Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 июля 2013 19 просмотров

Организация купила оборудование БЕЗ НДС, к нему отдельно закупали расходные материалы НДС 10 %. Оплата специалиста за сборку оборудование с расходными материалы НДС 18 %. Как осуществлять продажу оборудование покупателю??? Какую ставку НДС надо указывать??? Как правильно включать в стоимость оборудование расходы за материалы и специалиста. Какие при этом проводки по бух.учету должны быть? Организация занимается торговлей.

Организация вправе включить в стоимость оборудование расходы за материалы и специалиста по монтажу. При этом делаются проводки: Дебет 41-3 Кредит 60. Работ по монтажу оборудования не освобождаются от налогообложения НДС. На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ. Если в стоимость такого оборудования включены материалы и расходы на монтаж, то применять освобождение от НДС рискованно. Более правильно начислить НДС по ставке 18%.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.06.2009 № 03-07-07/53

Организация закупает импортное оборудование - платформа подъемная для инвалидов с наклонным перемещением.*
Подъемник будет ввезен на территорию РФ из Швеции и установлен у заказчика. Монтажные работы будут выполняться силами нашей организации.
Облагается ли НДС ввоз на территорию РФ платформы подъемной для инвалидов?
Облагается ли НДС продажа нами указанного импортного оборудования заказчику на территории РФ?
Облагаются ли НДС работы по монтажу указанного оборудования у заказчика на территории РФ?*

<…>

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении ввоза и реализации на территории Российской Федерации платформы подъемной для инвалидов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации*. Данный перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 года N 998.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 150 Кодекса ввоз указанных товаров также освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, ввоз и реализация на территории Российской Федерации платформы подъемной для инвалидов не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в случае, если данное техническое средство предусмотрено вышеуказанным перечнем.
Что касается работ по монтажу указанного оборудования, то нормами главы 21 Кодекса освобождение от налогообложения таких работ не предусмотрено. Поэтому данные работы облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке*.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

2. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 23.03.2010 № 16-15/029771

Вопрос: Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС 10%, установленную для медицинских товаров, при реализации принадлежностей отдельно от изделий?

<…>

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, которые указаны в данном подпункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 (далее – ОК 005–93(ОКП)),* а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Так, постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 утверждены Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (далее – Перечень), и Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе на таможенную территорию России.

В примечании к Перечню указано следующее. Принадлежность отечественных медицинских товаров к перечисленным в Перечне медицинским товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005–93 (ОКП), приведенных в Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Следовательно, основанием для применения ставки 10% при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005–93 (ОКП), приведенным в Перечне.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ:*

– важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

– протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

– технических средств, включая автомототранспорт и материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

– очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Для применения льготы по НДС в отношении указанной категории товаров организации и индивидуальные предприниматели обязаны руководствоваться Перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19.

Принадлежность медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники определяется ОК 005–93 (ОКП). На первой ступени классификации ОКП располагаются классы продукции (XX 0000), на второй – подклассы (XX X000), на третьей – группы (XX XX00), на четвертой – подгруппы (XX XXX0) и на пятой – виды продукции (XX XXXX).*

Согласно письму Минздрава России от 25.03.2002 № 2510/2698-02-23 «О принадлежности отдельных видов медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники» Минздрав России при необходимости может подтвердить принадлежность конкретной продукции к утвержденному Перечню.

В письме Росздравнадзора от 28.08.2007 № 04-16491/07 «О регистрации изделий медицинского назначения» установлено, что при регистрации медтехники в регистрационном удостоверении после слов «изделие медицинского назначения» в скобках указывается «изделие медицинской техники». При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует. Это позволяет идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медицинской техники.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу освобождения от НДС реализации принадлежностей отдельно от изделия. Если у организации имеется регистрационное удостоверение на одну из составных частей медицинского оборудования, которая относится к медицинской технике, то при реализации этой части медицинского оборудования НДС не исчисляется.*

<…>

3.Ситуация: Как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:*
– на счете 41 «Товары»;
– на счете 44 «Расходы на продажу».

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству* (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы нарасфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.

Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1).

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходован сахарный песок;

Дебет 41-3 Кредит 60
– 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;

Дебет 44 Кредит 41-3
– 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;*

Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...)
– 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка