общему правилу начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 99«Прибыли и убытки» (Инструкция к плану счетов). Однако, несмотря на это, сумму оценочного обязательства по налогу на прибыль нужно отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это объясняется тем, что при признании оценочного обязательства его величина:*

  • либо относится на расходы по обычным видам деятельности;
  • либо относится на прочие расходы;
  • либо включается в стоимость актива.

Такие требования установлены пунктом 8 ПБУ 8/2010.

То есть получается, что оценочное обязательство (в т. ч. и по налогу на прибыль) может отражаться только на счетах учета затрат или активов (0820 и т. п.) либо в составе прочих расходов (счет 91). Счет 99 для этого не предусмотрен.

Порядок дальнейшего отражения в бухучете операций, связанных с доначисленными суммами, зависит от окончательного решения по результатам проверки. Возможны следующие варианты:*
– доначисления удастся оспорить частично;
– доначисления будут полностью отменены;
– доначисления останутся в полном объеме.

Если организация обжалует сумму доначислений частично, то на дату вступления в силу решения суда или регионального УФНС России нужно доначислить сумму налога (взноса).

Доначисление НДС и страховых взносов отразите проводками*:

Дебет 96 Кредит 68 (69)
– начислена к уплате сумма НДС (страховых взносов);

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму доначислений НДС (страховых взносов) по результатам проверки, которые удалось оспорить.

Доначисляя налог на прибыль, сделайте записи:*

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация частично оспорила сумму доначислений*

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2013 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2013 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2012 год – в сумме 200 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.

Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что, скорее всего, не удастся обжаловать:

  • 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
  • 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).

23 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство:

Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.

УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.

Организация обратилась в суд, и по решению суда сумма доначислений была уменьшена:
– в части НДС – до 10 000 руб. (удалось оспорить 90 000 руб.);
– в части налога на прибыль – до 30 000 руб. (удалось оспорить 170 000 руб.).

Решение суда вступило в силу 30 ноября 2013 года. В этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма НДС;

Дебет 96 Кредит 91-1
– 15 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС;

Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – доначислена к уплате в бюджет сумма налога на прибыль.

Если организации удастся оспорить всю сумму доначислений в полном объеме, на дату вступления в силу решения суда (регионального УФНС) нужно списать всю сумму оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010):*

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС (налогу на прибыль, страховых взносов).

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация полностью оспорила сумму доначислений*

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2013 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2013 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2012 год – в сумме 200 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.

Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:

  • 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
  • 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).

23 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:

Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.

УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения.

Организация обратилась в суд, и по решению суда сумма доначислений была полностью отменена.

Решение суда вступило в силу 30 ноября 2013 года. В это день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 91-1
– 25 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по НДС;

Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано оценочное обязательство на сумму оспоренных доначислений по налогу на прибыль.

Если результаты налоговой проверки обжаловать не удалось, на дату вступления в силу решения суда или регионального УФНС России нужно доначислить налог (взнос) в полном объеме* (п. 21 ПБУ 8/2010).

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация не смогла оспорить сумму доначислений*

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2013 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2013 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2012 год – в сумме 200 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.

«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.

Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:

  • 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
  • 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).

23 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:

Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.

УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения. Решив не обращаться в суд, в этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части оценочного обязательства);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 75 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части суммы, не признанной в качестве оценочного обязательства);

Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано ранее признанное оценочное обязательство по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 000 руб. – доначислен налог на прибыль по результатам проверки.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Ситуация: Как отразить в бухучете и при налогообложении штрафы за налоговые правонарушения и пени по недоимке

Штрафы за налоговые правонарушения и пени в бухучете отражайте в составе налоговых санкций. При расчете налога на прибыль штрафы и пени не учитывайте.*

Налоговое законодательство разделяет понятия «пени» и «штраф». Пеней признается денежная сумма, которую организация должна перечислить в бюджет при несвоевременном исполнении обязательства по уплате налога (п. 1 ст. 75 НК РФ). Штрафом является налоговая санкция, которая взыскивается с организации за допущенное налоговое правонарушение (ст. 114 НК РФ). Размеры штрафов за налоговые правонарушения приведены в таблице.

Для целей бухучета штрафы и пени можно объединить в одну категорию учетных объектов – налоговые санкции*. Такой подход не противоречит задачам бухучета, в частности обеспечению полной и достоверной информации о деятельности организации и основным принципам его ведения – рациональности и приоритету содержания перед формой (п. 1 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Сумма начисленных налоговых санкций не формирует условный расход по налогу на прибыль (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетностип. 20 ПБУ 18/02). Поэтому в бухучете отражайте эти суммы непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»* (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Для обеспечения аналитического учета налоговых санкций к счетам 6869 целесообразно открыть субсчета в разрезе налогов, по которым начислены санкции (например, субсчет «Штрафы (пени) по налогу на прибыль»).

Начисление налоговых санкций отразите проводкой:*

Дебет 99 Кредит 68 (69) субсчет «Штрафы (пени)»
– начислен штраф за налоговое правонарушение (пени за недоимку).

При расчете налога на прибыль суммы штрафов и пеней организация учесть не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Комова Евгения.

Ответ утвержден:

Заместитель начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух" Родионов Александр.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка